20世紀90年代以來，隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快，國際會計準則委員會（IASC）核心準則計劃的完成，許多國際組織對國際會計準則（IAS/IFRS）的認可程度不斷提高。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）、聯(lián)合國經(jīng)濟合作和發(fā)展組織（OECD）、國際貨幣基金組織（IMF）及世界銀行（WB）等重要的國際組織均認可和支持IAS。IMF前任總裁Michel Camdessus2001年在聯(lián)合國貿易和發(fā)展會議上提到，信息披露透明度的缺乏是造成國際金融市場動蕩或失敗的重要原因，IMF全面支持采用IAS，提高會計信息透明度。隨著IAS認可范圍的擴大，很多國家都加快了本國會計準則向IAS趨同的步伐。有些國家對IAS進行修改后作為本國的會計準則，有些國家直接采取IAS作為本國的會計準則，同時越來越多的上市公司和跨國公司自愿采取IAS編制財務報告。在經(jīng)濟全球化浪潮中，我國經(jīng)濟也取得了令人矚目的成績。尤其是在加入WTO以后，我國經(jīng)濟高速增長，對外貿易和投資不斷擴大，境外投資持續(xù)增加，資本市場逐漸開放。隨著我國經(jīng)濟國際化程度的不斷提高，我國己融入世界經(jīng)濟一體化的歷史發(fā)展趨勢之中，這就對我國會計準則提出了更高的要求。2006年2月15日， 財政部頒布了新企業(yè)會計準則體系（以下簡稱新會計準則）和審計準則體系，2007年1月1日， 新會計準則正式在上市公司執(zhí)行， 它是我國會計發(fā)展史上一個新的里程碑， 標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求， 與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。
一、新會計準則實施意義及體系創(chuàng)新
（ 一 ）新會計準則實施的意義 （1）完善市場經(jīng)濟體制的需要。當前，我國會計信息的質量已不能適應經(jīng)濟全球化和社會主義市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展，制定高質量的會計準則，確保會計信息的真實、可比、有用，是降低交易成本的重要手段和途徑，是促進資金有效流動，推動產(chǎn)業(yè)升級，避免無效投資和資金浪費的重要舉措，是深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場健康發(fā)展的重要基礎。（2）會計準則國際趨同化的需要。目前，會計準則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流，而且最近幾年趨勢越來越明顯。截至2005年，已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事（IASB）制定的國際財務報告準則。我國原會計準則與國際會計標準存在較大差異，對引進外資和實施“走出去”戰(zhàn)略造成了一定障礙。在引進外資時，由于外商對我國企業(yè)財務信息的質疑，增加了談判難度和交易成本；在我國企業(yè)進行境外投資時，也經(jīng)常面臨不熟悉國際會計標準而帶來的經(jīng)營和管理難題；我國企業(yè)在境外融資時，由于需將按我國會計制度編制的報表調整為按國際會計標準編制的報表，因而加大了報表轉換成本。隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高，活躍在國際貿易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計準則的國際化，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息。所以我國必需制定統(tǒng)一的、與國際標準趨同的會計準則，為我國的經(jīng)濟發(fā)展和對外貿易提供支持。（3）適應我國會計法律發(fā)展的必然要求。我國《企業(yè)會計準則》必須與我國的法律要求和具體實際相適應。原先發(fā)布的《企業(yè)會計準則》尤其是基本準則的相關內容， 已經(jīng)與上述法律法規(guī)的有關規(guī)定產(chǎn)生了不一致的地方，需要加以修改。因此中國新企業(yè)會計準則體系的建立是我國會計法律發(fā)展的必然要求。
