“小金庫”是指違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，化大公為小公，化小公為私有，未在本單位財務(wù)會計部門列收列支或未納入預(yù)算管理、私存私放的各種資金，屬于一種侵占、截留、私分國家或單位收入的違紀違規(guī)甚至違法犯罪行為。“小金庫”是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中產(chǎn)生的一種特殊衍生物，其危害十分巨大，對此必須有清醒的認識。
一、“小金庫”治理的必要性
?。ㄒ唬┧皆O(shè)“小金庫”極易引發(fā)職務(wù)犯罪“小金庫”的存在為本單位人員貪污、挪用公款提供了便利條件，極易誘發(fā)本單位核心人物犯罪。另外，“小金庫”客觀上為權(quán)錢交易提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，一些人利用掌控的“小金庫”濫發(fā)獎金、財物，亂列開支，為少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)使用資金提供了方便條件，在社會上造成了嚴重的負面影響。
?。ǘ┧皆O(shè)“小金庫”造成國有資產(chǎn)流失 “小金庫”的存在違反了企業(yè)財務(wù)管理制度，出現(xiàn)“兩本賬”、“多本賬”，甚至假賬，一定程度上擾亂了企業(yè)經(jīng)營秩序。其資金來源主要是對企業(yè)各種收入的截留或轉(zhuǎn)移，屬國家集體性質(zhì)的資產(chǎn)，這些資金被截留或轉(zhuǎn)移到小金庫后以亂發(fā)錢物、私分、侵占、揮霍等違紀違規(guī)甚至違法的方式致使企業(yè)效益縮水，造成國家、集體財產(chǎn)的大量流失和浪費。
?。ㄈ┧皆O(shè)“小金庫”導(dǎo)致會計信息失真
由于“小金庫”的收支均不納入單位的財務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一核算，資金游離于財務(wù)核算體系之外，收支在公開的賬面上沒有反映，屬于監(jiān)督的盲區(qū)，造成單位財務(wù)會計信息失真，在一定程度上影響了單位對各項經(jīng)濟事項的決策和管理，甚至還可能造成部門單位之間在資金分配上的不平衡、不公平和不合理，擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序。
二、“小金庫”存在的原因分析
?。ㄒ唬┴攧?wù)管理不善是“小金庫”屢禁不止的主要根源 主要表現(xiàn)在：
（1）財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不扎實。一是在實際工作中，由于授權(quán)高度集中，一把手獨斷專行、凌駕內(nèi)控的審批現(xiàn)象為“小金庫”的設(shè)立提供了條件。二是財務(wù)控制程序不健全。許多單位的費用報銷程序是先審批再審核，會計人員無權(quán)參與單位業(yè)務(wù)的重要決策，弱化了事前監(jiān)督；在確認業(yè)務(wù)時由于缺少業(yè)務(wù)憑證的比對，業(yè)務(wù)的真實性與計價的準確性難以確認，這就給部分單位利用虛列支出轉(zhuǎn)出資金或以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”打開了方便之門。
（2）內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。一是社會現(xiàn)實環(huán)境與法律賦予會計人員的監(jiān)督職責(zé)與差距較大。如“一支筆控制”弱化了會計人員的職業(yè)判斷和責(zé)任心，使會計內(nèi)部監(jiān)督有名無實。二是會計核算的環(huán)境、方法及體系存在漏洞?，F(xiàn)行會計核算方法的選擇具有相對的隨意性，這就給設(shè)立“小金庫”提供了有利條件。三是部分單位由于人手緊張或降低人工成本，沒有嚴格執(zhí)行不相容崗位相分離制度。
