一、增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵及要素關(guān)系
?。ㄒ唬┰鲋敌蛢?nèi)部審計的內(nèi)涵 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（以下簡稱IIA）在1991年的第61屆年會上對內(nèi)部審計做出了全新的定義。按照IIA的思想，2001年的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》將內(nèi)部審計重新定義為：“內(nèi)部審計是一種旨在增加組織的價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過引入系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理，內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標”。 該定義首次賦予內(nèi)部審計“確認與咨詢”的雙重服務(wù)身份，也首次將“增加價值”一詞引入內(nèi)部審計，同時為內(nèi)部審計指明了一條新的發(fā)展方向――增值型內(nèi)部審計。
以增加價值為目的的增值型內(nèi)部審計，是一種全新的內(nèi)部審計理念。其包含以下四個要素：服務(wù)宗旨是增加組織價值，實現(xiàn)組織目標；增值活動是確認和咨詢活動；增值領(lǐng)域包含風(fēng)險管理領(lǐng)域、內(nèi)部控制領(lǐng)域和公司治理領(lǐng)域；增值方法是運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。在這一審計理念下，內(nèi)部審計部門不再被單純地視為一個成本費用中心，而是一個可以增加價值的利潤中心，它通過為組織增加價值來體現(xiàn)自身的價值；內(nèi)部審計的職能不再是單純地監(jiān)督和查錯防弊，而是服務(wù)主導(dǎo)型，內(nèi)審人員要善于發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，積極營銷自己的內(nèi)部審計產(chǎn)品，從而更好地為被審計部門服務(wù)；內(nèi)審部門與其他部門不再是單純地審計與被審計關(guān)系，而更多強調(diào)的是合作共贏，強調(diào)與被審計人員建立良好的伙伴關(guān)系；內(nèi)部審計的工作形式也從財務(wù)審計過渡為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?
（二）增值型內(nèi)部審計的要素關(guān)系 從對增值型內(nèi)部審計的要素分解可知，內(nèi)部審計的價值增值功能是通過三大領(lǐng)域（風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理）中的兩大活動（確認和咨詢）來實現(xiàn)的。確認服務(wù)的業(yè)務(wù)類型包括：財務(wù)審計、績效審計、遵循性審計、系統(tǒng)安全性審計以及審慎性調(diào)查審計。咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)類型包括：進行內(nèi)部控制培訓(xùn)、為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的建議、起草相關(guān)政策、參與質(zhì)量管理小組等等。確認和咨詢服務(wù)都是為組織增加價值的服務(wù)，二者不是相互割裂的，多數(shù)審計服務(wù)既包含確認服務(wù)，又包含咨詢服務(wù)。由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念側(cè)重開展確認性服務(wù)，使得在增值型內(nèi)部審計的理念下，能否較為全面地開展咨詢性服務(wù)，對內(nèi)部審計實現(xiàn)增值顯得尤為重要。在增值型內(nèi)部審計的三大工作領(lǐng)域中，確認服務(wù)和咨詢服務(wù)相互交織，共同為實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值服務(wù)。增值型內(nèi)部審計的三大領(lǐng)域和兩大活動的關(guān)系如圖1。
增值型內(nèi)部審計以風(fēng)險管理為中心，以價值增值為目的，以企業(yè)目標為目標，在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理三大領(lǐng)域充分發(fā)揮其確認與咨詢這兩大功能，是增值型內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的關(guān)鍵所在。此外，內(nèi)部審計通過提高審計質(zhì)量，節(jié)減審計成本，也可以達到為企業(yè)增加價值的目的。
二、內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的途徑
