稅收是國家保證財(cái)政收入的主要方式，企業(yè)通過合法經(jīng)營，向國家納稅。但是很多私營企業(yè)因?yàn)闆]有健全的稅務(wù)籌劃機(jī)制，無意識地給自己加重了稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少獲利，甚至通過不正當(dāng)手段以達(dá)到偷稅、漏稅的目的。稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。
筆者就私營企業(yè)納稅籌劃與讀者進(jìn)行探討，以期提供有用借鑒。私營企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股，以雇傭勞動為基礎(chǔ)的營利性經(jīng)濟(jì)組織，包括按照《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定登記注冊的私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)。①截至2011年上半年，我國私營企業(yè)在全國各類市場主體中的實(shí)有情況如表1所示。
不難看出，私營企業(yè)在我國市場主體中占有重要地位，如果私營企業(yè)合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃方法，也將更有利于國家了解私營企業(yè)現(xiàn)狀，合理利用稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控。下面筆者將從五個(gè)方面進(jìn)行探討。
一、私營企業(yè)納稅人身份的稅務(wù)籌劃
企業(yè)在工商注冊登記的時(shí)候應(yīng)該進(jìn)行本地相關(guān)行業(yè)的橫向調(diào)查評估，對企業(yè)未來的規(guī)模、營業(yè)額、利潤等進(jìn)行預(yù)測，綜合考慮各方面的信息，選擇合適的企業(yè)組織形式。我國稅法規(guī)定，私營有限責(zé)任公司和私營股份有限公司具有獨(dú)立的法人資格，對企業(yè)所得征收企業(yè)所得稅，同時(shí)對股東的工資、分紅等征收個(gè)人所得稅。對私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)，他們不具備獨(dú)立法人資格，按照個(gè)體工商戶的標(biāo)準(zhǔn)征收個(gè)人所得稅。
假如全年應(yīng)納稅所得額為X，合伙或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與私營企業(yè)之間的無差異稅負(fù)平衡點(diǎn)可由下列公式求出：30%X-9 750=25%X，求得X=195 000。所以企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在195 000元左右時(shí)，應(yīng)考慮選擇什么樣的企業(yè)組織形式。并且2008年1月1日實(shí)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。
當(dāng)然，在考慮企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，還要考慮股東的工資和紅利，以及選擇何種組織模式，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等等。只有綜合進(jìn)行考慮，才能選擇最適合企業(yè)的組織模式，使得企業(yè)投資收益的最大化。
二、響應(yīng)國家政策，招錄特定員工
國家為了擴(kuò)大惠民政策，安置一批“特殊”的人員，對接收他們的企業(yè)都制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在招收員工的時(shí)候，可以利用這些政策，即響應(yīng)國家的號召，履行企業(yè)社會責(zé)任的同時(shí)也為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)最大社會效益。
比如對為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。③對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 000元，可上下浮動20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。④單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。⑤
不過私營企業(yè)還要注意，有的國家優(yōu)惠政策不能疊加享受，但是可以選擇其中的最優(yōu)惠政策。
三、合理規(guī)劃企業(yè)費(fèi)用
開辦企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一筆不小的支出。而且在私營企業(yè)中，私營老板常常將個(gè)人和家庭的各種費(fèi)用當(dāng)作企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷，以減少納稅。但是這既違反稅法規(guī)定，也增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)將面臨嚴(yán)重處罰。國家稅務(wù)部門對業(yè)務(wù)招待費(fèi)也采取嚴(yán)格控制措施。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑥私營企業(yè)在發(fā)生費(fèi)用時(shí)，可以區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他各種費(fèi)用或者用其他方法取代傳統(tǒng)的請客吃飯。
