民辦高校是高等教育不可或缺的有機(jī)組成部分，為推進(jìn)高等教育大眾化和教育體制改革作出了重要貢獻(xiàn)。民辦高校與公辦學(xué)校具有同等的法律地位”精神，在全國(guó)產(chǎn)生了很大的影響。而將民辦高校定性為民辦事業(yè)性質(zhì)后，就要在《民辦教育促進(jìn)法》有關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)制度，構(gòu)建民辦高校的財(cái)務(wù)管理體系。本文試圖對(duì)基于民辦事業(yè)單位定位的民辦高校資金籌措、資金預(yù)算、會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面進(jìn)行探討。
一、民辦高校的資金籌措
資金是民辦高校的重要辦學(xué)資源，是民辦高校開(kāi)辦與保持正常運(yùn)行的基本條件。如何合法籌措辦學(xué)資金體現(xiàn)了辦學(xué)者的責(zé)任和能力，受到政府、舉辦者、學(xué)生和社會(huì)的高度關(guān)注。盡管民辦高等教育在規(guī)模上有了喜人的發(fā)展，但在可持續(xù)發(fā)展方面依然面臨著諸多問(wèn)題，其中的一個(gè)根本性的問(wèn)題便是資金不足，主要表現(xiàn)在民辦高?；I資渠道不暢。目前民辦高校的資金主要來(lái)源于學(xué)費(fèi)，占比近80%。而公辦學(xué)校的資金來(lái)源主要是國(guó)家財(cái)政撥款。在銀行借貸方面，公辦高校享有政府的貼息貸款，而民辦高校卻沒(méi)有，不僅沒(méi)有，還明確規(guī)定民辦高校的財(cái)產(chǎn)不能抵押，使得民辦高校與產(chǎn)權(quán)相關(guān)的各種融資渠道都被封上了。在財(cái)政資助方面，我國(guó)80%左右的民辦高校根本沒(méi)有得到政府的財(cái)政支持，即使是得到政府財(cái)政支持的學(xué)校，其所獲得的經(jīng)費(fèi)也是極少的。在民辦事業(yè)單位定性下，民辦高校的資金籌集應(yīng)得到政府、銀行、企業(yè)及個(gè)人的資助，依法多渠道籌集辦學(xué)資金。
其一，政府財(cái)政資助。政府適當(dāng)資助民辦高校，體現(xiàn)了教育的公平和公正。民辦高校屬社會(huì)公益性事業(yè)，為社會(huì)培養(yǎng)了大量人才，緩解了政府教育經(jīng)費(fèi)不足的壓力。政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)民辦高校的經(jīng)費(fèi)支持和政策扶持。政府財(cái)政對(duì)民辦高校的資助可分為直接和間接途徑兩個(gè)方面。直接方面，在民辦事業(yè)單位定性下，民辦高?？梢韵硎茇?cái)政的獎(jiǎng)勵(lì)性建設(shè)撥款，項(xiàng)目建設(shè)專項(xiàng)資金補(bǔ)助，教師養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)助，以及按招生或畢業(yè)學(xué)生人數(shù)給予一定的補(bǔ)助等。間接方面，可以提供稅收優(yōu)惠和向?qū)W生提供獎(jiǎng)助學(xué)金，讓民辦學(xué)校與公辦學(xué)校同樣享有營(yíng)業(yè)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等方面的優(yōu)惠。
其二，銀行信貸資助。 《民辦教育促進(jìn)法》第四十八條規(guī)定：國(guó)家鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)運(yùn)用信貸手段，支持民辦教育事業(yè)的發(fā)展。雖然法律有此規(guī)定，但也僅僅是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)。實(shí)際上，一些商業(yè)銀行從自身利益和風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，拒絕為民辦高校提供貸款。即使部分高校得到了銀行的貸款，也是付出高額代價(jià)得來(lái)的。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，政府應(yīng)制定政策，允許民辦高校以資產(chǎn)做抵押取得貸款，或讓其享受公辦高校待遇，直接進(jìn)行信用貸款，給予利息優(yōu)惠。政府應(yīng)為民辦高校獲得世界銀行或國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款提供幫助。民辦高校的學(xué)生也應(yīng)享受國(guó)家助學(xué)貸款，目前雖然國(guó)家為民辦高校制定了助學(xué)貸款政策，但很多省市教育部門(mén)及金融機(jī)構(gòu)都拒絕為民辦高校學(xué)生提供助學(xué)貸款，致使民辦高校的貧困學(xué)生難以完成學(xué)業(yè)，一些民辦高校也因?qū)W生欠繳學(xué)費(fèi)而難以為繼。同時(shí)民辦高校也可采取多種形式與企業(yè)、與境外合作辦學(xué)，向公眾募集資金等形式進(jìn)行融資，以獲得更多的辦學(xué)資金。
其三，社會(huì)資助。目前，我國(guó)民辦高校接受社會(huì)資助部分非常少，根本無(wú)法與美國(guó)和日本等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，主要是由于我國(guó)國(guó)情和政策決定的。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這種稅前扣除額的比例限制不利于社會(huì)向民辦高校捐款，稅法應(yīng)取消這種限制，規(guī)定不論個(gè)人還是企業(yè)或組織向民辦高校捐贈(zèng)都可全額抵免所得稅，以引導(dǎo)更多的捐贈(zèng)資金流向民辦學(xué)校。另外，我國(guó)目前沒(méi)有征收遺產(chǎn)稅，有錢人一般都把財(cái)富留給后人，不需付出任何代價(jià)，但如果我國(guó)也像美國(guó)一樣，征收高額的遺產(chǎn)稅，這樣做慈善的人就會(huì)越來(lái)越多，他們既得到了慈善家的稱號(hào)，又不需要付出高額的遺產(chǎn)稅，民辦高校也因此可獲得資金。在全球經(jīng)濟(jì)一體化形勢(shì)下，民辦高校利用境外資金也是一個(gè)比較好的渠道，既可以籌到辦學(xué)所需的資金，還可與國(guó)外教育集團(tuán)或國(guó)外大學(xué)聯(lián)合辦學(xué)，把先進(jìn)的教育教學(xué)理念滲透到我國(guó)民辦高校中去。
