會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，而內(nèi)部會計管理制度是會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會計行為，提高會計資料質(zhì)量的重要保證。2010年8月23日，《法制日報》披露的廣西“女接待”3年貪污詐騙1235萬《模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報賬說明什么》的文章，就是對內(nèi)部會計管理制度缺陷的直接抨擊。導(dǎo)致一些領(lǐng)導(dǎo)和工作人員貪污、挪用和私吞公款的原因，與會計內(nèi)部管理制度缺陷有很大的關(guān)系。筆者擬從報賬員白園模仿領(lǐng)導(dǎo)簽名侵吞公款的案例，分析會計基礎(chǔ)工作中內(nèi)部會計管理制度存在的缺陷，并提出加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計管理制度的對策，從而確保國家資金安全，達(dá)到維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的目的。
一、案情綜述
2006年9月至2008年9月，白園在擔(dān)任桂林某區(qū)黨政辦公室報賬員、接待員期間，通過模仿領(lǐng)導(dǎo)簽名，涂改報賬憑證等手段，從該區(qū)會計核算中心以“政府公務(wù)費(fèi)”名義虛假報賬1235萬元巨款。其作案手法是：每隔兩三天虛報一次賬以及篡改報賬憑據(jù)和增加虛無項目的票據(jù)。
據(jù)了解，2000年，白園通過招聘成為桂林市某區(qū)黨政辦公室接待員，是臨時聘用人員。2008年9月被檢察機(jī)關(guān)抓捕。經(jīng)查實，2008年3月1日至9月27日，白園作為黨政辦公室的接待員、報賬員，冒充該區(qū)黨政辦主任、區(qū)委區(qū)政府領(lǐng)導(dǎo)等人簽名，填寫了143份總額696萬元的經(jīng)費(fèi)報銷單、差旅報銷單，騙取該區(qū)會計核算中心的現(xiàn)金支票，取款后非法占為己有。隨后，檢察機(jī)關(guān)又通過審問，查出白園不僅在擔(dān)任接待員時詐騙財政款，還于2006年9月28日至2008年2月28日擔(dān)任報賬員時，用其私人消費(fèi)發(fā)票和通過購買搜集旅游門票等發(fā)票，以報銷辦公用品、接待費(fèi)和差旅費(fèi)等名義，以同樣冒充的手法填寫241份總金額為539萬元的報賬單，并將其收入囊中。
據(jù)公安機(jī)關(guān)隨后通過調(diào)查證實，白園貪污詐騙的1200多萬元，居然沒有一分錢是該區(qū)政府的正常開銷，所有款項全部是白園個人通過各種渠道以政府辦公務(wù)費(fèi)的名義報賬所得。
二、案件中單位內(nèi)部會計管理制度缺陷的主要表現(xiàn)
單位內(nèi)部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分，是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的重要內(nèi)容。結(jié)合各單位實際，建立健全適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會計管理制度，目的在于使會計管理工作程序化、規(guī)范化，可以有章可循，以制度來約束自己的行為。由于內(nèi)部會計管理制度的缺失，致使一些領(lǐng)導(dǎo)和工作工作人員有機(jī)可乘，輕而易舉地貪污套取各種財政資金。主要表現(xiàn)如下：
?。ㄒ唬﹥?nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第八十六條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會計管理體系。主要內(nèi)容包括：單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；會計部門及其會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的職責(zé)、權(quán)限；會計部門與其他部門的關(guān)系；會計核算的組織形式等。根據(jù)這一規(guī)定，各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該對內(nèi)部會計管理體系的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)，各單位應(yīng)當(dāng)建立會計人員崗位責(zé)任制度、建立賬務(wù)處理程序制度等。