資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括非調(diào)整事項(xiàng)，而前期事項(xiàng)都屬于調(diào)整事項(xiàng)，不存在非調(diào)整事項(xiàng)。前期事項(xiàng)也不同于前期差錯(cuò)。前期差錯(cuò)是由于前期錯(cuò)記、漏記、重記、作弊而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成錯(cuò)報(bào)或省略，需要在本期更正。前期事項(xiàng)不是前期會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)差錯(cuò)，而是由于當(dāng)時(shí)一些事項(xiàng)未決，按預(yù)計(jì)情況入賬，到了本期未決事項(xiàng)的最終結(jié)果確定下來(lái)，和預(yù)計(jì)情況不完全相同，需要做出調(diào)整。因此，二者的會(huì)計(jì)處理方法也不同。對(duì)前期差錯(cuò)采用追朔重述法，按正確的重新表述前期報(bào)表相關(guān)數(shù)字；對(duì)前期事項(xiàng)則適合采用追朔調(diào)整法，把前期的預(yù)計(jì)數(shù)額調(diào)整為決斷數(shù)額。前期事項(xiàng)調(diào)整也不同于會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策變更是本期采用了和前期不同的會(huì)計(jì)政策，需要調(diào)整過(guò)去按舊政策編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)額。而前期事項(xiàng)調(diào)整不是對(duì)前期情況的變更。二者所采用的會(huì)計(jì)處理方法都是追朔調(diào)整法，但會(huì)計(jì)政策變更由于舊政策執(zhí)行多年，要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；而前期事項(xiàng)是一次性的，不需要計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，只需要調(diào)整一次的影響數(shù)。前期事項(xiàng)調(diào)整也不同于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。二者都需要估計(jì)，但會(huì)計(jì)估計(jì)是系統(tǒng)性的，會(huì)計(jì)處理方法適合采用未來(lái)適用法，而前期對(duì)未決事項(xiàng)的估計(jì)是一次性的，最終結(jié)果確定后，如果和原來(lái)的估計(jì)數(shù)不一致，必須對(duì)原來(lái)的估計(jì)數(shù)進(jìn)行調(diào)整，適合采用追朔調(diào)整法。
一、前期事項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容與會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┣捌谑马?xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 主要包括在財(cái)務(wù)報(bào)表最后一次批準(zhǔn)報(bào)出日后發(fā)生的如下事項(xiàng)： 前期未決訴訟的判決；前期售出商品的退回； 前期按暫估價(jià)購(gòu)進(jìn)和銷售的存貨， 正式價(jià)格確定；前期預(yù)提的一些資產(chǎn)減值損失，實(shí)際損失金額確定； 其他前期事項(xiàng)調(diào)整。
?。ǘ┣捌谑马?xiàng)調(diào)整的會(huì)計(jì)處理 前期未決事項(xiàng)在本期決斷后，本期應(yīng)當(dāng)分析計(jì)算調(diào)整影響的賬戶和影響數(shù)額，編制有關(guān)調(diào)整分錄，調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目和數(shù)額，最后還應(yīng)當(dāng)在本期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露相關(guān)信息。具體按所得稅匯算清繳前、后兩種情況分別進(jìn)行處理。
一是在所得稅匯算清繳前發(fā)生，應(yīng)調(diào)整年初應(yīng)交所得稅、上年所得稅費(fèi)用。
?。劾?］甲公司與乙公司于2009年7月簽訂一筆銷售合同，由于甲公司未能按合同發(fā)貨，給乙公司造成重大損失。2009年12月乙公司將甲公司告上法庭，要求賠償500萬(wàn)元損失，至2009年年末法院尚未判決。甲公司估計(jì)會(huì)敗訴，確認(rèn)400萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布2009年年報(bào)的日期為2010年4月26日，4月30日公布。5月10日法院判決甲賠償乙公司500萬(wàn)元，2009年度所得稅匯算于5月20日完成。
會(huì)計(jì)處理如下：分析確認(rèn)事項(xiàng)性質(zhì)。法院判決發(fā)生在上年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之后，因此不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而屬于前期（2009年）事項(xiàng)。由于這時(shí)2009年的所得稅匯算清繳尚未結(jié)束，調(diào)整2009年的所得稅還來(lái)得及，所以應(yīng)調(diào)整2009年年末的應(yīng)交所得稅，亦即調(diào)整2010年年初應(yīng)交所得稅。
會(huì)計(jì)分錄：（1）2010年5月10日，記錄支付的賠償款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：
借：以前年度損益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出 1000000
（5000000-4000000）
貸：其他應(yīng)付款 1000000
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 250000