二、民辦高校的預(yù)算管理
預(yù)算管理是民辦高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容?？刈☆A(yù)算管住錢，就控住了學(xué)校的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。民辦高校要把有限的資金用在最需要的地方，就必須在董事會(huì)下設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算管理，提高資金使用效益。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算應(yīng)該成為全校經(jīng)濟(jì)工作的“指揮棒”，必須按管理層次將組織收入、控制支出的權(quán)利和責(zé)任落實(shí)到崗位、落實(shí)到人，各司其職。
由于現(xiàn)在民辦高校被定位為民辦非企業(yè)單位，按照民辦非企業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，同時(shí)又根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》制定財(cái)務(wù)制度。但民辦高校與事業(yè)單位不同，事業(yè)單位是國(guó)家全額撥款或差額撥款的財(cái)政資助單位，其資金預(yù)算受國(guó)家控制?；诿褶k事業(yè)單位的民辦高校得到國(guó)家財(cái)政資助部分較少，即使達(dá)到國(guó)際平均水平也僅為10%。因此，民辦高校的財(cái)務(wù)預(yù)算既不同于事業(yè)單位，也不同于民辦非企業(yè)單位。民辦高校的預(yù)算管理與民辦非企業(yè)單位的預(yù)算管理最大的區(qū)別在于預(yù)算收入和預(yù)算支出的內(nèi)容上，民辦高校的收入預(yù)算由政府財(cái)政補(bǔ)助收入、學(xué)費(fèi)收入、其他服務(wù)收入組成。預(yù)算收入中學(xué)費(fèi)收入占很大比例，民辦高校應(yīng)根據(jù)招生就業(yè)情況預(yù)算學(xué)費(fèi)收入。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，民辦高?？梢愿鶕?jù)教師人數(shù)預(yù)算財(cái)政工資補(bǔ)助收入。民辦非企業(yè)單位的預(yù)算收入只有經(jīng)營(yíng)收入和其他服務(wù)收入。
民辦高校預(yù)算管理應(yīng)該按年度編制預(yù)算，必須在預(yù)算年度開(kāi)始前，參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)與財(cái)力可能，以及年度收支增減因素進(jìn)行編制。民辦高校編制預(yù)算必須堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預(yù)算堅(jiān)持積極穩(wěn)妥原則；支出預(yù)算堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約等原則。預(yù)算經(jīng)董事會(huì)或理事會(huì)批準(zhǔn)后，由校長(zhǎng)負(fù)責(zé)組織財(cái)務(wù)處（室）實(shí)施，校內(nèi)各部門(mén)具體執(zhí)行，非經(jīng)規(guī)定程序不得改變。預(yù)算年度內(nèi)，若遇國(guó)家政策或事業(yè)計(jì)劃有較大調(diào)整，對(duì)收支預(yù)算影響較大，應(yīng)報(bào)請(qǐng)學(xué)校董事會(huì)或理事會(huì)調(diào)整預(yù)算。預(yù)算管理要加強(qiáng)考核與激勵(lì)措施。調(diào)動(dòng)教職員工的積極性和創(chuàng)造性。不能讓預(yù)算流于形式。預(yù)算編制只是預(yù)算管理的第一步，重點(diǎn)是如何執(zhí)行預(yù)算和控制預(yù)算。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)反饋，并根據(jù)反饋的結(jié)果進(jìn)行激勵(lì)。
三、民辦高校的會(huì)計(jì)核算
基于民辦事業(yè)單位定位的民辦高校會(huì)計(jì)制度不同于公辦高校的會(huì)計(jì)制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)。目前，民辦高校有的實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，有的實(shí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，有的實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的將事業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，甚至有的自立一套會(huì)計(jì)制度。由于會(huì)計(jì)核算制度長(zhǎng)期處于缺位狀態(tài)，造成民辦高?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體系混亂、不完整，財(cái)務(wù)信息失真、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范、內(nèi)部控制制度不嚴(yán)等現(xiàn)象，影響到民辦高校的順利發(fā)展。2004年8月18日，財(cái)政部發(fā)布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕7號(hào)），該制度的頒布實(shí)施從理論上結(jié)束了民辦高校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，解決了民辦高校適用會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題。但該會(huì)計(jì)制度只適應(yīng)于非營(yíng)利組織，將不適用于民辦事業(yè)單位定性的民辦高校。民辦高校在制定會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，既要考慮投資人的積極性，又要考慮教育事業(yè)育人為本的原則，不僅要注重投資效益，還要注重社會(huì)效益。民辦高校應(yīng)借鑒2006年我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與方法，建立與民辦事業(yè)性質(zhì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)核算模式。