據(jù)本案白園所在的區(qū)，在資金三權(quán)不變的情況下，取消單位會計崗位，設(shè)立報賬員報賬制，并統(tǒng)一由會計核算中心集中辦理和監(jiān)督會計核算業(yè)務(wù)，經(jīng)一定的審批程序后由核算中心出納根據(jù)審核單據(jù)的金額填寫現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票交報賬員支取或轉(zhuǎn)賬。會計核算的關(guān)鍵是對內(nèi)部會計管理體系有效實施負(fù)責(zé)。本案中，由于白園所在區(qū)實行會計核算支付制度，一是把原來進(jìn)行獨(dú)立核算的預(yù)算會計單位變成“報賬單位”，預(yù)算單位變成“報賬單位”后，處于一種“花錢不記賬”、“核算無依據(jù)”的地位，實質(zhì)上是取消了預(yù)算單位的會計職責(zé)。預(yù)算單位的會計職責(zé)被撤消，單位的內(nèi)部監(jiān)督就失掉了有力手段。二是核算中心會計人員包括初審、主管會計和出納等均沒有參與制定預(yù)算單位的內(nèi)部會計管理體系，以至于核算中心根本無法對預(yù)算單位有效實施負(fù)責(zé)，致使預(yù)算單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化。另外，由于財政審計部門之間的特殊關(guān)系，審計部門的外部監(jiān)督也受到一定影響。審計人員對經(jīng)過核算中心稽核人員審核過的票據(jù)，即使有點(diǎn)問題，一般出于情面，也難以深入追究，使外部監(jiān)督也有所弱化。會計監(jiān)督的關(guān)鍵是單位的內(nèi)部監(jiān)督，只有建立和完善內(nèi)部會計控制制度，才能在事前、事中、事后及時預(yù)防和發(fā)現(xiàn)工作漏洞，提高資金使用效益。因為，單位的會計人員對本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和資金的來龍去脈了如指掌，監(jiān)督的作用最直接最有效。同時，內(nèi)部會計監(jiān)督是一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ鳎ㄟ^稽查，可以防止會計核算中出現(xiàn)的差錯和有關(guān)人員的舞弊，提高會計工作的質(zhì)量。
（二）內(nèi)部稽核制度缺失 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第九十條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核的的職責(zé)、權(quán)限；審核會計憑證和復(fù)核會計賬薄、會計報表的方法。會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度，是會計機(jī)構(gòu)本身對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查和審核工作。按照《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制定內(nèi)部稽核制度，主要目的在于防止和減少會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊，確保會計信息的真實、準(zhǔn)確。通過稽核，對日常會計核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時糾正或制止，可以提高會計核算工作的質(zhì)量。會計稽核是會計工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會計行為，提高會計資料質(zhì)量的重要保證。本案中，白園報賬得手的最大原因就是：只要有“領(lǐng)導(dǎo)簽字”。由于《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是要對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)。而中心的稽核人員包括一般會計審核、復(fù)核和會計主管稽核人員在對原始憑證的審查時都是流于形式，于是“領(lǐng)導(dǎo)簽字”就成了一把尚方寶劍，不論是否存在超標(biāo)準(zhǔn)報銷、原始憑證是否合法以及價格是否存在異常等，只要有“領(lǐng)導(dǎo)簽字”，財務(wù)“關(guān)口”的大門就會為你打開。財務(wù)只對數(shù)字計算是否準(zhǔn)確進(jìn)行一般性審核，而對不明白、不清楚的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不作實質(zhì)性的復(fù)核，對有疑問或不清楚的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不作詢問，更沒有深入單位進(jìn)行實地調(diào)查。會計稽核制度的缺失，使會計資料質(zhì)量得不到保證，各種財政資金被貪污套取的可能性就越大。
