隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度正在逐步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求而進(jìn)行自身體制的不斷完善，如當(dāng)前大型企業(yè)中財(cái)務(wù)管理的核心作用發(fā)揮不夠，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)控制的失效與控制目標(biāo)沒(méi)有落到實(shí)處，企業(yè)成本管理的管理思想沒(méi)有創(chuàng)新等問(wèn)題，這導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)在進(jìn)行控制與管理時(shí)無(wú)法發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。在這種情形下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的改革與財(cái)務(wù)目標(biāo)的合理控制及具體實(shí)施策略進(jìn)行研究就顯得尤為重要。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的滾動(dòng)控制分析
衡量企業(yè)年度贏利的指標(biāo)就是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)利潤(rùn)是否得到了有效控制。一般而言，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)利潤(rùn)是綜合生產(chǎn)銷售、采購(gòu)成本、人力資源成本、管理成本、財(cái)務(wù)管理成本及銷售成本等工作流程，這些步驟和環(huán)節(jié)中的目標(biāo)利潤(rùn)統(tǒng)一構(gòu)成了企業(yè)的整體目標(biāo)利潤(rùn)。而在企業(yè)財(cái)務(wù)的成本控制預(yù)算中，為了簡(jiǎn)化影響因素，把企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)看作是由企業(yè)年度目標(biāo)銷售收入與產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和為達(dá)到銷售目標(biāo)而產(chǎn)生的費(fèi)用之差，年度目標(biāo)收入是指各生產(chǎn)產(chǎn)品的目標(biāo)銷售價(jià)格與銷售量的乘積總和，產(chǎn)品生成總成本是指?jìng)€(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)所需目標(biāo)工作量與單位產(chǎn)品消耗額度與消耗品單位價(jià)格的乘積與生產(chǎn)目標(biāo)制造費(fèi)用的總和。其中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要指標(biāo)都結(jié)合了實(shí)際生產(chǎn)目標(biāo)控制過(guò)程，該目標(biāo)控制涵蓋了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)流程，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行量化控制，使整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)建立在目標(biāo)性銷售與成本費(fèi)用控制的基礎(chǔ)上，使企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的利潤(rùn)能夠?qū)崿F(xiàn)各個(gè)階段的滾動(dòng)式控制，使企業(yè)利潤(rùn)以年度總利潤(rùn)為最終目標(biāo)，從宏觀角度對(duì)該目標(biāo)進(jìn)行工作分解，然后在各個(gè)工作階段中執(zhí)行具體的目標(biāo)利潤(rùn)控制，對(duì)影響該目標(biāo)的產(chǎn)品價(jià)格、原材料價(jià)格、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)成本等進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，并且嚴(yán)格控制產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度，對(duì)各個(gè)產(chǎn)品在預(yù)算目標(biāo)時(shí)間期限內(nèi)的任務(wù)進(jìn)度情況進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)時(shí)控制任務(wù)的進(jìn)程，確保落后工作抓緊進(jìn)度，超過(guò)成本預(yù)算的任務(wù)進(jìn)程壓縮成本，使各階段的目標(biāo)利潤(rùn)達(dá)到最大化，從而滾動(dòng)式的積累目標(biāo)利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的年度目標(biāo)利潤(rùn)收益。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的滾動(dòng)控制是對(duì)各個(gè)階段的累積，是企業(yè)從累積目標(biāo)利潤(rùn)出發(fā)，對(duì)累積銷售收入進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)累積目標(biāo)成本進(jìn)行控制，達(dá)到累積目標(biāo)費(fèi)用的合理預(yù)算。這樣的分析思路使?jié)L動(dòng)控制目標(biāo)從總體到局部，從宏觀到具體，把企業(yè)的年度利潤(rùn)目標(biāo)分為大中小目標(biāo)，從時(shí)間期限上又分為年度目標(biāo)、季度目標(biāo)、月度目標(biāo)等，整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)的滾動(dòng)控制可以分為以下環(huán)節(jié)：
