吳應(yīng)圖（1885～1925年），男，湖南省邵陽(yáng)市人。會(huì)計(jì)學(xué)家，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專(zhuān)家，審計(jì)學(xué)家，我國(guó)編撰《審計(jì)學(xué)》著作第一人。
一、個(gè)人生平簡(jiǎn)介
吳應(yīng)圖，1885年（清光緒十一年）出生于湖南省邵陽(yáng)縣（現(xiàn)邵陽(yáng)市）。孩時(shí)就讀于家鄉(xiāng)私塾，后進(jìn)省城求學(xué)。青年時(shí)出國(guó)留學(xué)日本山口高等商業(yè)學(xué)校，專(zhuān)攻商貿(mào)一科，1914年左右畢業(yè)后回到自己闊別多年的祖國(guó)。
1915年擔(dān)任北京《中華新報(bào)》記者，后調(diào)任上?！吨腥A新報(bào)》經(jīng)理。期間，當(dāng)選為北京政府議員。1916年11月，以議員身份在上海參加政學(xué)會(huì)，并與吳稚暉（1865～1953年，江西武進(jìn)人，近代資產(chǎn)階級(jí)思想家、政治家、教育家、書(shū)法家）等人負(fù)責(zé)該會(huì)宣傳工作。
1920年代初，獲北京政府授予的會(huì)計(jì)師證書(shū)，嗣后在上海開(kāi)設(shè)吳應(yīng)圖會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并兼任上海幾所高校的經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)教授。1925年3月，發(fā)起成立上海市中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)（1927年更名為上海會(huì)計(jì)師公會(huì)），并當(dāng)選為理事。
1925年10月，一代會(huì)計(jì)大師英年早逝，時(shí)年40歲。是年10月11日，上海中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)為這位遠(yuǎn)行的會(huì)計(jì)學(xué)家舉行了隆重的追悼?jī)x式。
二、理論主要貢獻(xiàn)
吳應(yīng)圖先生以其勤奮刻苦之精神，在社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等多個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行了卓有成效的理論研究，在其短暫的一生中，為中華民族的社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)留下了一筆十分豐厚而寶貴的精神遺產(chǎn)，其中的不少著作是在他逝世后才與讀者見(jiàn)面的，其著作主要有如下兩方面。
經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)著作主要有：編著《審計(jì)學(xué)》（又名《會(huì)計(jì)監(jiān)查》，商務(wù)印書(shū)館1925年）和譯著《會(huì)計(jì)學(xué)》（［日］吉田良三著，新學(xué)制高級(jí)商業(yè)學(xué)校教科書(shū)，商務(wù)印書(shū)館1926年）；編著《利息問(wèn)題》（中華書(shū)局1926年），《燃料問(wèn)題》（中華書(shū)局1925年），《國(guó)際貿(mào)易》（與岳陽(yáng)合作，中華書(shū)局1925年），《理論實(shí)踐：外國(guó)匯兌詳解》（上海泰東圖書(shū)局1928年），《商法概要》（中華書(shū)局1926年）和《資本問(wèn)題》（常識(shí)叢書(shū)，與方欽照合作，中華書(shū)局1927年）；以及翻譯《廣告心理學(xué)》（斯科特：W.D.Scott原著《The Psychologky of advertising Statements》，新學(xué)制高級(jí)商業(yè)學(xué)校教科書(shū)，商務(wù)印書(shū)館1926年）等等。
社會(huì)學(xué)方面的著作主要有：獨(dú)著《人口問(wèn)題》（中華書(shū)局1929年），以及與岳陽(yáng)合作編著《殖民政策》（中華書(shū)局1929年）等等。
先生的上述會(huì)計(jì)著作中，《審計(jì)學(xué)》和《會(huì)計(jì)學(xué)》在民國(guó)初期的會(huì)計(jì)學(xué)界產(chǎn)生了很大的影響。特別是《審計(jì)學(xué)》的編撰與出版，“揭開(kāi)了我國(guó)學(xué)者對(duì)審計(jì)科學(xué)介紹和研究的序幕”（胡良才、胡錚，1995），開(kāi)創(chuàng)我國(guó)審計(jì)理論研究之先河。