根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）提出高校采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，民辦高校也適宜以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。其會(huì)計(jì)核算的基本會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)核算原則可參考我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定。在民辦事業(yè)單位定性下，民辦高校會(huì)計(jì)制度與其他會(huì)計(jì)制度最大的區(qū)別應(yīng)在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容上。
其一，民辦高校會(huì)計(jì)科目。民辦高校因其沒(méi)有財(cái)政撥款，基本靠學(xué)費(fèi)收入運(yùn)轉(zhuǎn)，需要核算教育成本，并考慮舉辦者的成本回收或者合理回報(bào)，因而不能完全按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)民辦高校是“民辦的”、“公益性”的事業(yè)單位，不同于企業(yè)，不是盈利組織，辦學(xué)的目的不是賺錢。因此，也不能完全按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。民辦高校會(huì)計(jì)核算內(nèi)容可分為五大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、權(quán)益類、收入費(fèi)用類和結(jié)余類。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，由于民辦高校需要核算成本，因而對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。民辦高校有暫時(shí)閑置不用的資金，可購(gòu)買風(fēng)險(xiǎn)較小的債券，因而設(shè)置了交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資。民辦高校也可收購(gòu)兼并其他公辦學(xué)?；蛎褶k學(xué)校，增設(shè)長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。因民辦高校的事業(yè)性質(zhì)，保留了基金類科目，如事業(yè)基金、專用基金、發(fā)展基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金等。由于民辦高校是不以營(yíng)利為目的，但在辦學(xué)過(guò)程中，要考慮出資者的投資回報(bào)，設(shè)置了事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、其他結(jié)余和結(jié)余分配科目。具體會(huì)計(jì)科目的設(shè)置見(jiàn)表1。在此基礎(chǔ)上根據(jù)學(xué)校的具體情況，就費(fèi)用類科目可增設(shè)一些二級(jí)科目。
其二，民辦高校財(cái)務(wù)報(bào)告。民辦高校應(yīng)當(dāng)定期向出資人、捐贈(zèng)人、教育行政部門(mén)、學(xué)生及家長(zhǎng)等信息使用者提供財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)及現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，以全面反映學(xué)校對(duì)教育資金的使用情況和教育職能的履行情況。民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指根據(jù)日常會(huì)計(jì)資料，按照一定的格式和會(huì)計(jì)處理程序編制的反映民辦高校財(cái)務(wù)狀況、收支情況和權(quán)益變動(dòng)情況等會(huì)計(jì)信息的總結(jié)性書(shū)面文件，是民辦高校會(huì)計(jì)核算工作的最終成果。會(huì)計(jì)報(bào)表按照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，分為資產(chǎn)負(fù)債表、教育事業(yè)支出表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映民辦高校在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)要素的類別，分別列示；按照會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)所體現(xiàn)的狀態(tài)，分為靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，前者如資產(chǎn)負(fù)債表，后者如教育事業(yè)支出表和現(xiàn)金流量表；按照會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象，分為對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)由會(huì)計(jì)報(bào)表和文字報(bào)告兩部分組成。資產(chǎn)負(fù)債表、教育事業(yè)支出表和現(xiàn)金流量表均屬對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表，文字報(bào)告包括可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息和非貨幣化的非經(jīng)濟(jì)信息。民辦高校根據(jù)管理需要編制的預(yù)算執(zhí)行情況表、教育成本明細(xì)表等屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表。按照會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)間，分為月度會(huì)計(jì)報(bào)表、季度會(huì)計(jì)報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。