一、固定資產(chǎn)修理費(fèi)會計處理規(guī)定
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)會計處理在舊會計準(zhǔn)則中的規(guī)定 2001
年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（簡稱舊準(zhǔn)則）規(guī)定，固定資產(chǎn)修理等維護(hù)性支出不符合資本化條件的，按照受益期間，通過“預(yù)提費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”進(jìn)行核算，分別計入各期損益。日常修理費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)費(fèi)用，確認(rèn)為當(dāng)期損益。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)，屬于中小修理費(fèi)的，金額不大的，直接計入“制造費(fèi)用”； 屬于大修理的，進(jìn)行預(yù)提或待攤，計入“制造費(fèi)用”科目。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)會計處理在新會計準(zhǔn)則中的規(guī)定 2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―― 固定資產(chǎn)》（簡稱新準(zhǔn)則） 規(guī)定，固定資產(chǎn)修理費(fèi)不再待攤或預(yù)提。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計入管理費(fèi)用；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入銷售費(fèi)用。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，計人固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。
二、固定資產(chǎn)修理費(fèi)在不同會計處理下的成本核算演示
［例］某企業(yè)工廠設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品。另有一個機(jī)修車間，該輔助生產(chǎn)車間的各項(xiàng)制造費(fèi)用發(fā)生額直接歸集在“輔助生產(chǎn)成本賬戶中”。該廠根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，采用品種法計算產(chǎn)品成本，并設(shè)置直接材料、直接人工、直接動力和制造費(fèi)用四個成本項(xiàng)目，為簡化核算流程假設(shè)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用直接計入“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”賬戶中，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品的完工率為50%，本月甲產(chǎn)品完工370件、在產(chǎn)品180件，乙產(chǎn)品完工350件、在產(chǎn)品100件。2011年3月期初有關(guān)成本計算資料如表1、2、3所示：
?。ㄒ唬┚幹聘黜?xiàng)要素費(fèi)用與跨期費(fèi)用分配表 分配結(jié)果如表2所示。根據(jù)上述費(fèi)用分配表和其它有關(guān)資料，歸集機(jī)修車間和運(yùn)輸車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為26278元、18742元，通過交互分配法對輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，分配過程表3所示。根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，編制會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間 4685.5
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――運(yùn)輸車間 6569.5
貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――運(yùn)輸車間 4685.5
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間 6569.5
借：制造費(fèi)用 40644
管理費(fèi)用 4376
貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間 24394
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――運(yùn)輸車間 20626
根據(jù)上列各種費(fèi)用分配表歸集制造費(fèi)用，如表4所示：
將所歸集在制造費(fèi)用明細(xì)賬上的費(fèi)用87016元，按產(chǎn)品生產(chǎn)工時進(jìn)行分配，并從明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，如表5所示。
將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配，分別計算出甲、乙兩種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本，如表6所示。
?。ǘ┢髽I(yè)成本核算過程及其會計處理變動 一是固定資產(chǎn)大修理費(fèi)不允許通過預(yù)提或待攤的方式進(jìn)行處理，因此無需編制預(yù)提費(fèi)用分配表。二是生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期管理費(fèi)用，因此進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配時，運(yùn)輸車間和基本生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)器修理費(fèi)應(yīng)直接計入管理費(fèi)用。具體計算過程如表7所示。
借：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間 4685.5
管理費(fèi)用 6569.5
貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――運(yùn)輸車間 4685.5
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間 6569.5
借：制造費(fèi)用 12182
管理費(fèi)用 26268.5
貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間 24394
生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――運(yùn)輸車間 14056.5
三是各種費(fèi)用分配表歸集制造費(fèi)用較之前發(fā)生變化，如表8所示。
將所歸集在制造費(fèi)用明細(xì)賬上的費(fèi)用49754元，按產(chǎn)品生產(chǎn)工時進(jìn)行分配，并從明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，如表9所示。
四是將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配，分別計算出甲、乙兩種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本，如表10所示。
三、固定資產(chǎn)修理費(fèi)不同會計處理對成本核算的影響
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)不同會計處理對成本核算要求的影響 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用形成產(chǎn)品成本，并在銷售后作為產(chǎn)品銷售成本計入企業(yè)損益，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)成本負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用，作為期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。要正確核算成本費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本，須按費(fèi)用的用途確定。
從上例中可以發(fā)現(xiàn)，若企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，可以確認(rèn)其歸屬的具體產(chǎn)品或勞務(wù)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用一概計入期間費(fèi)用。
?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)不同會計處理對成本分配方法的影響 固定資產(chǎn)修理費(fèi)的不同處理方法在運(yùn)用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時，存在以下差別:交互分配，舊準(zhǔn)則下機(jī)修車間分配給運(yùn)輸車間的機(jī)修費(fèi)用計入了“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，而新準(zhǔn)則下計入了“管理費(fèi)用”賬戶；舊準(zhǔn)則下運(yùn)輸車間交互分配后的費(fèi)用為20626元，新準(zhǔn)則下交互分配后的費(fèi)用為14056.5元，相差了6569.5元。對外分配，舊準(zhǔn)則下計入了“制造費(fèi)用”賬戶的數(shù)額為40644元，新準(zhǔn)則下計入了“制造費(fèi)用”賬戶的數(shù)額為12182元，相差了28462元；舊準(zhǔn)則下計入了“管理費(fèi)用”賬戶的數(shù)額為4376元，新準(zhǔn)則下計入了“管理費(fèi)用”賬戶的數(shù)額為32838元，相差了28462元；舊準(zhǔn)則下對外分配時運(yùn)輸車間運(yùn)輸費(fèi)的對外分配率為1.375，新準(zhǔn)則下則為0.9371.
新舊準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的不同會計處理對交互分配法產(chǎn)生影響表現(xiàn)為：首先，當(dāng)輔助生產(chǎn)車間涉及機(jī)修車間時，交互分配所使用的賬戶發(fā)生了改變，即其他輔助車間分配的機(jī)修費(fèi)用由“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”賬戶變成了“管理費(fèi)用”賬戶；其次，計算其他輔助車間交互分配后的費(fèi)用時，不再考慮分進(jìn)來的機(jī)修費(fèi)用；最后，其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用在對外分配率時，因賬務(wù)處理的變化，計算公式也因此發(fā)生了變化。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)不同會計處理對成本核算結(jié)果的影響 按照固定資產(chǎn)修理費(fèi)的不同處理方法，在舊準(zhǔn)則下歸集的制造費(fèi)用87016元，新準(zhǔn)則下為49754元，相差了37262元。由此導(dǎo)致最終計算出來的甲乙兩種產(chǎn)品成本也發(fā)生變化：舊準(zhǔn)則下甲產(chǎn)品單位成本為249元、乙產(chǎn)品單位成本為347元，新準(zhǔn)則下甲產(chǎn)品單位成本為212元、乙產(chǎn)品單位成本為297元，單位成本較之前分別下降了15%和14%。
由此可見，如果將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)不作為產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本進(jìn)行確認(rèn)，其產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本不能完整地反映固定資產(chǎn)的使用成本和真實(shí)的生產(chǎn)消耗水平，將降低企業(yè)成本信息的使用價值，使成本信息不能服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