（1000000*25%）
貸：以前年度損益調(diào)整――所得稅費(fèi)用 250000
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 1000000
（4000000*25%）
貸：以前年度損益調(diào)整――所得稅費(fèi)用 1000000
借：以前年度損益調(diào)整――所得稅費(fèi)用 1000000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1000000
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 4000000
貸：其他應(yīng)付款 4000000
?。?）將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000
?。?）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積：
借：盈余公積 75000
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 75000
調(diào)整本年度（2010年度）財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）調(diào)減2010年資產(chǎn)負(fù)債表以下項(xiàng)目年初數(shù)：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)100萬(wàn)元，調(diào)增其他應(yīng)付款500萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)125萬(wàn)元，調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積7.5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)67.5萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表略。如果法院判決在4月20日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整的是2009年資產(chǎn)負(fù)債表這些項(xiàng)目的年末數(shù)，這是二者的區(qū)別。（2）調(diào)整2010年利潤(rùn)表以下項(xiàng)目的上年數(shù)：調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元，調(diào)減凈利潤(rùn)75萬(wàn)元。利潤(rùn)表略。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的是報(bào)告年度數(shù)（2009年本年數(shù)），這是二者的區(qū)別所在。（3）調(diào)減2010年所有者權(quán)益變動(dòng)表以下項(xiàng)目的年初數(shù)：調(diào)減凈利潤(rùn)75萬(wàn)元，提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減7.5萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)減67.5萬(wàn)元。所有者權(quán)益變動(dòng)表略。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整的是報(bào)告年度數(shù)（2009年本年數(shù)），這是二者的區(qū)別處。
二是在所得稅匯算清繳后發(fā)生，應(yīng)調(diào)整本年（2010年）應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。
?。劾?］上例中，如果法院判決宣布在5月20日所得稅匯算清繳完成之后，比如在6月10日，無(wú)法調(diào)整2009年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，只能調(diào)整2010年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：
?。?）將上例會(huì)計(jì)分錄（1）中的第二筆分錄刪去，其他分錄保留。
?。?）以前年度損益調(diào)整科目余額為100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 100000
貸：以前年度損益調(diào)整 1000000
?。?）因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減10%的盈余公積：
借：盈余公積 100000
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 100000
2010年6月10日后：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 250000
貸：所得稅費(fèi)用 250000
2010年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，只需改變應(yīng)交稅費(fèi)、所得稅費(fèi)用、盈余公積、未分配利潤(rùn)的金額，其余不變。
二、前期事項(xiàng)調(diào)整的披露與相關(guān)建議
（一）前期事項(xiàng)調(diào)整的披露 應(yīng)當(dāng)在本年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露以下與前期事項(xiàng)調(diào)整有關(guān)的信息：前期事項(xiàng)的起因、最終結(jié)果和調(diào)整的理由；受影響科目的名稱和調(diào)整金額。
（二）相關(guān)建議 一是在“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正”中增加有關(guān)“前期事項(xiàng)及其調(diào)整”的規(guī)定；二是相關(guān)教材應(yīng)在這一章中增加“前期事項(xiàng)及其調(diào)整”的內(nèi)容。