?。ㄒ唬┰u價及改善風(fēng)險管理，為企業(yè)增加價值 對企業(yè)進行風(fēng)險管理是管理層和相關(guān)管理人員的責(zé)任，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色就是對企業(yè)風(fēng)險管理的再監(jiān)督。內(nèi)部審計部門相對于企業(yè)其他部門的獨立性，以及相對于外部審計具有的信息優(yōu)勢，使其在企業(yè)的風(fēng)險管理中能發(fā)充分揮主觀能動性，通過評價風(fēng)險管理的實施和運用程度，確保管理者運用了適當(dāng)?shù)目刂坪椭卫泶胧﹣響?yīng)對風(fēng)險，并在降低、轉(zhuǎn)移或容忍風(fēng)險等方面為管理層提供適當(dāng)?shù)慕ㄗh。（1）確認性增值：內(nèi)部審計部門運用一定的風(fēng)險管理方法和控制措施，對企業(yè)的風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，規(guī)避或盡可能減少風(fēng)險損失的發(fā)生。此時，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用更側(cè)重于事中和事后的評價。（2）咨詢性增值：內(nèi)部審計人員主動發(fā)揮能動性，對企業(yè)存在的經(jīng)常性、普遍性的問題，特別是企業(yè)面臨的財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，進行反復(fù)調(diào)查、分析、預(yù)測，查清問題的根源及可能的發(fā)展方向，通過為管理層提供改進風(fēng)險管理的建議以及開展風(fēng)險管理培訓(xùn)等措施，幫助企業(yè)改善風(fēng)險管理，為企業(yè)增加價值。此時，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用更側(cè)重于事前的建議，內(nèi)部審計師充當(dāng)?shù)氖秋L(fēng)險管理顧問的角色。
?。ǘ┰u價并改善內(nèi)部控制，為企業(yè)增加價值 企業(yè)的內(nèi)部控制確保企業(yè)經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、以及企業(yè)遵循法律法規(guī)的有效機制。內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一種監(jiān)督機制，也是一種對內(nèi)部控制的再控制。通過內(nèi)部審計，可以適時對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行測試評價，尋找內(nèi)部控制存在的缺陷和偏差，為完善企業(yè)的內(nèi)部控制貢獻出應(yīng)有的力量。（1）確認性增值：內(nèi)部審計部門在對企業(yè)風(fēng)險管理評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的充分性和有效性進行深入的評價。內(nèi)審部門主要從內(nèi)部控制的健全性、各部門對內(nèi)部控制遵循性、內(nèi)控的實施是否得到保障這三個方面著手，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，為企業(yè)內(nèi)部控制的完善提供客觀基礎(chǔ)。（2）咨詢性增值：針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷或偏差，內(nèi)部審計人員可找尋其存在的深層次原因，并向管理層和相關(guān)部門提出改進的措施及建議，從而達到防范和化解風(fēng)險的目的。同時，內(nèi)部審計部門通過開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，可以有效提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率和效果，起到防微杜漸的作用。因此，內(nèi)部控制培訓(xùn)被視為增值型內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的重要途徑。
?。ㄈ┰u價并改善公司治理，為企業(yè)增加價值 而內(nèi)部審計作為公司治理的四大基石之一，是保障這種再監(jiān)督機制有效實施的重要手段。從安然到世通，一個個公司治理失敗的案例迫切要求企業(yè)將內(nèi)部審計提升到公司治理的高度。充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用，也成為內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的又一重大領(lǐng)域。（1）確認性增值：內(nèi)部審計對公司治理的評價主要從治理環(huán)境、治理程序和治理過程這三方面開展。評價治理環(huán)境、道德、以及相關(guān)政策，優(yōu)化治理環(huán)境；評價治理程序，對治理程序的完整性、有效性、合法性做出結(jié)論，幫助企業(yè)完成各項治理目標；評價治理過程的有效性，幫助企業(yè)建立健全公司治理。（2）咨詢性增值：內(nèi)部審計部門可通過提供培訓(xùn)服務(wù)及相關(guān)宣傳活動來實現(xiàn)其咨詢增值功能。如高層基調(diào)培訓(xùn)、介紹高層基調(diào)的成功典范、幫助管理層制定經(jīng)營行為指南、創(chuàng)辦刊物介紹行業(yè)內(nèi)的先進典范等等。
