一、融資租賃及適用稅收政策
融資租賃又稱(chēng)設(shè)備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。融資租賃的稅收涉及三方當(dāng)事人：供貨人、出租人和承租人。出租人根據(jù)承租人對(duì)供貨人和租賃標(biāo)的物的選擇，出租人向供貨人購(gòu)買(mǎi)租賃標(biāo)的物，然后出租給承租人使用。因此，供貨人和出租人簽訂買(mǎi)賣(mài)合同，供貨人向出租人開(kāi)具增值稅發(fā)票；出租人和承租人簽訂租賃合同，出租人向承租人開(kāi)具租賃發(fā)票。其中，租金的計(jì)算原則是：出租人以租賃物的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為基礎(chǔ)，按承租人占用出租人資金的時(shí)間為依據(jù)，根據(jù)雙方的協(xié)定計(jì)算租金。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題通知》（國(guó)稅函（2000）514號(hào)文）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）規(guī)定，“對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)為轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅?！蓖瑫r(shí)，融資租賃是集融資與融物為一體的新型金融產(chǎn)業(yè)，其交易方式又是貿(mào)易與信貸相結(jié)合的。也就是說(shuō)，融資租賃是在融物基礎(chǔ)上的融資，因此，對(duì)于租賃公司的業(yè)務(wù)收入（即租金收入），比照金融業(yè)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。
例如，如果融資租賃公司（即出租人）購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)稅合計(jì)為117萬(wàn)元的設(shè)備，如果按25%的利潤(rùn)率出租該設(shè)備，則出租的總價(jià)為：117×（1+25%）=146.25（萬(wàn)元），則出租人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：（146.25-117）×5%=1.4625（萬(wàn)元）。
二、增值稅轉(zhuǎn)型給融資租賃業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)
2009年1月1日起實(shí)施的《增值稅暫行條例》未規(guī)定融資租賃業(yè)的稅收政策，即融資租賃業(yè)的稅收政策仍按照2004年7月出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題通知》繼續(xù)實(shí)施。融資租賃公司不能開(kāi)具承租人可以抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，若所有權(quán)最終轉(zhuǎn)讓給承租人，則可以開(kāi)具相應(yīng)的承租人可以抵扣的增值稅發(fā)票，因此，承租人便會(huì)選擇其他單位進(jìn)行融資租賃，這讓融資租賃公司在競(jìng)爭(zhēng)上承受了空前的壓力。形式上，出租人與承租人簽訂的是租賃合同，不涉及租賃標(biāo)的物的賣(mài)出與購(gòu)進(jìn)，所以，也不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票。然而，租賃標(biāo)的物的所有權(quán)實(shí)際上又最終屬于承租人，按實(shí)質(zhì)重于形式原則，出租人應(yīng)該為承租人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是作為融資租賃的承租人，卻不能得到租賃公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅便不能抵扣，實(shí)際上加重了承租人的資金成本。
承接上例，設(shè)備出租的總價(jià)為146.25萬(wàn)元，即承租人的租入價(jià)為146.25萬(wàn)元，，但租入的設(shè)備并非直接購(gòu)置，而是從出租方租入，因此不能取得可作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增值稅發(fā)票，即該承租人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=0；如果該承租人是從其他未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的公司租入，若所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，則該承租人可以取得該公司相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即該承租人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=146.25×17%=24.86（萬(wàn)元）。
三、融資租賃業(yè)應(yīng)對(duì)策略
面對(duì)融資租賃業(yè)的困境，目前迫切需要解決的問(wèn)題是：具有一般納稅人資格的承租人，通過(guò)融資租賃購(gòu)置的資產(chǎn)，可以憑供貨人開(kāi)給融資租賃公司（出租人）的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。對(duì)此，本文提出了一些相應(yīng)的稅收適用對(duì)策：
一是按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，出租人對(duì)于出租的租賃標(biāo)的物的增值稅視同銷(xiāo)售，承租人對(duì)于租入的租賃標(biāo)的物的增值稅視同購(gòu)買(mǎi)。其中，視同銷(xiāo)售或者視同購(gòu)買(mǎi)均以當(dāng)期銷(xiāo)售或者購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的資產(chǎn)所取得的原始票據(jù)為依據(jù)。
二是在融資租賃期限期滿(mǎn)后（即合同期滿(mǎn)后），具有一般納稅人資格的承租人可憑租賃期間的租金發(fā)票和有效合同，向出租人要求補(bǔ)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
三是國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，融資租賃業(yè)具有一般納稅人資格的承租人可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票按一定比例進(jìn)行抵扣。對(duì)出租人而言，其租金收入需按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)承租人而言，希望獲得固定資產(chǎn)17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。鑒于承租人向租賃公司租入固定資產(chǎn)，并非直接購(gòu)入固定資產(chǎn)，可采取特殊的抵扣方法專(zhuān)用于融資租賃行業(yè)的增值稅抵扣。因此，可抵扣的原則是：可抵扣增值稅比例等于按出租人所收租金的利潤(rùn)率減去12%（12%=17%-5%），且可抵扣增值稅比例的上限是17%，若可抵扣增值稅比例結(jié)果為負(fù)數(shù)，則作不可抵扣處理。
承接上例，若其承租人為一般納稅人，則可抵扣增值稅比例=25%-12%=13%，抵扣額=146.25×13%=19.0125（萬(wàn)元），即該承租人可申請(qǐng)抵扣的增值稅比例為13%，可作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的金額為19.0125萬(wàn)元。若上例中，出租人的加價(jià)利率為50%，則可抵扣增值稅比例=50%-12%=38%�17%，所以，可抵扣增值稅比例=17%，抵扣額=146.25×17%=24.8625（萬(wàn)元），即該承租人可申請(qǐng)抵扣的增值稅比例為17%，可作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的金額為24.8625萬(wàn)元。
這樣一來(lái)，對(duì)承租人而言，承租人對(duì)于融資租賃的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行合理的抵扣，減輕了中小企業(yè)承租人的發(fā)展與再發(fā)展壓力，可以降低其發(fā)展成本。對(duì)出租人而言，出租人不再受《條例》影響而舉步維艱，而是走出困境，并順利發(fā)展或者更好地發(fā)展。此外，也可以一定程度上遏制出租人隨意提高租金，以及承租人和出租人串通并通過(guò)提高租金以提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