?。ㄈ┰加涗浌芾碇贫热笔?《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第九十一條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立原始記錄管理制度。主要內(nèi)容包括：原始記錄的內(nèi)容和填制方法；原始記錄的的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責(zé)任；原始記錄簽署、傳遞、匯集要求。建立原始記錄管理制度，其目的主要是為了規(guī)范原始記錄，明確責(zé)任，使原始記錄能夠真實、完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，提高會計基礎(chǔ)工作水平，保證會計信息的真實和完整。作為會計核算的最原始的重要資料，原始憑證所記錄的內(nèi)容、格式必須具備以下基本要素，包括：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證的單位名稱或填制人的姓名；經(jīng)辦人員及證明（驗收）人的簽名或蓋章；接受憑證的單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。本案中，從白園報銷的原始憑證可以看出：一是先后模仿過10多個人的簽名。包括區(qū)委書記、區(qū)長、黨政辦主任、領(lǐng)導(dǎo)秘書、司機(jī)等；二是用復(fù)寫紙蒙住發(fā)票改寫報賬金額，而改寫的數(shù)額基本上都是萬位以上的數(shù)字。如2008年9月22日，白園在一張00009546的發(fā)票上，就將報賬數(shù)額從“11020”元改成了“71020”元。改完數(shù)字，她又用橡皮把下面大寫金額處的萬位數(shù)字“壹”擦掉，再用復(fù)寫紙蓋住發(fā)票寫上“柒”。有時也會將膠水涂在大寫數(shù)字上面，然后粘住前一頁的發(fā)票或材料，讓會計人員不大好檢查大寫處的萬位數(shù)；三是改寫報賬數(shù)字后，必然使用大量日期與項目不符的發(fā)票填補(bǔ)。白園填補(bǔ)的發(fā)票其種類包括船票、住宿單據(jù)和其他多種發(fā)票。有的是通過大型商場購買消費(fèi)券、購物卡開票，而后又用這些消費(fèi)券、購物卡消費(fèi)再次開票所得。有的則是向親戚朋友索要，或向?qū)в钨徺I船票獲得。按照原始記錄管理制度規(guī)定，每一張原始憑證必須有經(jīng)辦人、證明（驗收）人及領(lǐng)導(dǎo)簽名或蓋章，并注明用途；對于同類的原始憑證可進(jìn)行匯總，填制匯總表，但對于不同內(nèi)容和類別的原始憑證不能進(jìn)行匯總；購買實物的原始憑證必須要有驗收證明；原始憑證的大小寫金額必須相符；需要支付款項的原始記錄，必須有收款單位和收款人的收款證明；作為會計核算憑據(jù)的原始憑證記錄不得涂改、挖補(bǔ)。具備完善的手續(xù)后才能交由財會審核人員進(jìn)行審核制單。然而，作為核算中心的審核、復(fù)核及會計主管人員，由于職業(yè)判斷能力極低，對這種有明顯模仿領(lǐng)導(dǎo)簽字的痕跡，有明顯篡改報賬憑據(jù)的痕跡，有明顯與項目不符的票據(jù)，有明顯的實物與驗收手續(xù)不全的現(xiàn)象，均沒有按照會計法及有關(guān)財會制度對經(jīng)辦人員提供的原始憑證記錄的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致的審核。以至于白園在貪污詐騙的400多筆賬單中屢屢得手。
?。ㄋ模┒~管理制度缺失 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第九十二條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立定額管理制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍；制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法；定額的執(zhí)行；定額的考核和獎懲辦法等。我國從2000年開始實行部門預(yù)算改革。部門預(yù)算的編制要求細(xì)化到具體項目和按預(yù)算科目劃分的支出功能。例如，公用經(jīng)費(fèi)要求單位根據(jù)財政部門制定的分類分檔定額標(biāo)準(zhǔn)，按照機(jī)構(gòu)編制部門核定的各部門（單位）編制數(shù)核定?？梢约?xì)化到機(jī)動車輛經(jīng)費(fèi)，包括汽車燃油費(fèi)和保險費(fèi)。