?。ㄋ模┙档蛯徲嫵杀荆瑸槠髽I(yè)增加價值 內(nèi)部審計部門通過完善自身管理機制，在保證審計工作質(zhì)量的前提下，提高自身的工作效率及效益，降低審計工作成本，同樣可以達到為企業(yè)增加價值的目的。對于現(xiàn)代內(nèi)部審計來講，信息技術(shù)的飛速發(fā)展、審計手段的不斷完善都為內(nèi)部審計控制成本、提高工作效率和效益提供了條件。新理念下的內(nèi)部審計要充分利用這些優(yōu)勢，從自身工作角度，為企業(yè)增加價值開辟一條新途徑。
三、內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的保證條件
（一）組織制度保證 獨立客觀的內(nèi)部審計工作環(huán)境，是內(nèi)部審計順利發(fā)揮其職能，實現(xiàn)為企業(yè)增加價值的客觀前提。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，甚至有一些內(nèi)部審計隸屬于企業(yè)的總會計師或主管財務(wù)的負責(zé)人，這嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。在這方面，應(yīng)借鑒國外公司的審計委員會模式，內(nèi)審部門直接向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或相關(guān)機構(gòu)報告。在這種報告模式下，內(nèi)部審計的地位也會大大提高，從而有利于內(nèi)部審計的建議直接傳達給決策部門，使增值建議得到有效落實，增值目標得以有效實現(xiàn)?？傊?，企業(yè)應(yīng)在組織架構(gòu)上充分考慮內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，提高內(nèi)部審計的組織地位，為增值型內(nèi)部審計順利實現(xiàn)價值增值提供組織制度保證。
?。ǘ┤藛T素質(zhì)保證 目前，我國企業(yè)中的內(nèi)審人員大多來自財務(wù)部門，知識結(jié)構(gòu)單一，使得審計多局限于憑證、帳表層面，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題，這是開展增值型內(nèi)部審計的一大障礙。增值型內(nèi)部審計理念下，內(nèi)審人員要充當(dāng)管理顧問的角色，因此它需要內(nèi)審人員必須具備綜合的知識和技能，熟悉企業(yè)的戰(zhàn)略、目標和計劃，懂得經(jīng)營管理的各方面知識。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計部門的人員結(jié)構(gòu)，廣納來自財務(wù)、管理、法律、信息技術(shù)、以及與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人才，提高內(nèi)審部門的整體素質(zhì)和內(nèi)審人員的勝任能力，為實施增值型內(nèi)部審計提供軟件保證。此外，企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，可讓內(nèi)審人員在企業(yè)內(nèi)部其他部門進行輪崗實習(xí)，熟悉企業(yè)的整體業(yè)務(wù)和各個部門的工作流程。只有深入了解各個部門的工作流程，內(nèi)審人員才更容易從專業(yè)的角度提出建設(shè)性的建議，充當(dāng)好“咨詢師”和“顧問”的角色。
?。ㄈ┪幕諊ＷC 內(nèi)部審計部門要營造和諧、積極地文化氛圍，為增值型內(nèi)部審計的有效實施提供觀念上的引導(dǎo)。在這方面，內(nèi)部審計主管人員發(fā)揮著重要的作用，內(nèi)部審計主管需要在內(nèi)部審計部門營造一種激勵員工為組織創(chuàng)造并實現(xiàn)價值的組織文化。同時，內(nèi)審部門要與被審計單位建立良好的合作伙伴關(guān)系，使各層次的管理人員能主動與內(nèi)審人員配合，更好地為實現(xiàn)組織目標服務(wù)。由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計注重事后的監(jiān)督，被審計單位與內(nèi)審部門容易形成一種對立的局面，很多企業(yè)內(nèi)部都流傳著一種“防火、防盜、防審計”的說法。在增值型的內(nèi)部審計理念下，內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變工作態(tài)度，變事后的監(jiān)督為事前的引導(dǎo)，防患于未然。如：JCpenney公司的審計師對首次擔(dān)任商店經(jīng)理的同事提供支持方案。新經(jīng)理由于經(jīng)驗不足，多數(shù)會出現(xiàn)管理上的薄弱環(huán)節(jié)。審計師不是等待事后指出這些控制的薄弱環(huán)節(jié)，而是進項事前的引導(dǎo)，在新經(jīng)理上任初期親自上門與之討論支持方案，從而盡可能防止這些薄弱環(huán)節(jié)的產(chǎn)生。這種工作態(tài)度不但避免了新經(jīng)理的形象損失，也讓審計師成為商店經(jīng)理在上任之初最先結(jié)交的好朋友之一。