第一，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算階段。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算階段是企業(yè)通過(guò)對(duì)整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境的調(diào)查了解，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源及技術(shù)水平制定符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的工作目標(biāo)所應(yīng)需求的財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃，該過(guò)程需要企業(yè)各部門認(rèn)真仔細(xì)調(diào)查，徹底分析當(dāng)前市場(chǎng)中該類產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，生產(chǎn)產(chǎn)品的鮮明優(yōu)勢(shì)，價(jià)格定位，原材料需求，管理費(fèi)用，利潤(rùn)估算等，只有明確這些需求數(shù)據(jù)信息后，才能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃及現(xiàn)有資源進(jìn)行合理方案的設(shè)計(jì)制定，然后統(tǒng)一上報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門，最終考慮到各種影響因素對(duì)預(yù)測(cè)價(jià)格或利潤(rùn)所產(chǎn)生的影響，由決策層根據(jù)年度目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行決策分析。
第二，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)確定階段。企業(yè)決策層獲得各個(gè)部門匯總報(bào)批的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)統(tǒng)計(jì)后，可以召集企業(yè)各部門管理人員或董事會(huì)各董事進(jìn)行集體會(huì)議討論，從不同方向和角度，綜合分析國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和各產(chǎn)品的品牌定位和價(jià)格定位等，根據(jù)企業(yè)的年度發(fā)展戰(zhàn)略及年度目標(biāo)利潤(rùn)，從而最終形成一個(gè)具有執(zhí)行力的可行性方案，經(jīng)過(guò)企業(yè)簽署相關(guān)文件決議后進(jìn)行各部門公示，并根據(jù)各部門目標(biāo)進(jìn)行任務(wù)控制措施，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)罰條例，對(duì)各個(gè)階段的實(shí)際工作進(jìn)度進(jìn)行考核，以促進(jìn)決策目標(biāo)的貫徹執(zhí)行。
第三，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)工作分解控制階段。企業(yè)年度目標(biāo)與具體的決議制定出來(lái)后需要進(jìn)行各部門的具體任務(wù)分解，首先從集團(tuán)公司到子公司需要一個(gè)分工協(xié)作的分解過(guò)程，然后從子公司到各子部門的任務(wù)分解，該分解過(guò)程要嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)目標(biāo)利潤(rùn)控制與成本控制原則，確保各部門所負(fù)責(zé)工作是有利于整個(gè)整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的。在工作分解中要控制分解的明晰性，要實(shí)現(xiàn)各工作既相互獨(dú)立又相互銜接，切不可出現(xiàn)各部門工作完工后無(wú)法對(duì)接等現(xiàn)象。
第四，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)落實(shí)控制階段。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解后需要各部門具體落實(shí)，而分解目標(biāo)如何在各個(gè)部門中的員工之間具體實(shí)施，這關(guān)系到目標(biāo)分解的合并與有效性問(wèn)題。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的工作分解要盡可能地落實(shí)到以各項(xiàng)數(shù)據(jù)的核算為落腳點(diǎn)，使每個(gè)員工所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)有一個(gè)量化，把具體任務(wù)實(shí)現(xiàn)衡量數(shù)據(jù)化，形成企業(yè)內(nèi)部人人目標(biāo)明確，整體運(yùn)行高效協(xié)作的機(jī)制。
第五，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)反饋階段。企業(yè)各分解工作的實(shí)時(shí)情況要能夠進(jìn)行階段性的反饋統(tǒng)計(jì)，一方面對(duì)各部門及員工進(jìn)行有效監(jiān)督，另一方面根據(jù)現(xiàn)有進(jìn)度及階段性目標(biāo)進(jìn)行進(jìn)度情況估算與控制調(diào)整。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的反饋過(guò)程既包括對(duì)部門內(nèi)各員工工作進(jìn)度進(jìn)行合理控制，又包括各部門之間的進(jìn)度協(xié)調(diào)。企業(yè)針對(duì)該目標(biāo)的具體實(shí)施情況進(jìn)行定期的統(tǒng)計(jì)，并對(duì)各部門的工作進(jìn)度反饋進(jìn)行匯總，確保各進(jìn)度的工作完成情況可以進(jìn)行便捷的進(jìn)度查詢。