主要是根據(jù)部門定編內(nèi)汽車類型核定；也可以細(xì)化到人的“人均定額”經(jīng)費(fèi)。具體包括辦公用品費(fèi)、報刊費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)、差旅費(fèi)等，主要是根據(jù)部門編制數(shù)和人均工作量核定；還可以細(xì)化到事的“事均定額”經(jīng)費(fèi)。具體包括會議費(fèi)、購置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，主要是根據(jù)各部門職責(zé)和業(yè)務(wù)量綜合核定。本案當(dāng)事人白園，從2006年9月至2009年9月，僅三年時間貪污詐騙的款項達(dá)1200多萬元，平均每年貪污400萬元。也就是說，扣除雙休日、公眾假期、年假、開會等，白園個人日報銷金額達(dá)2萬元，如果加上單位報銷部分，日報銷金額更大。從白園填寫的143份總額696萬元的經(jīng)費(fèi)報銷單、差旅報銷單中可以看出，平均每單約4.87萬元；從白園用其私人消費(fèi)的發(fā)票和通過購買搜集旅游門票等發(fā)票，以報銷辦公用品、接待費(fèi)和差旅費(fèi)等名義，以同樣冒充的手法填寫241份總金額為539萬元的報賬單中可以看出，平均每單約2.24萬元；從白園在一張00009546的發(fā)票上將報賬數(shù)額從“11020”元改成 “71020”元可以看出，單筆報賬數(shù)額也非常大。從白園非法占為己有的1200萬元看，全部是現(xiàn)金支票取款。會計作為一種管理活動，總是以國家的方針政策和財經(jīng)法律法規(guī)作為執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，以數(shù)字反映出經(jīng)濟(jì)活動的始終。按照規(guī)定，一是單位在編制預(yù)算和財政部門在審核預(yù)算時，就應(yīng)該結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢、國家政策變化以及本單位的實際，對其支出項目及定額作詳細(xì)分析，精心測算；二是在預(yù)算或定額的執(zhí)行中，會計人員要利用自己的專業(yè)知識和特有的職業(yè)敏感審核、判斷每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀、真實和準(zhǔn)確性，對一些異常的會計資料、會計事項和會計數(shù)字要多問幾個為什么，對一些超預(yù)算超定額的項目要堅決予以拒付并反映到上一級領(lǐng)導(dǎo)。然而，作為核算中心的審核、復(fù)核及會計主管人員，由于沒有明確的定額管理范圍（包括現(xiàn)金管理定額），在預(yù)算編制中也沒有相應(yīng)制定定額的依據(jù)、程序和方法。因此，在定額的執(zhí)行中，無法通過定額管理制度及其標(biāo)準(zhǔn)來判斷和界定會計事項是否合理、合法以及會計信息是否真實等，例如，對白園一日報好大的金額，單筆報賬數(shù)額異常甚至與實際不符等的現(xiàn)象，在長達(dá)三年的時間里居然沒有人提出過異議、制止或拒付，定額管理制度缺失，致使國家財產(chǎn)蒙受損失。
?。ㄎ澹┴攧?wù)收支審批制度缺失 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第九十五條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財務(wù)收支審批程序；財務(wù)收支審批審批人員的責(zé)任。按照當(dāng)時成立核算中心的要求，應(yīng)該說，核算中心內(nèi)部的審批制度是有的，也對報賬單位提出了要求。例如，單位的報賬員履行本單位內(nèi)部簽批手續(xù)后，填寫經(jīng)費(fèi)報銷審批表，在經(jīng)辦人、報賬員、審批人簽字后由報賬員交會計核算中心，會計核算中心會計初審、主管會計審簽后出納根據(jù)審核單據(jù)的金額填寫現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票交報賬員支取或轉(zhuǎn)賬。從上述審批程序看，完成一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報銷手續(xù)，起碼要經(jīng)過六個以上的工作人員?？删褪沁@么一個程序，仍然讓報賬員得手，主要是核算中心的會計人員沒有參與到單位內(nèi)部會計管理體系的建立健全，更無法識別預(yù)算單位經(jīng)辦人、審批人的簽字是否真實，由此而審批制度名存實亡。筆者認(rèn)為，一個合格的會計人員，不能僅僅滿足于事后記賬、算賬、報賬工作，更重要的是通過在經(jīng)濟(jì)活動中，運(yùn)用預(yù)測、計劃、控制、監(jiān)督、考核、分析的手段，科學(xué)理財，提高資金的使用效益。