1.學(xué)校財務(wù)計劃的意義及作用
綜合財務(wù)計劃是學(xué)校財務(wù)管理的一項重大改革，是現(xiàn)階段學(xué)校財務(wù)管理面臨的一個嶄新的課題。
學(xué)校的資金活動，除了具有一般行政事業(yè)單位的共性外，還具有自己的特點。這些特點主要表現(xiàn)在事業(yè)規(guī)模和資金流動量都比較大，結(jié)構(gòu)又比較復(fù)雜。在我國目前的條件下，學(xué)校并不是單純的教學(xué)、科研單位。它幾乎是囊括工、農(nóng)、兵、商，生、老、病、死，同時還是幼兒教育、小學(xué)教育、中學(xué)教育、高等教育以及各類成人教育的小體系。這就促使我們對學(xué)校的經(jīng)費籌措和使用要實行綜合平衡。只有從財力上綜合考慮，才能維持這個“小社會”、小體系的平衡，才能保證教學(xué)、科研工作有秩序地進行。只有實行綜合財務(wù)計劃，才能適應(yīng)這種綜合性的特點。而學(xué)校目前的各類單項財務(wù)計劃都沒有反映出這種特點。
我國目前的經(jīng)濟體制改革正處在新舊交替的時期，教育體制的改革也在逐漸深入，學(xué)校的招生計劃由單一的國家計劃發(fā)展為以國家任務(wù)為主，包括委托辦學(xué)、自費就讀等為輔的多層次辦學(xué)。學(xué)校的資金來源也由財政撥款的單形式，發(fā)展為多渠道籌集資金。這種資金來源的新格局，使學(xué)校財務(wù)管理成為一個復(fù)雜的多元的經(jīng)濟關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)體系。組織好這套網(wǎng)絡(luò)，才能綱舉目張，增強學(xué)校適應(yīng)經(jīng)濟和社會發(fā)展需要的能力。
在這種情況下，僅僅編制國家撥款部分的事業(yè)費年度預(yù)算已不能適應(yīng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展的需要，難以對各項資金的來源及運用進行有效的計劃管理，必須要有與之相適應(yīng)的綜合財務(wù)計劃。
實施綜合財務(wù)計劃，決不是單純地編一份綜合的資金收支情況表，它具有多方面的作用。其作用主要表現(xiàn)在以下三個方面：
一是提高資金利用率，對學(xué)校各項資金真正實行統(tǒng)籌安排。
學(xué)校一向注重預(yù)算經(jīng)費的管理，建立、健全了一套完整的財務(wù)規(guī)章制度的管理辦法，且收到了良好的效果；而對預(yù)算外的資金則缺乏嚴密的管理制度，很少納入學(xué)校的總體財務(wù)來精心規(guī)劃，統(tǒng)籌安排。
學(xué)校實施綜合財務(wù)計劃，把預(yù)算內(nèi)、外的資金看做是“一盤棋”上的各個組成部分，這就可以統(tǒng)籌安排、調(diào)劑余缺、保證急需、綜合平衡。這是國家教委和財政部進一步擴大學(xué)校自主權(quán)的重大措施，也是加強學(xué)校財務(wù)管理的重要步驟。
二是促進開源節(jié)流，積極地求得學(xué)校財務(wù)收支的綜合平衡。
實施綜合財務(wù)計劃要求考慮和分析各項資金的來源與流向是否合理，是否正確。它不僅僅是開支計劃，而是包括收入與支出的完整的、全面的綜合平衡的計劃。
注意開源，同時更要注意節(jié)流。一個學(xué)校有一個學(xué)校的全局，只有從全局出發(fā)，才能恰當?shù)胤智暹t早、多少、先后、緩急，才能厲行節(jié)約，才能取得最佳的經(jīng)濟效果，使有限的資金發(fā)揮更大的作用。綜合財務(wù)計劃的優(yōu)越性也就在這綜合性上。
三是加強宏觀控制，有利于對學(xué)校開展全面的財務(wù)監(jiān)督。
