一、衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)，借以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政情況，是組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。
衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的。從內(nèi)因講，有審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)方法與手段、審計(jì)范圍與重點(diǎn)等原因；從外因講，有被審單位的財(cái)會(huì)工作不規(guī)范、對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)態(tài)度不端正、內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等原因。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏獨(dú)立性、審計(jì)模式和方法落后、審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全、審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位低下、審計(jì)人員的素質(zhì)不高是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，具體講，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因至少有以下六個(gè)方面：一是審計(jì)力量缺失。二是審計(jì)流程不規(guī)范。三是審計(jì)重點(diǎn)不突出。四是與相關(guān)部門配合協(xié)調(diào)不夠。五是審計(jì)手段不完善。六是審計(jì)范圍缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
二、衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策
化解衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從總體上講，要提高單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)采用先進(jìn)的審計(jì)方法和手段；以及加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制（包括：內(nèi)審人員素質(zhì)控制；審計(jì)業(yè)務(wù)流程控制；審計(jì)報(bào)告控制；審計(jì)分歧意見解決過程控制等）。具體講，甚少應(yīng)采取以下六項(xiàng)對(duì)策。
（一）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程 建立一套嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程，是化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可忽視的重要內(nèi)容。該流程包括：審前調(diào)查、編制審計(jì)工作計(jì)劃、下達(dá)審計(jì)通知書、開展現(xiàn)場審計(jì)、撰寫審計(jì)工作底稿、與被審計(jì)單位交換意見、發(fā)布審計(jì)報(bào)告和后續(xù)跟蹤審計(jì)等。尤其要重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面：一是編制審計(jì)工作計(jì)劃。 審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體要求編制審計(jì)工作計(jì)劃，在編制審計(jì)方案之前，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及運(yùn)行情況，相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料，重要的合同協(xié)議以及會(huì)議記錄，上次審計(jì)的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行情況 。從而確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)要求，使審計(jì)方案具有可操作性。二是關(guān)注審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是關(guān)系到審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。審計(jì)工作底稿編制要全面，不僅要編制問題類審計(jì)工作底稿，而且要編制記錄審計(jì)人員工作全過程的工作底稿。為了保證審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)對(duì)所有工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，以確定必要的審計(jì)測試是否履行、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目是否已經(jīng)獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)、受到限制的審計(jì)程序是否已經(jīng)實(shí)施替代的審計(jì)程序、是否存在尚未解決的重要審計(jì)問題或者重大事項(xiàng)，并判斷對(duì)其審計(jì)結(jié)論的影響程度。復(fù)核中發(fā)現(xiàn)有重大疑問應(yīng)當(dāng)及時(shí)反饋給審計(jì)小組進(jìn)行進(jìn)一步的取證和修改。三是作好后續(xù)跟蹤審計(jì)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。跟蹤審計(jì)是實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，后續(xù)跟蹤審計(jì)主要是檢查被審計(jì)單位對(duì)前一次的審計(jì)問題、審計(jì)建議或者審計(jì)決定的落實(shí)情況，尤其應(yīng)當(dāng)注意的是執(zhí)行審計(jì)建議或者審計(jì)決定的效率和效果，并針對(duì)整改中出現(xiàn)的新情況提出進(jìn)一步切實(shí)可行的審計(jì)建議，檢驗(yàn)審計(jì)建議的有效性，體現(xiàn)為被審計(jì)單位服務(wù)的審計(jì)宗旨。
?。ǘ┲攸c(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)節(jié) 衛(wèi)生系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的范圍較廣，涉及到單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。但單位內(nèi)部控制制度的建立、健全及執(zhí)行情況，應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。衛(wèi)生系統(tǒng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)：一是合同管理的程序。醫(yī)院所有合同、協(xié)議的管理是否經(jīng)過了相關(guān)的程序，如醫(yī)療方面的對(duì)外合作項(xiàng)目是否進(jìn)行了市場調(diào)研、成本分析、充分考慮社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益等因素。二是收款環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度。收款結(jié)算環(huán)節(jié)是否制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，執(zhí)行的情況怎樣，是醫(yī)院財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)中的重中之重。如聞名全國的石巧玲案件，就是收款環(huán)節(jié)沒有設(shè)立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，才使得不法分子有空可鉆。因此，在對(duì)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取調(diào)查問卷、相應(yīng)的書面證據(jù)等多種形式收集大量的審計(jì)證據(jù)。三是大型器材購買環(huán)節(jié)。大型器材的購買環(huán)節(jié)是否建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，是否有相應(yīng)的招投標(biāo)程序，購買活動(dòng)的考察、談判與付款環(huán)節(jié)是否分置等，是購買環(huán)節(jié)重要的控制措施。通過分析性測試，審查三者之間是否有嚴(yán)格的制約與監(jiān)督關(guān)系，三者之間沒有產(chǎn)生制約與監(jiān)督關(guān)系，支出的真實(shí)性就值得分析，要進(jìn)一步審核購買事實(shí)是否存在，購買物品的質(zhì)價(jià)比、性價(jià)比等都屬于重點(diǎn)審查范圍。四是基建工程決策程序是否規(guī)范。單位固定資產(chǎn)的投資程序是否合規(guī)，是否經(jīng)過招投標(biāo)，購置決策是否經(jīng)過集體研究，公開操作。有無利用職權(quán)牟取私利的可能性存在，是這一個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。五是醫(yī)用耗材采購以及藥品的采購程序。目前國家對(duì)醫(yī)用耗材以及藥品的采購都有明確的規(guī)定，應(yīng)重點(diǎn)考察醫(yī)院是否設(shè)置了相應(yīng)的規(guī)定，以及這種相應(yīng)的規(guī)定是否得到了落實(shí)。通過內(nèi)部控制程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的測試，分析有無通過購買耗材和藥品收取帳外回扣的情況存在。