本案中，一是報賬單位審批人員不明確。例如白園模仿單位不同領(lǐng)導(dǎo)簽字報賬，也就是說，只要是該單位的領(lǐng)導(dǎo)，無論由誰批準(zhǔn)，都可以報銷；二是審核單位缺乏對原始憑證真實、完整、合法性審核。例如，白園一拿到票后，就回單位報賬，有時，一天報好幾次賬，一次性要報好幾筆賬，說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在時間、地點(diǎn)和憑證日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容明顯不相符。同時白園在報賬憑證上大多做了手腳，需入庫的物品沒有經(jīng)過倉庫保管員驗證并附有入庫單，不需入庫的物品，原始憑證背面口雖有經(jīng)辦人，但沒有使用人和批準(zhǔn)人的簽名。說明原始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符合國家法律法規(guī)、不符合統(tǒng)一的會計制度和本單位的內(nèi)部規(guī)定。三是審核單位缺乏現(xiàn)金支付控制手段。例如，白園貪污的1200萬元，全部以報銷辦公用品、接待費(fèi)和差旅費(fèi)等騙取該區(qū)會計核算中心的現(xiàn)金支票，取款后非法占為己有。
三、案件啟示
會計作為經(jīng)濟(jì)管理的一項重要工作，有很強(qiáng)的政策性和技術(shù)性，加強(qiáng)會計工作，必須從加強(qiáng)基礎(chǔ)做起。而內(nèi)部會計管理制度是會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會計行為，提高會計資料質(zhì)量的重要保證。為避免在財務(wù)支出管理中出現(xiàn)新的漏洞，達(dá)到從源頭上預(yù)防和治理腐敗，確保國家資金安全有效運(yùn)行，相關(guān)部門應(yīng)從以下方面完善內(nèi)部會計管理制度建設(shè)。
?。ㄒ唬┗謴?fù)預(yù)算單位會計職責(zé)，充分發(fā)揮會計在維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)秩序的作用 為規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，當(dāng)務(wù)之急是恢復(fù)預(yù)算單位會計職責(zé)，發(fā)揮會計在維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)秩序的作用。（1）撤消會計集中核算中心，成立國庫支付中心。由原先的辦理日常會計核算業(yè)務(wù)向國庫集中收付和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。（2）將會計核算中心承擔(dān)的支出審核、資金結(jié)算和會計核算職能以及會計檔案全部退回預(yù)算單位，恢復(fù)預(yù)算單位會計職責(zé)。（3）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度要求和單位會計業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。（4）根據(jù)《會計法》《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》以及國家相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合本單位實際建立健全單位內(nèi)部會計管理制度。
?。ǘ┙⒔∪珒?nèi)部稽核制度，確保會計數(shù)據(jù)真實、合法和準(zhǔn)確 為糾正會計核算工作上的差錯和防止有關(guān)人員的舞弊行為，確保會計數(shù)據(jù)真實、合法和準(zhǔn)確，應(yīng)從以下方面建立健全內(nèi)部稽核制度：（1）設(shè)立專職稽核人員?？梢栽跁嫏C(jī)構(gòu)內(nèi)部，也可以在內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定一位業(yè)務(wù)精通、責(zé)任心強(qiáng)、熟悉各種法規(guī)、素質(zhì)具備的人擔(dān)當(dāng)稽核工作，從而對已經(jīng)審核的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計資料進(jìn)行審查，防止會計差錯，保證會計信息的真實、準(zhǔn)確和內(nèi)容完整。（2）明確內(nèi)部稽核工作主要內(nèi)容。