一、概述
融合成為當前電信業(yè)的一大趨勢，三網(wǎng)融合正在成為現(xiàn)實。中國電信、中國移動、中國聯(lián)通三大運營商紛紛推出語音、數(shù)據(jù)和視頻在內(nèi)的融合業(yè)務(wù)，并以融合套餐作為融合業(yè)務(wù)的載體。對于電信融合可以從技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)、業(yè)務(wù)等不同層面描述，最直觀的概念是“一線通”，即一根管線接到用戶端，用戶的語音、數(shù)據(jù)及視頻等需求全部得到滿足。中國電信推出的面向政企、家庭不同客戶群體的融合固話、有線寬帶、無線寬帶、手機、網(wǎng)絡(luò)電視等多種產(chǎn)品的套餐代表了電信業(yè)融合的潮流。這種融合是全業(yè)務(wù)運營背景下各大運營商的必然選擇。它以“一站式購齊”的形式滿足了用戶多層次全方位的通訊信息需求，大大降低用戶使用通信服務(wù)的整體成本，同時，融合成為有效規(guī)避用戶轉(zhuǎn)網(wǎng)、發(fā)展新業(yè)務(wù)、增進競爭優(yōu)勢的有力手段。從整個社會來看，電信業(yè)務(wù)融合是三家運營商全業(yè)務(wù)運營后的發(fā)展趨勢，更是通訊市場競爭激烈的反映。這種業(yè)務(wù)融合最終讓用戶受益，有效降低整個社會的通訊成本，提高通訊服務(wù)水平。融合套餐具有“一單清”即一張賬單包括套餐內(nèi)所有產(chǎn)品費用的特點，對電信業(yè)務(wù)的使用者（企業(yè)及企業(yè)中的個人）來說，融合套餐的使用將有助于企業(yè)及個人開展稅務(wù)籌劃。
二、融合套餐稅務(wù)籌劃分析
電信業(yè)務(wù)的使用者分兩類，一類是居民個人或家庭使用，一類是公司、企業(yè)等機構(gòu)使用。按電信業(yè)務(wù)的使用性質(zhì)電信產(chǎn)品分居民個人、家庭和辦公使用。居民個人或家庭使用的通訊產(chǎn)品產(chǎn)生的費用如果是個人或家庭的通訊支出，或居民個人、家庭受雇于機構(gòu)、個人從事生產(chǎn)或服務(wù)，自己不單獨從事盈利性活動，那么，這種通信支出不屬于稅法規(guī)范的范疇。如果居民個人或家庭通訊支出主要用于盈利性活動，并有合法的組織及機構(gòu)，那么，這種通訊支出屬于稅法企業(yè)所得稅的征稅范疇。以盈利為目的的機構(gòu)發(fā)生的通訊費作為機構(gòu)的費用，在企業(yè)所得稅稅前列支。融合套餐在從事盈利性活動的個人或家庭、單位使用，有助企業(yè)開展稅務(wù)籌劃。按照稅務(wù)規(guī)定（財企［2009］242號），單位給職工的通話費補貼，應(yīng)作為職工福利的一部分，計入個人所得稅應(yīng)納稅所得額，征收個人所得稅。企業(yè)的通話費是企業(yè)正常支出，作為辦公費用的一部分，計入管理費用，準予扣減稅前會計利潤。企業(yè)辦理某一家運營商的融合套餐，固話、寬帶、手機及網(wǎng)絡(luò)電視，企業(yè)使用其中的固話、有線寬帶；企業(yè)員工使用融合套餐中的手機業(yè)務(wù)。員工產(chǎn)生的費用可以是為企業(yè)正常業(yè)務(wù)發(fā)生，也可以是個人業(yè)務(wù)聯(lián)系。融合套餐采用“一單清”的形式，手機產(chǎn)生的費用合入企業(yè)融合套餐，計入企業(yè)的費用中，員工不必為使用手機所產(chǎn)生的費用繳納個人所得稅；若套餐整體價格提高或者員工通話費增加，員工增加的費用計入公司辦公支出，公司整個支出增加，公司應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅稅額減少，起到合理開展稅務(wù)籌劃作用；若企業(yè)使用融合套餐后整體通訊支出不變，企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅不變。融合套餐融合傳統(tǒng)上屬于個人通訊產(chǎn)品的手機和辦公性質(zhì)的固話寬帶，對應(yīng)稅務(wù)上的個人所得稅和企業(yè)所得稅。使用融合套餐，形式上起到化個人所得稅的通訊收入（對個人而言）為扣繳企業(yè)所得稅通訊支出的效果，有助于個人及企業(yè)開展稅務(wù)稅務(wù)籌劃。電信業(yè)融合無意中成為企業(yè)及個人開展稅務(wù)籌劃的契機?？捎靡韵聝蓚€公式說明問題。
工資薪金個人所得稅應(yīng)納所得稅額=（工資及福利收入-扣除標準）×稅率-速算扣除數(shù)（1）
企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額=（收入-費用）×稅率（2）
公式1是個人所得稅工資薪金所得稅的計算公式。工資及福利收入包含多種，扣除標準、稅率、及速算扣除數(shù)在工資及福利收入一定的情況下，是個常量，因此，公式（1）中的變量為工資及福利收入。個人的通訊支出（包含單位的通話費補貼）應(yīng)計入工資及福利收入項，假設(shè)工資及福利收入包含的其它內(nèi)容不變，工資及福利總的收入增加，個人應(yīng)納個人所得稅額增加，相反，工資及福利收入減少，個人應(yīng)納所得稅額減少。使用融合套餐，個人通訊支出（指手機費用）包含在單位的辦公費用內(nèi)，個人的工資及福利收入名義上下降，在其它因素不變的情況下，使用融合套餐的個人應(yīng)納的個人所得稅額會減少。