（ 二 ）新會計準則體系的創(chuàng)新 我國新會計準則具有高度的系統(tǒng)性，各具體準則之間的協(xié)調性也較強，對企業(yè)的會計規(guī)范提出了較高要求，不僅從整體上提升了企業(yè)會計信息的質量，而且提高了會計準則的可操作性，減少了執(zhí)行過程中的隨意性。新會計準則與原企業(yè)會計準則體系相比較，有以下幾方面的創(chuàng)新之處：（1）公允價值計量方面的創(chuàng)新。公允價值與風險管理緊密相關，公允價值實際是資產(chǎn)風險的量化。新準則中對會計計量問題進行了系統(tǒng)規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，特別增加并強調了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量”。考慮到我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，新準則對公允價值的運用較為謹慎，只是在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用。同時還嚴格規(guī)范了運用公允價值的前提條件，即公允價值在具有商業(yè)實質并能夠可靠計量時才能采用。與國際財務報告準則相比，我國新準則體系在經(jīng)濟業(yè)務的技術處理上也進行了審慎考慮，如投資性房地產(chǎn)就沒有采用含有較多假設的估值技術。（2）縮小企業(yè)利潤調節(jié)空間，提高會計信息的可靠性。新準則針對我國上市公司普遍存在的利潤操縱現(xiàn)象，針對性地對舊準則進行了修訂，縮小了企業(yè)調節(jié)利潤的空間。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是債務重組方法的變革?！镀髽I(yè)會計準則第11 號――債務重組》將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的規(guī)定，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入。二是資產(chǎn)減值損失不得轉回?，F(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以將以前年度計提而又在以后期間恢復的資產(chǎn)減值轉回。許多上市公司運用超額計提大量的資產(chǎn)減值準備而在以后年度逐步轉回的方法進行利潤調節(jié)。針對上述問題，新準則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉回。這個規(guī)定無疑切斷了運用此種方法操縱利潤的途徑。三是存貨發(fā)出計價取消了后進先出法。這從源頭上遏制了企業(yè)通過改革存貨發(fā)出計價方法來調節(jié)期間利潤的做法。采用先進先出法對存貨進行計價，可以排除人為調節(jié)存貨成本的影響因素，有利于提高會計信息的真實性與可比性。（3）合并財務報表的指導思想轉向實體理論。新準則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值是為了避免利潤操縱，非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設合并）可以采用公允價值。這里再次體現(xiàn)了對公允價值的謹慎使用。這對規(guī)范我國上市公司合并重組與企業(yè)盈余管理行為、提高企業(yè)利潤的可信度具有重要意義。從合并財務報表的范圍來看，新準則更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定非要控股，即使所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。這也體現(xiàn)出合并財務報表的指導思想已經(jīng)從母公司理論轉向了實體理論。新準則還要求，同一控制下的企業(yè)合并按權益法進行處理，非同一控制下的企業(yè)合并按購買法進行處理。這一方面可以更公允地反映經(jīng)濟交易的實質，在一定程度上阻止一些企業(yè)利用分離經(jīng)營狀況不好的子公司來粉飾集團企業(yè)業(yè)績的做法，另一方面可以使各企業(yè)合并業(yè)務的會計結果更具可比性。
二、新會計準則實施中存在的問題
?。?一 ）謹慎性原則可操作性不強 新企業(yè)會計準則充分考慮了市場因素的變化對企業(yè)資產(chǎn)價值的影響，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)價值發(fā)生減值時，可以依據(jù)謹慎性原則計提相關的減值準備，這無疑為規(guī)避企業(yè)不良資產(chǎn)，提高資產(chǎn)質量，防止因市場原因給企業(yè)資產(chǎn)造成重大損失提供了保障。但問題是企業(yè)在確定資產(chǎn)減值數(shù)額過程中，存在著一定的主觀隨意性，而且操作難度較大。如在計提投資性房地產(chǎn)、長期股權投資、無形資產(chǎn)的減值準備時，必須確定資產(chǎn)的可收回金額并與賬面價值比較。按新準則規(guī)定，可收回金額應在資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該項資產(chǎn)的持續(xù)使用（持有）和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值中取較高者。在會計實務中，要準確地獲取這兩個數(shù)值是非常困難的。因為這兩個數(shù)值，尤其是資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，不確定的影響因素太多，即使在管理最規(guī)范，歷史資料最齊全的企業(yè)，也不能確保這一數(shù)據(jù)的客觀準確性，只能憑經(jīng)驗判斷。