一是審核財務(wù)、成本、費(fèi)用等計劃指標(biāo)是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計算是否銜接等；二是審查原始憑證是否真實合法，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)報銷以及價格是否存在異常等現(xiàn)象；三是審查結(jié)算過程中是否違反現(xiàn)金管理條例，是否存在超額現(xiàn)金支付，資金是否全部納入規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)管理等；四是審核實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定，若發(fā)生問題要及時加以改正；五是審核會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容是否合法、真實、準(zhǔn)確、完整，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度規(guī)定的要求；六是審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與賬面記錄進(jìn)行核對，確定賬實是否相符，并查明賬實不符的原因。（3）創(chuàng)新稽核工作的方式方法。一是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真實、數(shù)字計算的準(zhǔn)確以及表現(xiàn)形式的合法性、完整性和會計科目運(yùn)用進(jìn)行一般性復(fù)核；二是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表面現(xiàn)象進(jìn)行相關(guān)調(diào)查和技術(shù)處理進(jìn)行實質(zhì)性復(fù)核，分析其實質(zhì)，恢復(fù)其本來、真正的面貌；三是對有疑問或不清楚的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要深入現(xiàn)場進(jìn)行實地調(diào)查，從而取得其基本數(shù)據(jù)以核實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性和合法性；四是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不明白、不清楚、容易產(chǎn)生誤解的地方要直接詢問相關(guān)人員以分辨真?zhèn)?；五是利用相關(guān)聯(lián)的原始記錄及其對應(yīng)的邏輯關(guān)系，復(fù)核有關(guān)原始憑證、記賬憑證、賬簿報表及其它會計資料的真實性、完整性。（4）明確稽核工作的處理方式。一是對審查發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)保守秘密，與相關(guān)人員進(jìn)行核實后，按逐級負(fù)責(zé)制原則向相關(guān)部門反饋相關(guān)信息；二是對審查發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)積極分析原因，并提出改進(jìn)措施，督促有關(guān)人員整改；三是建立稽核工作臺賬，對發(fā)現(xiàn)重大問題進(jìn)行記錄，并追蹤落實，納入考核。
?。ㄈ┙⒔∪攧?wù)收支審批制度，規(guī)范報賬審批程序 財務(wù)收支審批制度是指確定財務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財務(wù)收支審批制度，是財務(wù)會計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（1）明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體，避免多頭審批。單位負(fù)責(zé)人如要實行限額授權(quán)審批，應(yīng)以授權(quán)書或單位下發(fā)的通知等形式送財務(wù)部門備案。（2）明確單位內(nèi)部二級部門特定審批人和第二審批人。單位負(fù)責(zé)人實行限額授權(quán)審批后，部門特定審批人應(yīng)為部門行政責(zé)任人。當(dāng)行政責(zé)任人即特定審批人出差、請假或外出，可以授權(quán)第二審批人履行審批手續(xù)。要求特定審批人、第二審批人均以個人親筆簽名的書面形式經(jīng)加蓋所在單位或部門公章后送財務(wù)部門備案，當(dāng)行政責(zé)任人即特定審批人出差、請假或外出時，需提供紙質(zhì)授權(quán)第二審批人或其他審批人才能辦理報銷手續(xù)，從而杜絕冒簽現(xiàn)象。（3）明確審批權(quán)限和報銷程序。