比如當(dāng)企業(yè)召開會議時(shí)，企業(yè)可以注意收集會務(wù)費(fèi)證明材料，包括會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容等，財(cái)務(wù)入賬為會務(wù)費(fèi)，那樣在計(jì)算所得稅時(shí)，便可全額稅前扣除，但是企業(yè)不能虛列會務(wù)費(fèi)。和客戶聯(lián)絡(luò)感情，增進(jìn)了解的時(shí)候可以邀請客戶參加自己產(chǎn)品的展覽會、推介會、新產(chǎn)品發(fā)布會等，送別顧客的時(shí)候贈送客戶印有自己公司標(biāo)志的禮品，附上公司介紹等等，宣傳推廣自己公司，從而將該費(fèi)用的支出列入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑥
四、公私要分明
很多私營企業(yè)認(rèn)為自己獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，沒必要把公司和自家分的很清楚。公司就是自己的，自己的支出也是為了公司。其實(shí)這樣很不利于公司的核算和管理，同時(shí)也可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者多納稅。
比如有的私營公司沒有計(jì)發(fā)自己和家人的工資。這種方法不僅沒有正確核算公司運(yùn)營成本，反而高估利潤，導(dǎo)致多繳納企業(yè)所得稅。我們按照私營公司有3名員工屬于家人而沒有計(jì)發(fā)工資，每名員工工資3 500元計(jì)算，根據(jù)國家最新個(gè)人所得稅法規(guī)定每月
3 500（含）元以下工資不繳納個(gè)人所得稅，那么一年有3 500元×12個(gè)月×3人=126 000元不用納稅，企業(yè)可以節(jié)稅126 000×25%=31 500元。再如有的私營企業(yè)主，將自己的私車當(dāng)作公司用車，不能計(jì)提折舊。假設(shè)過戶一輛估價(jià)30萬元的私車，按照2.5％的比例計(jì)算需繳納7 500元的過戶費(fèi)。但是該車按固定資產(chǎn)10年折舊，每年計(jì)提折舊3萬元，可少納企業(yè)所得稅7 500元（3萬元×25%），10年便節(jié)稅75 000元。還有的企業(yè)主將自己的房屋用作廠房，沒有計(jì)提折舊也沒計(jì)算租金等等。這些都導(dǎo)致企業(yè)成本核算錯誤，并且使企業(yè)多納稅。
五、靈活利用捐贈支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃
在《企業(yè)所得稅法》第九條中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體。企業(yè)納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除，但是根據(jù)最新《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》規(guī)定個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
現(xiàn)在很多案例教材籠統(tǒng)地建議企業(yè)捐贈應(yīng)當(dāng)以公司的名義進(jìn)行捐贈或者捐贈額超過企業(yè)當(dāng)年最大扣除額的部分再由企業(yè)主個(gè)人捐贈，以達(dá)到節(jié)稅的目的。因此很多企業(yè)在納稅籌劃的時(shí)候也習(xí)慣性地認(rèn)為企業(yè)主應(yīng)當(dāng)以公司名義捐贈。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行綜合考慮。
例如某私營企業(yè)董事長準(zhǔn)備向中國青少年發(fā)展基金會捐贈150萬元設(shè)立農(nóng)民工子女助學(xué)金，預(yù)計(jì)企業(yè)當(dāng)年度的利潤總額為1 000萬元，董事長可分得紅利300萬元。我們按以下兩種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃：
1.如果按照以公司名義捐贈，超過企業(yè)當(dāng)年最大扣除數(shù)的部分由企業(yè)主個(gè)人捐贈的方法，捐贈企業(yè)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除，那么可稅前扣除1 000萬元×120%＝120萬元，少納企業(yè)所得稅120萬元×25%＝30萬元。超過最大稅前扣除數(shù)的30萬元由企業(yè)主個(gè)人名義捐贈。按照最新個(gè)人所得稅法企業(yè)主可少納個(gè)人所得稅［（300萬元－0.35萬元）×45%－1.3505萬元］－［（300萬元－30萬元-0.35萬元）×45%－1.3505萬元］＝13.5萬元；那么私營企業(yè)主總共可以少納所得稅30萬元＋13.5萬元＝43.5萬元。
2.如果私營企業(yè)主全部捐贈都以個(gè)人名義進(jìn)行，可以在個(gè)人應(yīng)稅所得中全額扣除，那么可少納個(gè)人所得稅［（300萬元－0.35萬元）×45%－1.3505萬元］－［（300萬元－150萬元-0.35萬元）×45%－1.3505萬元］＝67.5萬元。
所以通過上述比較，很明顯第二種方案全部以個(gè)人名義進(jìn)行捐贈，可以少納所得稅67.5萬元－43.5萬元=24萬元。
私營企業(yè)還可以將工廠設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)等或者從事國家規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，享受國家稅收減免優(yōu)惠，只要私營企業(yè)在運(yùn)營管理中充分理解稅法和國家相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營水平，綜合各方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在不違法相關(guān)法律的前提下，可以合理避稅，使企業(yè)和股東的效益最大化。