?。?二 ）新會計準則使會計成本提高 由于新會計準則對我國會計人員的素質和工作能力提出了更高的要求， 使得企業(yè)不得不加大對會計人員的在職培訓經(jīng)費； 甚至有的企業(yè)由于現(xiàn)有會計人員無法勝任新會計準則的具體實施工作， 不得不聘請勝任的人員開展工作，從而提高了會計工作的成本。由于新會計準則賦予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷， 相應地會計監(jiān)督的水平也必須相應提高，財政部同時發(fā)布48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高審計質量， 進一步強化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。 由于新會計準則給予企業(yè)在會計處理上更多的職業(yè)判斷， 提高會計監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入， 從而提高了會計工作的成本。
?。?三 ）新會計準則存在利潤操縱空間 雖然新會計準則規(guī)避了企業(yè)在某些方面操縱利潤的行為， 但企業(yè)在實施中仍然存在著可能的利潤操縱空間。 如債務重組或者非貨幣性交易準則中， 原準則不允許債務人將債權人的讓步確認為重組收益， 非貨幣性交易也規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值來確認換入資產(chǎn)的賬面價值。 而新準則中的債務重組交易將以公允價值計量并允許債務人確認重組收益、 非貨幣性交易中也允許以公允價值確認換入資產(chǎn)價值和置換收益。 這就使得上市公司的控股股東很可能會在上市公司出現(xiàn)虧損的情況下， 出于維持公司業(yè)績或其他目的， 通過債務重組或以優(yōu)質資產(chǎn)換劣質資產(chǎn)的非貨幣性交易， 來改變上市公司的當期損益。
三、新會計準則完善的建議
?。?一 ）完善新會計準則的各項配套 會計改革還需要與其他改革相配套、相協(xié)調，否則也難以全面地實施。我國現(xiàn)行的一些法律、法規(guī)與國際會計準則的要求不一致。從法人治理結構上看，職責不清，同股不同權，政府干預企業(yè)的情況時有發(fā)生。所以，應當對部分法律、法規(guī)進行修訂完善，使會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。準則與制度的配套，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。從現(xiàn)階段來看，我國暫時還無法取消企業(yè)會計制度， 絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內執(zhí)行會計制度。 為了避免會計準則與會計制度存在的矛盾和沖突，會計人員應盡快學習和掌握新會計準則， 盡可能做好準則與制度的協(xié)調匹配。
（ 二 ）加快會計準則的環(huán)境建設 加強企業(yè)的內部控制是提高會計信息質量的必然要求，也是保證會計信息真實的最有效的辦法。加強企業(yè)的內外部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權制度改革，建立優(yōu)化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統(tǒng)，提高企業(yè)的快速反應能力，加強內部控制的監(jiān)督與評審，確保內控制度被較好地執(zhí)行；加強企業(yè)外部監(jiān)管，如加強證券監(jiān)管的規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強管理與監(jiān)督；加強外部審計監(jiān)督，加大處罰力度。
?。?三 ）規(guī)范上市公司行為 首先，健全法律制度，加大上市公司違規(guī)成本。目前，隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高， 與國際財務報告準則的趨同明顯。但如果我國財務舞弊情況嚴重， 使投資者喪失在我國投資的信心， 那么對我國的經(jīng)濟建設將會產(chǎn)生大的損失。因此， 必須健全我國的法律機制， 加大對上市公司違規(guī)行為的處罰力度， 提高處罰效率， 對中介機構――包括注冊會計師事務所和資產(chǎn)評估機構在內的違規(guī)進行嚴格的懲處。其次，加大對資產(chǎn)評估市場的監(jiān)管力度，健全有效的內部控制。隨著新會計準則的頒布， 打造一個完備的企業(yè)和事務所內部控制體系的任務也相應凸顯。健全有效的內部控制，是促進實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、防范經(jīng)營風險和財務風險、提高財務報告信息質量、保證資產(chǎn)安全完整的“防火墻”。