取得合法的發(fā)票→資產(chǎn)管理部門驗收入庫（實物，附請購報告、政府采購中心驗收單等）→填制“支出報銷審批單”→經(jīng)辦人簽字→部門負(fù)責(zé)人簽字→分管領(lǐng)導(dǎo)審批（假如1000元以上）→分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)審批（假如10000元以上）→財務(wù)部門會計審核、會計主管審批、出納支付。（4）使用統(tǒng)一格式的“支出報銷審批單”。“支出報銷審批單”一式三份，編制部門自存一份，財務(wù)部門和審計部門各一份。以方便財務(wù)部門與費(fèi)用發(fā)生部門隨時對賬，方便審計部門隨時檢查。（5）明確財務(wù)收支審批人員的責(zé)任。審核人員一要審核原始憑證記錄的真實性、合法性。對不真實、不合法的原始憑證不予受理，對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證在不受理的同時，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人責(zé)任。二要審核原始憑證的準(zhǔn)確性、完整性。對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人更正、補(bǔ)充。出納人員要按照現(xiàn)金結(jié)算制度嚴(yán)格審核現(xiàn)金請支范圍、內(nèi)容。對不符合現(xiàn)金支付范圍的事項拒絕支付，對超過現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)的支付款項一律通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
?。ㄋ模┙⒔∪~管理制度，合理界定會計事項，防止會計信息失真 具體包括：（1）制定合理的定額標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)化預(yù)算項目。單位要在充分把握收支總量的基礎(chǔ)上，制定符合本單位實際的費(fèi)用定額和開支標(biāo)準(zhǔn)。一要根據(jù)實有在職人員和國家規(guī)定各類人員基本工資、各種津補(bǔ)貼等標(biāo)準(zhǔn)制定工資福利支出定額表；二要根據(jù)單位的性質(zhì)、規(guī)模和發(fā)展需要核定公用經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)；三是要根據(jù)離退休人數(shù)、享受住房補(bǔ)貼的人數(shù)以及享受獎助學(xué)金、困難補(bǔ)助的學(xué)生人數(shù)等核定對個人和家庭的補(bǔ)助支出；四是根據(jù)單位特定的工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)核定項目支出預(yù)算；五是根據(jù)現(xiàn)金管理條例核定現(xiàn)金使用范圍和庫存現(xiàn)金限額。（2）劃分費(fèi)用管理的性質(zhì)。根據(jù)年度預(yù)算總量將費(fèi)用劃分人力費(fèi)用、非人力費(fèi)用和基本建設(shè)項目資金。人力費(fèi)用即人員經(jīng)費(fèi)，按預(yù)算總量結(jié)構(gòu)和費(fèi)用性質(zhì)劃分為工資和福利費(fèi)用；年度預(yù)算總量扣除人員經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)項目費(fèi)用即為非人力費(fèi)用，按預(yù)算總量結(jié)構(gòu)、費(fèi)用性質(zhì)與功能又可劃分為日常費(fèi)用、專項費(fèi)用和預(yù)備費(fèi)用。（3）確定費(fèi)用管理的原則。人力費(fèi)用歸口工資福利部門統(tǒng)一管理，實行定額（或限額）和預(yù)算管理，實行事前定崗和預(yù)算與審批、月度支付、季度審查考核；對非人力費(fèi)用實行定額（或限額）和預(yù)算管理，日常用費(fèi)用開支均實行事前預(yù)算和審批、事后報賬、季度審計考核，并根據(jù)工作進(jìn)度對費(fèi)用節(jié)約和超支在單位內(nèi)部進(jìn)行一定范圍內(nèi)通報。對于專項費(fèi)用，凡屬政府招標(biāo)采購目錄的大宗物品及基本建設(shè)項目嚴(yán)格按政府招標(biāo)采購程序進(jìn)行，資金支付實行專款專用、全程監(jiān)督控制和效益的原則。（4）加強(qiáng)定額執(zhí)行結(jié)果信息反饋。構(gòu)筑具有前瞻性的財務(wù)信息化管理平臺，加快會計信息傳遞。一是建立大額資金流動監(jiān)控系統(tǒng)，實時掌握定額執(zhí)行情況；二是全面引入預(yù)算管理和實時預(yù)警機(jī)制，有效控制超額和不合理支出。
