社會分工的專業(yè)化和精細(xì)化使得業(yè)務(wù)外包的經(jīng)營模式得以實施，越來越多的企業(yè)開始考慮將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù)，而將那些不經(jīng)常發(fā)生的，或是非核心競爭能力的業(yè)務(wù)委托外部企業(yè)去完成，以降低成本，提高效率。業(yè)務(wù)外包的運營管理模式已經(jīng)在我國的企業(yè)管理中被廣泛認(rèn)同和接受，并深入到IT、電信、物流、金融、保險、會計和政府管理部門等多個領(lǐng)域。成功的業(yè)務(wù)外包受多種因素的影響。本文僅從內(nèi)部控制的角度探討如何加強業(yè)務(wù)外包風(fēng)險的管控以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號――業(yè)務(wù)外包》將業(yè)務(wù)外包定義為是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或經(jīng)濟(jì)組織（以下簡稱承包方）完成的經(jīng)營行為。特別需要指出的是，工程項目的外包不在此列。
一、業(yè)務(wù)外包風(fēng)險
業(yè)務(wù)外包在給企業(yè)帶來收益的同時也產(chǎn)生了風(fēng)險。從業(yè)務(wù)外包活動的流程來看，主要包括制定業(yè)務(wù)外包實施方案、審核批準(zhǔn)、選擇承包方、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、組織實施業(yè)務(wù)外包活動、業(yè)務(wù)外包過程管理、驗收、會計控制等環(huán)節(jié)。每一個環(huán)節(jié)組織不當(dāng)都會給企業(yè)帶來風(fēng)險，進(jìn)而直接關(guān)系到其能否為企業(yè)帶來預(yù)期的利潤提升和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
?。ㄒ唬┩獍鼧I(yè)務(wù)選擇不當(dāng)風(fēng)險 選擇什么樣的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，這是企業(yè)首要的決策。受制于知識能力和專業(yè)判斷以及個人機會主義行為的影響，企業(yè)管理者有可能會將那些不適于外包的業(yè)務(wù)進(jìn)行了外包，最終造成企業(yè)核心競爭力的缺失。
?。ǘ┩獍邪踢x擇不當(dāng)風(fēng)險 外包承包商選擇恰當(dāng)與否直接關(guān)系到外包業(yè)務(wù)能否有效展開。盡管企業(yè)在選擇承包商時都會對其進(jìn)行全面的了解，但是雙方的信息不對稱始終是存在的，作為承包商而言會有意隱瞞自身的真實信息而達(dá)到自利的目的。
（三）合同不完備風(fēng)險 簽訂合同是保證外包業(yè)務(wù)順利展開的關(guān)鍵，它既是企業(yè)維護(hù)自身利益的基礎(chǔ)也是明確承包商義務(wù)的前提。雙方要按照合同規(guī)定的范圍、方式執(zhí)行外包，同時根據(jù)合同的條款進(jìn)行交付。對于外包活動而言，外包合同設(shè)定了承包商需要提供的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，但由于外包中面臨很多的不確定性，人們無法完全預(yù)測外包可能發(fā)生的種種情況，外包合同想要做到完備是不可能的。比如對承包方的違約責(zé)任界定不夠清晰，將導(dǎo)致企業(yè)陷入合同糾紛和訴訟的風(fēng)險。
?。ㄋ模I(yè)務(wù)外包過程管理風(fēng)險 企業(yè)與承包商之間的關(guān)系是通過簽訂協(xié)議而形成，因而企業(yè)不可能象了解自身那樣全面細(xì)致地了解外包業(yè)務(wù)的運作全過程。當(dāng)內(nèi)部的業(yè)務(wù)或資源交由外部的外包服務(wù)商管理之后，外包企業(yè)無法對外包的內(nèi)容進(jìn)行直接控制，也得不到來自外包服務(wù)商的服務(wù)人員的直接報告，加之有時合同中雙方權(quán)利義務(wù)的界定不清等，都會造成外包業(yè)務(wù)管理運作的失敗。
?。ㄎ澹I(yè)務(wù)外包事后測評風(fēng)險 業(yè)務(wù)外包后能否按企業(yè)預(yù)期的一樣對完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有所幫助其關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)就是對外包業(yè)務(wù)的事后結(jié)果進(jìn)行測評，以便企業(yè)及時進(jìn)行規(guī)劃和調(diào)整避免產(chǎn)生更多的損失。對外包執(zhí)行結(jié)果的測評涉及到企業(yè)與承包商雙方，外包業(yè)務(wù)從作出外包決策到最終的執(zhí)行涉及多個利益關(guān)系人，因而對外包商服務(wù)的評估工具和評估標(biāo)準(zhǔn)可能會存在爭議，導(dǎo)致了企業(yè)與外包商之間關(guān)于服務(wù)性價比爭議的產(chǎn)生，如果企業(yè)沒有事先建立相對完善的監(jiān)督評價機制，必然造成評價失實的風(fēng)險。
二、業(yè)務(wù)外包的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及常用控制措施
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號――業(yè)務(wù)外包》第五條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件和實施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。根據(jù)業(yè)務(wù)外包所面臨的風(fēng)險，需要從以下方面確定關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)和強化控制措施。
?。ㄒ唬┩獍呗灾贫?企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的業(yè)務(wù)外包策略，根據(jù)外部環(huán)境要求和中長期發(fā)展戰(zhàn)略需要，合理確定業(yè)務(wù)外包內(nèi)容，避免將核心業(yè)務(wù)外包。在外包策略制定的過程中，通常可采取的控制措施包括如下幾個方面：