（3）財務(wù)人員工作獨立性差，素質(zhì)有待提高。一是財務(wù)人員隸屬于本單位、本部門，工作獨立性較差、原則性不強，常常與領(lǐng)導(dǎo)尋租合謀做違規(guī)違紀的事情。二是部分財務(wù)人員對“小金庫”問題的嚴重性認識不到位，這在一定程度上助長了小金庫的滋生。
?。ǘ├骝?qū)動與法律意識淡薄是“小金庫”產(chǎn)生的根本原因 單位領(lǐng)導(dǎo)常常為了維護自己小集團的利益，偏離正常的經(jīng)營目標(biāo)，授意、指使和強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)、做假賬，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)，偷稅漏稅，設(shè)賬外賬等行為形成“小金庫”，用于單位經(jīng)費開支和發(fā)放職工獎金和福利等，甚至貪污私分、侵吞公款，實現(xiàn)個人私利。這種行為在很大程度上與某些領(lǐng)導(dǎo)干部和財務(wù)人員遵紀守法觀念淡薄，思想意識不到位有關(guān)。
（三）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督缺力度是“小金庫”存在的基礎(chǔ) 從內(nèi)部監(jiān)督來看，單位要么沒有設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督崗位，要么設(shè)置的內(nèi)部監(jiān)督不起作用，內(nèi)部監(jiān)督只停留于事后監(jiān)督階段或不監(jiān)督的擺設(shè)階段。從外部監(jiān)督來看，監(jiān)督制約的長效機制還不健全。在實際工作中責(zé)任不清，各自都想做好人，最終形成走過場的結(jié)局。目前我國各監(jiān)督部門各自為政，缺乏一定的力度。如社會審計追求經(jīng)濟效益，只看賬理賬，不查問題；財稅部門只注重國家財政收入收繳的專一性；紀檢監(jiān)察部門只是事后的處理機關(guān)，并不是真正意義的監(jiān)督機關(guān)；而在現(xiàn)行的法律法規(guī)中也沒有明確規(guī)范“小金庫”的外延，對“小金庫”的處理處罰機制、標(biāo)準的設(shè)計還有待進一步研究。這些因素的存在就制約了難以從根本上治理“小金庫”的存在。
?。ㄋ模┨幜P查處力度與舉報獎勵力度弱化為“小金庫”提供生存條件 近年來，有關(guān)部門對“小金庫”專項清理中查出的問題處理上都采取了比較溫和的態(tài)度。往往是以罰代刑，偏重經(jīng)濟處罰，而對于相關(guān)責(zé)任人特別是“一把手”處理輕微甚至不追究責(zé)任。正是由于違法違紀成本較低，才導(dǎo)致“小金庫”的屢禁不絕。在實際中，群眾舉報“小金庫”問題或多或少都會存在一定的風(fēng)險，所以相關(guān)監(jiān)督部門很難獲得有價值的舉報線索。而有關(guān)部門對于舉報獎勵的低標(biāo)準（“一元錢”有獎舉報事件）更是極大地打消了群眾舉報的熱情，這也就使得“小金庫”逃避了監(jiān)督部門的檢查。
三、防治“小金庫”長效機制建立
（一）強化財務(wù)管理 具體表現(xiàn)在：
（1）明確崗位職責(zé)，定期進行崗位輪換。首先，需要根據(jù)規(guī)模和業(yè)務(wù)的需要，理順組織結(jié)構(gòu)，合理界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督等各方面的職責(zé)權(quán)限。其次，嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則。定期進行崗位輪換，減少弄虛作假的機會，及時發(fā)現(xiàn)和糾正工作中存在的錯誤或舞弊。
（2）加強內(nèi)部控制。首先，建立合理的授權(quán)批準體系，做到權(quán)責(zé)清晰，施行與監(jiān)督有效分離。對于重大事項，可以實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，最大可能減少決策風(fēng)險。其次，加強憑證與記錄控制，做到賬證相符。最后，強化預(yù)算控制，密切跟蹤其實施進度和完成情況，徹底打消一些單位或部門設(shè)立小金庫的念頭。