?。ㄈ┖侠泶_定審計(jì)范圍 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是涵蓋的內(nèi)容越多越好，審計(jì)范圍也不是越廣越好。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)性原則，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小等方面把握審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)選擇能準(zhǔn)確、客觀、恰當(dāng)?shù)胤从郴蝮w現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容或事項(xiàng)，有效地揭示問題。對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查，不搞面面俱到。不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇的部門及其活動(dòng)或行為，不應(yīng)列入審計(jì)范疇；雖屬領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇，但審計(jì)無法查實(shí)或缺乏可操作性的事項(xiàng)，也不應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍之列。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)范圍和審計(jì)結(jié)果，建立科學(xué)公正的責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系。
?。ㄋ模┘o(jì)檢、組織部門密切配合 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，象收取租金不入帳、私設(shè)小金庫、賬外收取回扣等問題，是審計(jì)中最容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)所在。這些問題通過常規(guī)的內(nèi)部控制測試，或全面的財(cái)務(wù)收支審計(jì)很難發(fā)現(xiàn)。針對(duì)這種情況應(yīng)借鑒紀(jì)檢監(jiān)察的取證方法加以實(shí)現(xiàn)。這類問題雖然賬面沒有反映，但是群眾的眼睛是雪亮的，最大的突破口就是從群眾反映的問題入手。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)涉及面廣、層次高、內(nèi)容復(fù)雜的工作，不只是審計(jì)部門一家的事，出現(xiàn)審計(jì)手段難以核實(shí)的情況和問題時(shí)，需要紀(jì)檢、組織等部門介入，通過紀(jì)檢、組織等手段加以解決。
（五）增加效益審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容 隨著客觀形勢的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性為主的審計(jì)，已不能滿足對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督工作的需求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要增加效益評(píng)價(jià)的內(nèi)容，保證領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間資金的合理有效使用及國有資產(chǎn)的保值增值。要從執(zhí)行國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策、遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度和社會(huì)影響方面判定其合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和效益性。單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的貫徹、制訂和執(zhí)行，各項(xiàng)資金和財(cái)物的接納、調(diào)配、管理及使用，重大工程和項(xiàng)目的決策、組織、實(shí)施和運(yùn)作，以及所有涉及到與國有資產(chǎn)有關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為，都是否遵循了相關(guān)的程序和規(guī)定。注意揭露由于決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問題，從而為科學(xué)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部提供充分的依據(jù)。
?。┨岣邇?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì) 審計(jì)是一個(gè)專業(yè)技術(shù)要求很強(qiáng)的職業(yè)，同時(shí)也是一個(gè)不斷面對(duì)新法規(guī)、新知識(shí)、新技能的行業(yè)。要求內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)，提高其政策、業(yè)務(wù)水平，以便更好地勝任各自崗位，滿足內(nèi)審工作要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然從帳務(wù)監(jiān)督審查入手，圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任展開工作，但內(nèi)審人員僅僅會(huì)查帳是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)審人員的政策水平、業(yè)務(wù)技巧以及處事協(xié)調(diào)的綜合能力，在各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都起著積極作用。衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員提高素質(zhì)要從以下幾個(gè)方面入手：一是從職業(yè)準(zhǔn)入入手，選拔綜合素質(zhì)較高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來。二是組織高起點(diǎn)、多層次、全方位的職業(yè)培訓(xùn)，使內(nèi)審人員具有較為廣博的專業(yè)知識(shí)。不但要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)，而且要具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等方面的知識(shí)。建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。三是提高內(nèi)審工作的技術(shù)方法，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫。加快審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)步伐，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工作力度。四是建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度。增強(qiáng)內(nèi)審人員的緊迫感、危機(jī)感和責(zé)任感，引導(dǎo)和督促內(nèi)審人員努力提高自身素質(zhì)。使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正發(fā)揮其在領(lǐng)導(dǎo)干部管理領(lǐng)域的高層次監(jiān)督作用