?。?）建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度。建立業(yè)務(wù)外包的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理業(yè)務(wù)外包的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。業(yè)務(wù)外包的不相容崗位（或職責(zé)）至少包括：業(yè)務(wù)外包的申請與審批；業(yè)務(wù)外包的審批與執(zhí)行；外包合同協(xié)議的訂立與審核；業(yè)務(wù)外包的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行。建立業(yè)務(wù)外包的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門授權(quán)范圍、授權(quán)內(nèi)容、授權(quán)期間和被授權(quán)人條件等。
?。?）恰當(dāng)分析各類業(yè)務(wù)，選擇適合的外包業(yè)務(wù)。根據(jù)各類業(yè)務(wù)與核心主業(yè)的關(guān)聯(lián)度、對外包業(yè)務(wù)的控制程度以及外部市場成熟度等標(biāo)準(zhǔn)，合理確定業(yè)務(wù)外包的范圍，并根據(jù)是否對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響對外包業(yè)務(wù)實施分類管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)職能部門編制外包項目計劃書，具體闡述業(yè)務(wù)外包背景、外包內(nèi)容、實施程序、主要風(fēng)險和預(yù)期收益等信息，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人審核后，提交董事長、總經(jīng)理審議。必要時，還應(yīng)提交董事會及其審計委員會討論審議。
?。?）實施外包方案的評估程序，識別重要風(fēng)險。根據(jù)企業(yè)年度預(yù)算以及生產(chǎn)經(jīng)營計劃，對實施方案的重要方面進(jìn)行深入評估以及復(fù)核，包括承包方的選擇方案、外包業(yè)務(wù)的成本效益及風(fēng)險、外包合同期限、外包方式、員工培訓(xùn)計劃等，確保方案的可行性。在對業(yè)務(wù)外包實施方案進(jìn)行審查和評價時，應(yīng)當(dāng)著重對比分析該業(yè)務(wù)項目在自營與外包情況下的風(fēng)險和收益，確定外包的合理性和可行性。
?。ǘ┩獍邪踢x擇 企業(yè)應(yīng)該按照批準(zhǔn)的外包業(yè)務(wù)方案選擇承包商。在選擇承包商時，需要對承包商進(jìn)行綜合評價。首先要考慮承包商的資歷和持續(xù)發(fā)展能力；其次要分析承包商的經(jīng)濟(jì)實力；第三是要對承包商的管理水平進(jìn)行評價；第四是考慮承包商的社會信譽；第五是承包商的報價；第六是充分評估承包商所能提供業(yè)務(wù)的質(zhì)量水平；第七是考慮承包商所處的地域，以便于外包的業(yè)務(wù)能很好地與本企業(yè)的客戶群進(jìn)行對接。其中關(guān)鍵的控制措施如下。
?。?）充分調(diào)查候選承包方的合法性，即是否為依法成立、合法經(jīng)營的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或經(jīng)濟(jì)組織，是否具有相應(yīng)的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。
?。?）調(diào)查候選承包方的專業(yè)資質(zhì)、技術(shù)實力及其從業(yè)人員的履歷和專業(yè)技能。
（3）考察候選承包方從事類似項目的成功案例、業(yè)界評價和口碑。
（4）綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部因素，對業(yè)務(wù)外包的人工成本、營銷成本、業(yè)務(wù)收入、人力資源等指標(biāo)進(jìn)行測算分析，合理確定外包價格，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)外包成本。
?。?）引入競爭機制，按照有關(guān)法律法規(guī)，遵循公開、公平、公正的原則，采用招標(biāo)方式等適當(dāng)方式，擇優(yōu)選擇承包方。
?。?）按照規(guī)定的程序和權(quán)限從候選承包方中做出選擇，并建立嚴(yán)格的回避制度和監(jiān)督處罰制度，避免相關(guān)人員在選擇承包方過程中出現(xiàn)受賄和舞弊行為。
?。ㄈ┩獍贤炗?確定承包方后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時與選定的承包方簽訂業(yè)務(wù)外包合同，約定業(yè)務(wù)外包的內(nèi)容和范圍、雙方權(quán)利和義務(wù)、服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、保密事項、費用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和違約責(zé)任等事項。
?。?）企業(yè)應(yīng)將與外包業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)部門、法律部門的人員組成項目組，負(fù)責(zé)外包業(yè)務(wù)合同的商定和談判事宜。
?。?）在外包合同訂立前，充分考慮業(yè)務(wù)外包方案中識別出的重要風(fēng)險因素，并通過合同條款予以有效規(guī)避或降低。