綜合財務(wù)計劃的主要目的是要實現(xiàn)全面的宏觀控制，使學(xué)校的事業(yè)計劃與財力計劃達到綜合平衡。它和學(xué)校的預(yù)算計劃不同，包括學(xué)校預(yù)算內(nèi)外各方面的資金，并對其進行統(tǒng)籌安排，從而能夠更為全面地反映整個學(xué)校的事業(yè)和資金需要情況，有計劃地規(guī)劃資金的來源和使用，實現(xiàn)對各項資金的宏觀控制和計劃管理的要求。
由于歷史的原因，以及對改革開放的準備不足，學(xué)校的財務(wù)、會計機構(gòu)并沒有完全擔負起全面反映與監(jiān)督本單位財務(wù)活動、會計事項的職能。特別是對頂算外資金更缺乏嚴密的監(jiān)督。通過綜合財務(wù)計劃的實施，進行宏觀控制，就能更好地指導(dǎo)微觀活動，切實有效地開展對學(xué)校的全面財務(wù)監(jiān)督、履行財務(wù)管理的職責，維護學(xué)校的經(jīng)濟秩序，保證學(xué)校各項事業(yè)、各個單位步調(diào)一致、協(xié)調(diào)發(fā)展。
2.學(xué)校綜合財務(wù)計劃的內(nèi)容和特點
學(xué)校的單位預(yù)算反映一定對期內(nèi)學(xué)校的預(yù)算資金的來源和運用的情況。學(xué)?，F(xiàn)在仍然基本上是全額預(yù)算管理的事業(yè)單位，學(xué)校的單位預(yù)算（計劃）應(yīng)當與國家預(yù)算同步，按年度編報。而學(xué)校的綜合財務(wù)計劃，則是反映學(xué)校全部財務(wù)情況的財務(wù)收支計劃，是高度概括反映學(xué)校全部財力的綜合平衡計劃。
第一，綜合財務(wù)計劃的內(nèi)容。
學(xué)校的綜合財務(wù)計劃，應(yīng)是包括學(xué)校經(jīng)過綜合平衡以后的全部資金來源和資金動用的財務(wù)收支計劃。
一定的資金來源必然表現(xiàn)為一定的資金占用。因此，學(xué)校的綜合財務(wù)計劃的內(nèi)容應(yīng)當包括各項收入及開支的財務(wù)計劃。這里有教育事業(yè)費預(yù)算、科學(xué)事業(yè)費預(yù)算、基本建設(shè)投資計劃、科技三項費用收支計劃、代管經(jīng)費收支計劃、委托培養(yǎng)經(jīng)費收支計劃、特種資金收支計劃、學(xué)?；鹗罩в媱潯⒏綄偈聵I(yè)單位收支計劃、校辦工廠和出版社財務(wù)收支計劃、經(jīng)濟承包單位財務(wù)收支計劃、借貸資金收支計劃、外匯收支計劃、其他資金收支計劃等等。在這一系列財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)上經(jīng)過匯總、調(diào)劑、綜合平衡才能編制出反映學(xué)校年度資金收支全貌的財務(wù)計劃。
第二，綜合財務(wù)計劃的特點。
（1）綜合性。綜合不是簡單的匯總。綜合就是要把各部分歸納、調(diào)整，使之成為統(tǒng)一的整體。它要從學(xué)校的全局出發(fā)分析、考察，使各個局部配合全局、服從全局，從而使學(xué)校的各個局部平衡、協(xié)調(diào)地得到發(fā)展，不使偏廢也不搞平均，實現(xiàn)學(xué)?？傮w財務(wù)的平衡，保證教學(xué)、科研持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，有步驟地自覺地去實現(xiàn)學(xué)校的總體規(guī)劃。
（2）統(tǒng)籌性。綜合既然要歸納、要調(diào)整，它必然要實行統(tǒng)籌管理。綜合財務(wù)計劃和單位預(yù)算不同，現(xiàn)行的學(xué)校的單位預(yù)算一般只對國家撥付的預(yù)算、資金進行計劃，而綜合財務(wù)計劃的內(nèi)容和范圍大大超過了單位預(yù)算（計劃），實施綜合財務(wù)計劃就是要對學(xué)校預(yù)算內(nèi)外的各項資金，進行統(tǒng)籌安排，要能更為全面地反映整個學(xué)校的財務(wù)狀況及資金使用效益。