第六，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)計(jì)分析階段。企業(yè)財(cái)務(wù)部門經(jīng)過(guò)對(duì)各部門的進(jìn)度數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總分析，對(duì)各項(xiàng)目預(yù)算的進(jìn)度情況及后續(xù)需求進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)各季度、月度的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行偏差分析，選擇合理可采取的措施進(jìn)行進(jìn)度的合理控制，根據(jù)既定目標(biāo)對(duì)下步工作的滾動(dòng)目標(biāo)和方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的統(tǒng)計(jì)分析階段既包括部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)員工的進(jìn)度控制分析，又包括整個(gè)企業(yè)的全面控制分析，并且該分析過(guò)程是滾動(dòng)發(fā)展的，部門領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)分析對(duì)進(jìn)度進(jìn)行控制后，對(duì)該策略的實(shí)施效果還需要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，以確保策略的正確性，而企業(yè)整理的財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)計(jì)分析或職權(quán)超出部門領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，需要由決策層進(jìn)行意見(jiàn)匯總，并及時(shí)對(duì)該決策策略的可是實(shí)施性及實(shí)施結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中嚴(yán)格按照利潤(rùn)達(dá)標(biāo)考核、成本控制考核及收支平衡考核等經(jīng)營(yíng)考核方法，嚴(yán)格實(shí)行獎(jiǎng)罰分明，對(duì)滿足商品質(zhì)量及各指標(biāo)審核下的超額或超前完成任務(wù)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)延期或延時(shí)工期給予一定的處罰，但整體原則要堅(jiān)持懲罰不是目的，是更好地為了工作，在執(zhí)法時(shí)要嚴(yán)格遵守，不徇私枉法，要懲處適度，激勵(lì)適度，盡可能地在全局的角度上調(diào)動(dòng)全體員工的工作熱情，充分利用企業(yè)資源節(jié)約生產(chǎn)成本，確保各階段任務(wù)目標(biāo)的順利完成。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的彈性控制分析
企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是由多個(gè)財(cái)務(wù)目標(biāo)組成的，這些財(cái)務(wù)目標(biāo)是由不同部門工作來(lái)實(shí)現(xiàn)的，而企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)目標(biāo)實(shí)時(shí)有效的控制就必須采取彈性控制的方法。企業(yè)各個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)經(jīng)過(guò)論證后被分解為各個(gè)子目標(biāo)，每個(gè)子目標(biāo)的目標(biāo)利潤(rùn)是剛性的，是目標(biāo)在確定和分解后要堅(jiān)持按照要求執(zhí)行的，它在執(zhí)行層及基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)層上沒(méi)有變動(dòng)余地，而對(duì)于生產(chǎn)成本既定目標(biāo)，變動(dòng)成本需要進(jìn)行定額控制，對(duì)于固定成本及相對(duì)固定成本所產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行限額控制。若目標(biāo)在具體實(shí)現(xiàn)過(guò)程中遇到問(wèn)題時(shí)可以進(jìn)行各部門組織之間的協(xié)調(diào)處理，可組織技術(shù)公關(guān)會(huì)議、技術(shù)改造方案及進(jìn)度控制研討等。彈性控制重點(diǎn)是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中各種伸縮性彈性需求的控制，由于目前市場(chǎng)環(huán)境的變化影響因素眾多，生產(chǎn)條件及技術(shù)改革升級(jí)較快等，因?yàn)檫@些影響因素所產(chǎn)生的執(zhí)行過(guò)程中的處理費(fèi)用及成本增大，而這些由于市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，政府性政策引導(dǎo)，潛在市場(chǎng)危險(xiǎn)及商機(jī)影響等，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的控制都需要彈性控制。彈性控制的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)主要是針對(duì)經(jīng)營(yíng)方面的工作目標(biāo)的進(jìn)度制約因素進(jìn)行相應(yīng)處理，具體工作內(nèi)容可分為：