民辦學(xué)校在提供會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要進(jìn)行完善的信息披露，提高財(cái)務(wù)收支透明度。良好的財(cái)務(wù)收支透明度要求民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)像企業(yè)那樣，每年定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告、定期披露信息。民辦高校的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行審計(jì)，并向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果及審計(jì)后的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
四、民辦高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督
財(cái)務(wù)監(jiān)督是民辦高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。加強(qiáng)民辦高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督，有助于確保民辦高校貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，建立健全資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理制度。民辦高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督不同于民辦非企業(yè)單位。民辦非企業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督包括會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是審批部門(mén)的監(jiān)督，如從事衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)的民辦非企業(yè)單位受衛(wèi)生局的監(jiān)督，從事文化娛樂(lè)活動(dòng)的民辦非企業(yè)單位受文化局的監(jiān)督。政府財(cái)政部門(mén)對(duì)民辦非企業(yè)單位沒(méi)有財(cái)政資助，一般直接實(shí)施監(jiān)督。但民辦高校作為民辦事業(yè)單位接受政府財(cái)政資助越來(lái)越多，也享受一定的優(yōu)惠政策，加上辦學(xué)的社會(huì)特點(diǎn)，政府和社會(huì)必須加強(qiáng)對(duì)民辦高校資金的監(jiān)督管理，包括國(guó)家的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督，社會(huì)公眾、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和媒體的社會(huì)監(jiān)督及內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。教育管理部門(mén)可以定期或不定期對(duì)民辦高校進(jìn)行檢查，可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)民辦高校進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，特別要對(duì)大額資金流向進(jìn)行監(jiān)督，防止將辦學(xué)資金用于非教育事項(xiàng)。財(cái)政部門(mén)要對(duì)財(cái)政資助資金的使用實(shí)行嚴(yán)格管理，防止挪用；要重視社會(huì)公眾、學(xué)生和媒體對(duì)民辦高校的監(jiān)督，使學(xué)校的投融資活動(dòng)圍繞教育服務(wù)。
民辦高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督主要通過(guò)民辦高校的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)人員有權(quán)按《會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)規(guī)定行使財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，有權(quán)提出意見(jiàn)并向教育主管部門(mén)和其他有關(guān)行政部門(mén)反映。民辦高校應(yīng)定期向董事會(huì)或理事會(huì)報(bào)告學(xué)校財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行情況，接受董事會(huì)或理事會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。
應(yīng)規(guī)范民辦高校財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。包括：財(cái)務(wù)監(jiān)督的原則、監(jiān)督的主體與客體、監(jiān)督的主要方式與內(nèi)容、監(jiān)督結(jié)果的處理，民辦高校參與經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的范圍，民辦高校的資產(chǎn)與變更制度，民辦高校運(yùn)行管理中重大事項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理原則，財(cái)務(wù)人員的法律責(zé)任，監(jiān)督責(zé)任追究制度等方面。民辦高校應(yīng)遵循合法性、客觀公正性、多元性、成本效益和持久性、原則性與靈活性相結(jié)合及有效性等財(cái)務(wù)監(jiān)督原則，使財(cái)務(wù)監(jiān)督貫穿民辦高校財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程，既要進(jìn)行事前監(jiān)督，也要進(jìn)行事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。