（3）效益性。實施綜合財務(wù)計劃的最終目的是為了加強管理，提高效益。它把學(xué)校的各項資金納入統(tǒng)一的計劃管理的軌道，這就便于學(xué)校根據(jù)各項資金的不同性質(zhì)、來源和用途，按照不同的特點、要求，分別制定各種不同的管理辦法，并實行計劃引導(dǎo)，改變以往除綜合預(yù)算資金以外大都放任自流的狀況，以利于宏觀控制。為了積極地求得綜合平衡，又必然要促進開源節(jié)流。實行綜合財務(wù)計劃，學(xué)?？梢詮暮暧^管理上及時地調(diào)整余缺，這又能最大限度地提高資金的使用效率，取得更大的經(jīng)濟效益，從學(xué)校的總體財力出發(fā)，盡可能地適應(yīng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展對財力的需求。
（4）自主性?，F(xiàn)行的單位預(yù)算就其實質(zhì)而言是國家預(yù)算的一個組成部分，其執(zhí)行直接受到整個國民經(jīng)濟計劃的影響，其結(jié)果也會直接地影響國家預(yù)算的執(zhí)行，其執(zhí)行的結(jié)果只對學(xué)校本身發(fā)生影響，與國家計劃沒有直接的聯(lián)系，這是學(xué)校自主權(quán)的重要體現(xiàn)，它擴大了學(xué)校調(diào)劑資金的權(quán)力范圍，也加重了學(xué)校的責任，它對學(xué)校財務(wù)管理提出了新的要求，標志著學(xué)校財務(wù)管理又進入了一個新的階段。
（5）綜合財務(wù)計劃與各項資金收支計劃的銜接性。綜合財務(wù)計劃是根據(jù)各個單項資金收支計劃編制的，只有先編制好各單項財務(wù)收支計劃，如教育事業(yè)費收支計劃，其他資金收支計劃等，才能在此基礎(chǔ)上匯總編制綜合財務(wù)計劃。因此，綜合財務(wù)計劃必須與各單項資金收支計劃相銜接。
3.編制學(xué)校綜合財務(wù)計劃的基本原則
第一，統(tǒng)籌兼顧，保證重點。
學(xué)校是一個復(fù)合體，收入和支出都具有多面性的結(jié)構(gòu)特征。因此，學(xué)校的財務(wù)收支，特別是支出必須采取統(tǒng)籌兼顧的原則。教學(xué)、科研是學(xué)校各項工作的中心，學(xué)校的各項工作都要為教學(xué)、科研服務(wù)，學(xué)校的經(jīng)費結(jié)構(gòu)應(yīng)當以教學(xué)、科研為中心，應(yīng)當優(yōu)先滿足教學(xué)、科研工作的需要，這是不言而喻的。但是，教學(xué)、科研在經(jīng)費結(jié)構(gòu)中的地位又要從多方面去體現(xiàn)，而且往往還是以曲折的方式去加以體現(xiàn)。例如，總務(wù)經(jīng)費在學(xué)校經(jīng)費結(jié)構(gòu)中就占有相當比重。其中相當一部分開支雖然不是直接用于教學(xué)、科研，然而卻又是開展教學(xué)、科研工作并加以改進的生活保障性支出。
統(tǒng)籌兼顧自然也不能沒有重心。在目前情況下，人員經(jīng)費可以說是學(xué)校經(jīng)費結(jié)構(gòu)中的主要組成部分。這種結(jié)構(gòu)是一個令人優(yōu)慮的問題。但在這種狀況沒有得到改變以前，學(xué)校只能在統(tǒng)籌兼顧的基礎(chǔ)上確保人員經(jīng)費，或者更確切地說只有在確保人員經(jīng)費的前提下，力求統(tǒng)籌兼顧。
第二，量入為出，收支平衡。