首先，督促銷售工作的按進(jìn)度達(dá)標(biāo)完成，使銷售收入與銷售成本考核相結(jié)合，確保銷售的利潤(rùn)收入率實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，使激勵(lì)方案與銷售的實(shí)績(jī)相統(tǒng)一，進(jìn)一步起到控制銷售成本，監(jiān)督產(chǎn)品實(shí)際銷售價(jià)格與銷售成本的目的，同時(shí)對(duì)銷售回收款進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)審計(jì)，審核應(yīng)收款賬目及收款進(jìn)度，對(duì)新產(chǎn)品及新市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品投放及研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)效率等進(jìn)行考核，進(jìn)一步對(duì)各子目標(biāo)的任務(wù)進(jìn)度進(jìn)行彈性控制。
其次，針對(duì)商品原材料進(jìn)行采購(gòu)價(jià)格與銷售價(jià)格實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行核算，對(duì)商品所需原材料及成品商品的庫(kù)存量及市場(chǎng)需求與生產(chǎn)計(jì)劃量進(jìn)行控制檢驗(yàn)，同時(shí)對(duì)產(chǎn)品、原材料的出入庫(kù)進(jìn)行核算，監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)目現(xiàn)金流使用情況，確保企業(yè)各種資源合理得到配置與利用，并且能夠適時(shí)的對(duì)庫(kù)存產(chǎn)品進(jìn)行定期審計(jì)與考核，減少因積壓貨品而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
第三，在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本方面，嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，對(duì)產(chǎn)品的開(kāi)支成本進(jìn)行控制核算，對(duì)廢舊原材料的再利用進(jìn)行挖掘，為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行節(jié)支控制，進(jìn)一步控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)降低生產(chǎn)成本的目標(biāo)，為企業(yè)全面控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本提供支持。
第四，在企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用控制方面，對(duì)籌資成本進(jìn)行多渠道比較，選擇更加優(yōu)惠的融資渠道。在支付方式中選擇多種靈活結(jié)算方式，在合理的信用期間盡量延遲支付，以優(yōu)先解決或緩解急需資金儲(chǔ)備，以減少資金的第三方平臺(tái)占用時(shí)間。對(duì)資金的調(diào)用要靈活有效，要能確保按期還款，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)資金定額，對(duì)超過(guò)定額的項(xiàng)目核查資金占有率，確保資金使用的實(shí)效性，避免利息支出，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本。
三、結(jié)論
企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，是一項(xiàng)綜合性的控制管理活動(dòng)。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的滾動(dòng)控制而言，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)控制原則，為了促使具體目標(biāo)的落實(shí)，以不同層次的收支計(jì)劃、財(cái)務(wù)考核目標(biāo)、權(quán)責(zé)考核、酬薪考核等對(duì)各階段員工的工作進(jìn)度情況進(jìn)行適時(shí)控制，使各員工的實(shí)效業(yè)績(jī)與工作進(jìn)度掛鉤，極大的調(diào)動(dòng)了員工的工作熱情，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)控制工作的系統(tǒng)性和循環(huán)性，為企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的滾動(dòng)控制提供了具體的階段性支持。在進(jìn)行滾動(dòng)控制的同時(shí)控制各個(gè)任務(wù)在不同時(shí)期的進(jìn)展，從而做出適時(shí)策略的調(diào)整，能夠提高企業(yè)整個(gè)目標(biāo)任務(wù)的順利進(jìn)行。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的彈性控制，一方面要控制彈性影響因素對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的影響程序，另一方面要根據(jù)彈性控制需求采取相應(yīng)的解決方案。同時(shí)適度地控制與懲處更加突出和體現(xiàn)了企業(yè)的人性化管理，為特殊商業(yè)事件的處理及應(yīng)對(duì)提供了便利條件，健壯了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體系，完善了企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，使企業(yè)一方面在正常發(fā)展的趨勢(shì)中能夠按照目標(biāo)順利完成任務(wù)，另一方面可以加強(qiáng)企業(yè)實(shí)時(shí)應(yīng)對(duì)突發(fā)事件或急需處理事件的靈活機(jī)制能力。