?。?）外包合同應(yīng)包含以下幾個主要內(nèi)容：外包的業(yè)務(wù)內(nèi)容及范圍；雙方的權(quán)利和義務(wù)；外包業(yè)務(wù)的服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；保密事項；費用結(jié)算；違約責(zé)任等。在合同的內(nèi)容和范圍方面，明確承包方提供的服務(wù)類型、數(shù)量、成本，以及明確界定服務(wù)的環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、作業(yè)時間、服務(wù)費用等細(xì)節(jié)。在合同的權(quán)利和義務(wù)方面，明確企業(yè)有權(quán)督促承包方改進(jìn)服務(wù)流程和方法，承包方有責(zé)任按照合同協(xié)議規(guī)定的方式和頻率，將外包實施的進(jìn)度和現(xiàn)狀告知企業(yè)，并對存在問題進(jìn)行有效溝通。在合同的服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)方面，應(yīng)當(dāng)規(guī)定外包商最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實施的補救措施。在合同的保密事項方面，應(yīng)具體約定對于涉及本企業(yè)機密的業(yè)務(wù)和事項，承包方有責(zé)任履行保密義務(wù)。在費用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)方面，綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)外包成本。在違約責(zé)任方面，制定既具原則性又體現(xiàn)一定靈活性的合同條款，以適應(yīng)環(huán)境、技術(shù)和企業(yè)自身業(yè)務(wù)的變化。
?。ㄋ模┩獍鼧I(yè)務(wù)過程實施管理 在外包業(yè)務(wù)的整個活動過程中，企業(yè)應(yīng)該做好與承包商的溝通與協(xié)調(diào)工作，密切關(guān)注承包商的履約狀況，建立應(yīng)急機制，及時發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)中的問題，避免出現(xiàn)導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)中斷的重大事項產(chǎn)生。
（1）在承包方提供服務(wù)或制造產(chǎn)品的過程中，密切關(guān)注重大業(yè)務(wù)外包承包方的履約能力，采取承包方動態(tài)管理方式，對承包方開展日?？冃гu價和定期考核。
?。?）對承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估，包括承包方對該項目的投入是否能夠支持其產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，承包方自身的財務(wù)狀況、生產(chǎn)能力、技術(shù)創(chuàng)新能力等綜合能力是否滿足該項目的要求。
?。?）建立即時監(jiān)控機制，一旦發(fā)現(xiàn)偏離合同目標(biāo)等情況，應(yīng)及時要求承包方調(diào)整改進(jìn)。
?。?）對重大業(yè)務(wù)外包的各種意外情況做出充分預(yù)計，建立相應(yīng)的應(yīng)急機制，制定臨時替代方案，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷。
?。?）有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，并導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當(dāng)及時終止合同，并指定有關(guān)部門按照法律程序向承包方索賠。
?。?）切實加強對業(yè)務(wù)外包過程中形成的商業(yè)信息資料的管理。
?。ㄎ澹┩獍炇张c支付 在業(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對完成的業(yè)務(wù)外包合同進(jìn)行驗收并嚴(yán)格按照合同約定的結(jié)算條件、方式和標(biāo)準(zhǔn)辦理支付。
?。?）根據(jù)承包方業(yè)務(wù)外包成果交付方式的特點，制定不同的驗收方式。一般而言，可以對最終產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行一次性驗收，也可以在整個外包過程中分階段驗收。
?。?）根據(jù)業(yè)務(wù)外包合同的約定，結(jié)合在日?？冃гu價基礎(chǔ)上對外包業(yè)務(wù)質(zhì)量是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的基本評價，確定驗收標(biāo)準(zhǔn)。
?。?）組織有關(guān)職能部門、財會部門、質(zhì)量控制部門等的相關(guān)人員，嚴(yán)格按照驗收標(biāo)準(zhǔn)對承包方交付的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行審查和全面測試，確保產(chǎn)品或服務(wù)符合需求，并出具驗收證明。
（4）驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當(dāng)立即報告，查明原因，視問題的嚴(yán)重性與承包方協(xié)商采取恰當(dāng)?shù)难a救措施，并依法索賠。
（5）根據(jù)驗收結(jié)果對業(yè)務(wù)外包是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)作出總體評價，據(jù)此對業(yè)務(wù)外包管理制度和流程進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。
（6）在向承包方結(jié)算費用時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)驗收證明，嚴(yán)格按照合同約定的結(jié)算條件、方式和標(biāo)準(zhǔn)辦理支付。
業(yè)務(wù)外包的經(jīng)營模式在我國已經(jīng)被許多企業(yè)所運用，控制業(yè)務(wù)外包風(fēng)險是整個外包活動能否成功的關(guān)鍵。企業(yè)從制定業(yè)務(wù)外包方案到選擇承包商再到外包合同的簽訂和執(zhí)行，整個過程的每一個環(huán)節(jié)如果不能實施有效的內(nèi)部控制，都將給企業(yè)帶來風(fēng)險導(dǎo)致外包失敗。因此，強化外包業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是防止外包失敗的有力措施。