量入為出就是量力而行，有多少錢辦多少事，只在收入所許可的范圍內(nèi)安排支出，才能保證支出的實現(xiàn)和收支的平衡。
不從學(xué)校的財務(wù)出發(fā)，盲目擴大支出，這是學(xué)校財務(wù)管理中要時刻嚴加防范的傾向。無論預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金，都要貫徹這一原則。當然，也不要縮手縮腳，守著不用，讓該辦的事不辦，這也不是一種積極的態(tài)度。支要受收的制約，而收也是為了支?！笆罩胶狻边@才是基本的目標。
第三，適當調(diào)劑，留有余地。
綜合財務(wù)計劃可以也應(yīng)當對學(xué)校計劃期內(nèi)各項資金進行綜合平衡，即對各項資金實行統(tǒng)籌安排，調(diào)劑余缺。在一定時期內(nèi)各項資金的支出可以也必須控制在收入資金的總額之內(nèi)。但在執(zhí)行過程中，各項資金運動的本身并不一定是平衡的，特別是在一個會計年度內(nèi)更不一定是收支平衡的，在保持總體的收支平衡的前提下，適當調(diào)劑余缺，這正是綜合財務(wù)計劃的特點，也是它的優(yōu)點。
調(diào)劑的結(jié)果一方面提高了資金的使用效率，另一方面則會造成某些項目超前使用資金情況的出現(xiàn)。因此，調(diào)劑余缺必須是積極的，同時又要是適當?shù)摹?br />
否則計劃失調(diào)，收支倒掛，學(xué)校的經(jīng)濟活動就可能隱入惡性循環(huán)，以致影響學(xué)校各項事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
4.編制學(xué)校綜合財務(wù)計劃的步驟
編制綜合財務(wù)計劃是一項繁重、細致、復(fù)雜的工作，為了保證計劃的科學(xué)性、嚴肅性、可行性，一定要按照一定的步驟，慎重編制。
第一，認真分析上年度綜合財務(wù)計劃的執(zhí)行情況。
在編制本年度的計劃之前，首先要對上年度計劃執(zhí)行情況進行詳盡的分析。分析的主要內(nèi)容有上年度各項資金的來源和使用情況；校內(nèi)各單位的收入與支出狀況；教學(xué)科研計劃任務(wù)的完成情況；各項事業(yè)的成果和效益情況。特別要通過差異分析，將實際執(zhí)行結(jié)果與計劃安排進行比較，分析差異，研究原因，找出計劃安排與執(zhí)行結(jié)果中的矛盾，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)。通過分析為編制新年度的計劃提供各種可靠的參數(shù)。
第二，準確掌握學(xué)校的各類基本數(shù)據(jù)。
計劃的準確性來源于反映學(xué)校的構(gòu)成狀況的完整性，學(xué)校各類機構(gòu)設(shè)置狀況及其職能，各類學(xué)生的人數(shù)、在職教職員工、離退休人員、長期外籍專家、出國留學(xué)人員、委托外單位培訓(xùn)的師資人數(shù)及其構(gòu)成，各類創(chuàng)收的預(yù)計數(shù)、接受科研項目的個數(shù)及經(jīng)費、基建撥款、臨時工數(shù)量及工資級別等等。這些都是關(guān)系到年度計劃的重要數(shù)據(jù)，是年度計劃的計算基礎(chǔ)。
第三，充分了解學(xué)校本年度各項事業(yè)計劃及其經(jīng)費需求。
財務(wù)計劃的有效性表現(xiàn)在其反映事業(yè)需要的切實性，財務(wù)計劃應(yīng)當實事求是地反映完成各項事業(yè)計劃的經(jīng)費需求。各項事業(yè)計劃的經(jīng)費需求應(yīng)當是根據(jù)事業(yè)任務(wù)、開支標準、現(xiàn)實需求和財力狀況，由各項事業(yè)計劃的主管職能部門經(jīng)充分論證以后提出的方案。這樣從群眾中來，再到群眾中去，就可以減少盲目性，增加自覺性，使計劃安排更加切實可行。