（3）加快財務(wù)管理人員隊伍建設(shè)。首先，實施財務(wù)人員派出制，改變其附屬地位，保證財務(wù)人員的相對獨立性。其次，對財務(wù)人員進行教育培訓(xùn)，教育其做到誠信為本，堅持準則，不做假賬。最后，建立合理的財務(wù)人員績效考評機制。
?。ǘ┨岣咚枷胝J識 首先，要加強“小金庫”專項警示教育。“小金庫”一般多由單位或部門的領(lǐng)導(dǎo)拍板，財務(wù)人員配合設(shè)立，好處往往均沾，稍有利益誘惑，其就容易將三令五申丟在腦后。因此，加強“小金庫”專項警示教育，可以多層次、多角度深入宣傳其違法性和危害性，讓法制意識深入人心。其次，要加強對領(lǐng)導(dǎo)人員的觀念教育。對于“小金庫”問題，各級單位領(lǐng)導(dǎo)是第一負責(zé)人。因此，應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)加強觀念教育，使其深刻認識到“小金庫”存在的危害性，要把治理“小金庫”提高到反腐敗斗爭的高度來認識，并作為端正黨風(fēng)和社會風(fēng)氣的大事常抓不懈。
?。ㄈ┙⑷轿坏谋O(jiān)管體系 主要包括：
（1）健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計力度。不合理的收入分配制度和預(yù)算制度正是導(dǎo)致企業(yè)設(shè)立“小金庫”動因，健全內(nèi)部控制制度有利于防范“小金庫”行為的發(fā)生。內(nèi)部審計作為查錯糾弊的第一道關(guān)口，單位有責(zé)任有義務(wù)主動自查，以防范法律風(fēng)險。
（2）盡快建立事前、事中和事后三個層面的財務(wù)監(jiān)管體制，充分發(fā)揮監(jiān)察機關(guān)、審計機關(guān)和財政部門的監(jiān)督職能，建立全方位的財務(wù)監(jiān)管體系。一是由審計機關(guān)將專項檢查與日常監(jiān)督相結(jié)合，將收支檢查與部門資源使用績效考核相結(jié)合，將收支檢查與部門資源使用績效考核相結(jié)合，全方位地進行監(jiān)督。二是財務(wù)部門要樹立“大監(jiān)督”理念，轉(zhuǎn)過去的事后監(jiān)督為事前審核，將事中監(jiān)控與事后檢查相結(jié)合，努力遏制各種違紀行為的發(fā)生。三是監(jiān)察機關(guān)不斷改進監(jiān)管內(nèi)容和方式，鏟除滋生腐敗的溫床，逐步形成監(jiān)督有力、配合緊密、運轉(zhuǎn)順暢的行政監(jiān)督體系。
?。ㄋ模┘訌姫剳土Χ?，實行民主監(jiān)督 主要包括：各單位財務(wù)人員應(yīng)嚴格遵守《會計法》及有關(guān)法律法規(guī)。對查出的“小金庫”要嚴格按照相關(guān)規(guī)定，沒收其全部資金發(fā)生數(shù)，并處以相應(yīng)的罰款，同時還要追究第一責(zé)任人和直接責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任和行政責(zé)任，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的還要移交司法機關(guān)處理，并選擇一些典型案例通過各種新聞媒體公開曝光，加大違紀者的違紀成本。在加強民主監(jiān)督方面，要建立、健全長期的群眾監(jiān)督員制和實行舉報有獎制，充分利用網(wǎng)絡(luò)、舉報電話等渠道，廣泛發(fā)動干部職工，為“小金庫”的舉報提供有效平臺，通過重獎手段，鼓勵職工舉報，并采取有效措施保護舉報人的合法權(quán)益，讓“小金庫”無處藏身。
總之，“小金庫”的治理是一項長期而艱巨的工作任務(wù)，需要各部門各單位盡快建立和完善相關(guān)管理制度，充分調(diào)動各方力量，不斷改進方式方法，提高治理工作水平，建立起防治“小金庫”的長效機制，以加快社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。