計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅額非常復(fù)雜，因企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同。為了說明問題，公式（2）只是理想的假設(shè)。收入、費用都是符合稅法規(guī)定準予計入的收入和準予扣除的支出。稅率根據(jù)收入的標準確定，在收入及規(guī)模一定的情況下，稅率是常量。因此，在公式（2）中，假設(shè)收入不變，費用增加，企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額會減少。相反，在收入不變的情況下，費用減少，企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額會增加。使用融合套餐，如果整體上增加了企業(yè)的費用，在收入一定、稅率為常數(shù)的情況下，應(yīng)納企業(yè)所得稅額減少，企業(yè)所得稅減少。如果因融合套餐的使用企業(yè)整體通訊支出減少，企業(yè)的費用減少，則應(yīng)納稅所得額增加，從而企業(yè)的所得稅增加。若要使企業(yè)整體通訊費用增加，一是融合套餐內(nèi)個人通訊費用增加，二是企業(yè)使用融合套餐的數(shù)量增加，從而整體費用增加。
以中國電信商務(wù)領(lǐng)航套餐舉例如下：
中國電信商務(wù)領(lǐng)航299元套餐，包含固話、寬帶、手機、寬帶電視等業(yè)務(wù)。用戶可使用4M寬帶，每月贈送380元長話市話漫游話費，贈送話費固話和套餐內(nèi)天翼手機可共用，免月租。某公司為一家小型生產(chǎn)企業(yè)，公司原使用電信4M寬帶費用每月298元?，F(xiàn)中國電信推出融合套餐，該公司采用4M商務(wù)領(lǐng)航299元套餐。公司王總使用該套餐中的手機。假設(shè)企業(yè)未使用套餐中的固話。王總每月報銷話費300元，月工資收入4500元，該企業(yè)使用25%的企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)年收入30萬元。為簡化起見，假設(shè)只存在電話費支出。
第一，個人手機消費不超過運營商融合套餐中贈送的話費。采用融合套餐前，王總每月應(yīng)繳納的個人所得稅為：
（4500+300-2000）×15%-125=295（元）（2000元為個稅起征點，15%為稅率，125為速算扣除數(shù)，下同）
使用融合套餐后，王總工作場合全部用套餐內(nèi)手機，公司不再給王總報銷話費，王總每月應(yīng)繳納個人所得稅為：
?。?500-2000）×15%-125=250（元）
相比較，使用電信的融合套餐后，公司整體支出減少3600元（12×300）王總年少交企業(yè)所得稅540元（12×295-12×250）。使用融合套餐，在滿足公司業(yè)務(wù)發(fā)展的同時，公司整體支出及王總個稅稅額均減少。
使用融合套餐前，企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：
（300000-298×12）×25%=74106（元）
使用融合套餐后，企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：
?。?00000-299×12）×25%=74103（元）
相比較，使用融合套餐，企業(yè)繳納所得稅沒有發(fā)生明顯變化（74106-74103）。
第二，個人手機消費超過運營商融合套餐中贈送的話費。由于業(yè)務(wù)發(fā)展，王總對外聯(lián)系增多，假設(shè)每月月均手機通話費增加至600元。公司給予的話費補貼并未發(fā)生變化，多出的話費部分由王總個人承擔。采用融合套餐前，王總每月應(yīng)繳納的個人所得稅為：（4500+300-2000）×15%-125=295（元）。
使用融合套餐后，王總工作場合全部用套餐內(nèi)手機，公司不再給王總報銷話費，王總每月應(yīng)繳納個人所得稅為：
?。?500-2000）×15%-125=250（元）
王總手機消費超過運營商融合套餐中贈送的話費，因王總個人報銷金額未改變，所以王總應(yīng)納的個人所得稅并未發(fā)生改變。
使用融合套餐前，企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：
（300000-298×12）×25%=74106（元）
使用融合套餐后，企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：
?。?00000-（299+600-380）×12］×25%=73443（元）
由于王總通訊費用增加，超出套餐內(nèi)贈送話費，產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃效應(yīng)，公司因此少繳納企業(yè)所得稅為663元（74106-73443）。以上計算結(jié)果可詳見表1。
從以上分析可以得出以下結(jié)論：一是普通家庭或個人使用電信融合套餐不存在稅務(wù)籌劃效應(yīng)。企業(yè)使用融合套餐才有可能產(chǎn)生稅務(wù)籌劃效應(yīng)。二是融合套餐的使用有助于企業(yè)及企業(yè)中使用融合套餐手機業(yè)務(wù)的個人開展稅務(wù)籌劃。融合業(yè)務(wù)采取“一線通”，一根管線提供語音數(shù)據(jù)及視頻業(yè)務(wù)，融合多種產(chǎn)品，整體上降低企業(yè)通訊支出；利用“一單清”，一張賬單包括所有費用，將部分個人通訊支出納入企業(yè)通訊支出，起到降低個人所得稅及企業(yè)所得稅稅負的效應(yīng)。三是企業(yè)中的個人使用融合套餐中手機業(yè)務(wù)，當個人的通話費支出不超過融合套餐內(nèi)贈送的話費時，不會產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃效應(yīng)。當個人的通話費支出超過套餐內(nèi)贈送的話費時，會產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃效應(yīng)。四是融合套餐開展稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵點在于手機業(yè)務(wù)的滲透使用。融合套餐中手機使用越多，開展稅務(wù)籌劃的效果就越明顯。若企業(yè)只使用運營商套餐提供的固話、寬帶，手機處于未使用狀態(tài)，那么融合套餐的使用不會產(chǎn)生任何稅務(wù)籌劃效應(yīng)。