第四，妥善編制學(xué)校各項資金的收支計劃。
綜合財務(wù)計劃仍然是以國撥經(jīng)費為主體的計劃，但其他資金也占有一定比重。學(xué)校各項資金的收支計劃是編制綜合財務(wù)計劃的基礎(chǔ)。學(xué)校各項資金的收支計劃應(yīng)當包括教育事業(yè)費、科研事業(yè)費、基本建設(shè)撥款、各項抵支收入，科技三項費用、代管科研經(jīng)費、特種資金、學(xué)校資金、外匯收支以及其他資金等的年度收支計劃。學(xué)校的各項收支計劃的編制，都是嚴密而慎重的工作，它是綜合財務(wù)計劃編制的基礎(chǔ)和依據(jù)。同時要根據(jù)綜合平衡后的計劃進行調(diào)整，然后才能作為綜合財務(wù)計劃的一個有機部分付諸實施。
第五，匯總編制綜合財務(wù)計劃，試算平衡。
在編制各項財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)上，匯總編制綜合財務(wù)計劃，并試算平衡。嚴衡后的綜合財務(wù)計劃應(yīng)報主管財務(wù)工作的校領(lǐng)導(dǎo)查閱，然后報校長辦公會批準后執(zhí)行，同時應(yīng)抄報學(xué)校主管部門。
總之，學(xué)校的綜合財務(wù)計劃是以教育事業(yè)費預(yù)算為中心，包括教學(xué)、科研、基建、生產(chǎn)、生活以外開展有償社會服務(wù)活動過程中各項資金的運動為對象的一種總體計劃。它是學(xué)校各項事業(yè)計劃的貨幣表現(xiàn)，反映學(xué)?？傮w財力及其使用方向，也是按保證重點、量入為出、收支平衡、適當調(diào)劑、留有余地的原則規(guī)劃資金來源、確定資金流向，是實現(xiàn)事業(yè)計劃的財務(wù)保證，是學(xué)校管理工作的重要組成部分，也是學(xué)校財務(wù)管理工作水平的重要表現(xiàn)。一定要精心編制，切實保證它的科學(xué)性、嚴肅性、有效性和可行性。
5.學(xué)校綜合財務(wù)計劃的編制方法
學(xué)校年度綜合財務(wù)計劃可按資金的來源與運用項目編制。
一是教育事業(yè)費計劃。
來源類為：
上級核撥預(yù)算數(shù)；
學(xué)校抵支收數(shù)；
上年結(jié)余數(shù)。
運用類為：
人員經(jīng)費；
公用經(jīng)費。
二是基本建設(shè)計劃。
來源類為：
上級撥款；
自籌基建資金；
上年結(jié)余資金。
運用類為：
建安工程支出；
設(shè)備投資；
其他投資。
三是科研經(jīng)費收支計劃。
上級核撥的科技三項費用及上年結(jié)余；上級核撥的科研事業(yè)經(jīng)費及上年結(jié)余；各類代管科研經(jīng)費及上年結(jié)余。
運用類應(yīng)按類分項編制。
四是學(xué)?；鹗罩в媱?。
來源類為：
校辦工廠及其他經(jīng)營性單位上繳的利潤收入；對外服務(wù)凈收入；
委托培養(yǎng)經(jīng)費轉(zhuǎn)入；
實驗室對外開放及其他可納入學(xué)?；鸬氖杖?；上年結(jié)余。
運用類為：
教學(xué)、科研等事業(yè)發(fā)展的支出；
自籌基建支出；
獎勵和福利支出；
特支經(jīng)費等其他支出。
綜合財務(wù)計劃的表式可以根據(jù)學(xué)校的實際情況設(shè)計。
6.學(xué)校綜合財務(wù)計劃的執(zhí)行和檢查
編制計劃的目的是為了指導(dǎo)、監(jiān)督和控制財務(wù)工作，因此，學(xué)校的綜合財務(wù)計劃應(yīng)當是也必須是可以執(zhí)行的計劃。學(xué)校的資金來源是可以預(yù)測的，依此量入為出，就可以確定資金運用的數(shù)額。學(xué)校的收入既然大都可以預(yù)測，根據(jù)收入來源安排相應(yīng)的支出，只要周密計劃，留有余地，綜合財務(wù)計劃應(yīng)當是切實可行的。
綜合財務(wù)計劃如前所述就是要對各項資金統(tǒng)籌安排，適當調(diào)劑，以保持總體的平衡。如果把綜合財務(wù)計劃只是當做學(xué)?？傮w財力的反映，而失去了計劃的嚴肅性，就不能起到計劃的調(diào)控作用。所似，綜合財務(wù)計劃應(yīng)當是一個切實可行的計劃，否則就會變成一紙空文。
為了保證計劃的執(zhí)行和執(zhí)行過程中酌情地有領(lǐng)導(dǎo)地調(diào)整，關(guān)鍵是加強計劃執(zhí)行過程的監(jiān)控。
第一，綜合財務(wù)計劃必須正式頒發(fā)下達后，開始實行指標包干。
按照國家教委和財政部頒發(fā)的《學(xué)校財務(wù)管理改革實施辦法》的規(guī)定，學(xué)校內(nèi)部經(jīng)費管理，原則上實行“統(tǒng)一管理，一級核算，定額包干，結(jié)余留用”的辦法。規(guī)模較大，財務(wù)管理基礎(chǔ)較好的學(xué)校，可以實行“統(tǒng)一管理，二級核算，定額包干，結(jié)余留用”的辦法。
第二，建立有效的反饋和控制系統(tǒng)，隨時檢查計劃的執(zhí)行情況。
綜合財務(wù)計劃能否實現(xiàn)，關(guān)鍵是在執(zhí)行過程中加以控制。否則，既成事實，則計劃的實現(xiàn)就難以保證。實現(xiàn)“定額包干、結(jié)余留用”以后，各單位的執(zhí)行情況如何，必須隨時有效地加以反映。為了達到有效的控制，僅僅依靠傳統(tǒng)的會計方法，已經(jīng)不能適應(yīng)，必須建立一套具有及時反饋功能的信息控制系統(tǒng)。
現(xiàn)在各院校建立的信息反饋控制，大體說來有下面三種：
改進經(jīng)費支出明細帳的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。
設(shè)置獨立的經(jīng)費指標控制帳。
建立微機控制系統(tǒng)。
第三，完善計劃執(zhí)行過程中的調(diào)整機制。
計劃執(zhí)行過程中，由于主、客觀情況的變化，必要的調(diào)整是難免的。調(diào)整主要是追加和追減。但在追加或追減計劃時要切忌避免主觀隨意性，必須經(jīng)過充分的論證，建立調(diào)整計劃的審批制度，要在新的基礎(chǔ)上，實行新的綜合平衡。學(xué)校必須擁有調(diào)整計劃的權(quán)威性與機動力，否則就容易造成計劃的失衡。
第四，計劃年度終結(jié)時，必須對執(zhí)行情況進行全面總結(jié)。
校內(nèi)各包干單位都應(yīng)當進行有層次、有分析、有比較的總結(jié)，并對有關(guān)問題提出建議。學(xué)校在各單位總結(jié)的基礎(chǔ)上，進行全面總結(jié)，反映各類資金的收支計劃執(zhí)行情況，分析各類資金的支出效果、尋求增加資金來源的途徑，挖掘節(jié)約支出的潛力，提出全面提高經(jīng)濟效益的辦法。為下一年度綜合財務(wù)計劃的制訂提供可靠的數(shù)據(jù)。
第五，實施綜合財務(wù)計劃的必要條件。
學(xué)校實施綜合財務(wù)計劃，是一項新的復(fù)雜的工作，必須具備一定的條件，才能付諸實施。
革新觀念，沖破以往那種預(yù)算內(nèi)外資金必須嚴格分流的界限。
實施綜合財務(wù)計劃要有相應(yīng)的組織保證。
建立堅實的財務(wù)管理和會計核算的基礎(chǔ)工作，是實施綜合財務(wù)計劃的前提。