《審計(jì)學(xué)》一書(shū)，主要介紹審計(jì)學(xué)的基本理論、基本知識(shí)與基本方法，并大量引進(jìn)和介紹了西方審計(jì)學(xué)的基本理論與方法。其突出的理論貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：
一是草創(chuàng)了我國(guó)審計(jì)學(xué)科的基本框架。該書(shū)作為中國(guó)第一本審計(jì)學(xué)專(zhuān)書(shū)，為我國(guó)審計(jì)學(xué)科體系的搭建了框架，奠定了基礎(chǔ)。全書(shū)共分5編。第1編總論。內(nèi)容包括：第1章監(jiān)查之意義及其發(fā)達(dá)，闡述了審計(jì)的定義及歐美審計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)史；第2章監(jiān)查之目的，論述了謬誤之發(fā)見(jiàn)、欺詐舞弊之發(fā)見(jiàn)與決算報(bào)告表當(dāng)否之檢證及審計(jì)目的；第3章監(jiān)查之效益，論述了審計(jì)的直接效益和間接效益；第4章監(jiān)查之種類(lèi)，介紹了繼續(xù)監(jiān)查與期末監(jiān)查、貸借對(duì)照表監(jiān)查與精查、全部監(jiān)查與一部監(jiān)查、調(diào)查等7種審計(jì)類(lèi)型；第5章為內(nèi)部牽制組織，闡述了內(nèi)部牽制組織與審計(jì)的關(guān)系，以及內(nèi)部牽制組織的結(jié)構(gòu)；第6～8章監(jiān)查開(kāi)始準(zhǔn)備事項(xiàng)及監(jiān)查期內(nèi)注意事項(xiàng)，監(jiān)查之常規(guī)和監(jiān)查終了手續(xù)及監(jiān)查人報(bào)告書(shū)，介紹了審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束全過(guò)程中各項(xiàng)工作的程序、步驟和應(yīng)注意的事項(xiàng)，以及審計(jì)報(bào)告書(shū)的性質(zhì)與內(nèi)容。
第2編賬簿檢查。分別介紹了現(xiàn)金出納賬、各種分錄賬和總賬之檢查。第3編貸借對(duì)照表監(jiān)查。介紹了資產(chǎn)負(fù)債表下流動(dòng)資產(chǎn)、盤(pán)存資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、特殊固定資產(chǎn)和滾存資產(chǎn)之監(jiān)查，以及負(fù)債與資本金科目之監(jiān)查等。第4編損益科目監(jiān)查。介紹了正當(dāng)損益科目之制法、收益與經(jīng)費(fèi)之監(jiān)查。第5編監(jiān)查人。闡述了監(jiān)查人之資格與責(zé)任，監(jiān)查人制度之弊竇及其改良策，以及英美日等國(guó)會(huì)計(jì)師制度沿革、概況和會(huì)計(jì)師職務(wù)的內(nèi)容等。
可見(jiàn)，吳氏所草創(chuàng)的中國(guó)審計(jì)學(xué)科體系，大致分為兩大部分，即第一部分總論，闡述審計(jì)基本理論與基本知識(shí)，包括審計(jì)定義、審計(jì)目的、審計(jì)作用、審計(jì)種類(lèi)、審計(jì)程序（或手續(xù)）、審計(jì)報(bào)告書(shū)、審計(jì)人員、內(nèi)部牽制組織等；第二部分分項(xiàng)審計(jì)，介紹審計(jì)實(shí)務(wù)，涉及賬簿、資產(chǎn)、負(fù)債、資本、收益、經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目的審查。這一體系框架，奠定了我國(guó)審計(jì)學(xué)的基本框架，民國(guó)時(shí)期在這其后編著和審計(jì)學(xué)教材，大都沒(méi)有脫離這個(gè)體系。即令是被會(huì)計(jì)學(xué)界譽(yù)為名著的《審計(jì)學(xué)》（潘序倫與顧詢(xún)合著，商務(wù)印書(shū)館1936年），與這一體系也無(wú)多大差別。
二是首次提出了審計(jì)學(xué)的基本概念。吳氏在書(shū)中提出了一系列審計(jì)學(xué)的概念，包括審計(jì)的意義、審計(jì)目的、審計(jì)種類(lèi)，以及分項(xiàng)審計(jì)等。關(guān)于審計(jì)的定義，書(shū)中（P.1）指出，“監(jiān)督云者，對(duì)于他人之記賬計(jì)算，是否無(wú)謬誤舞弊，決算報(bào)告表，是否能制作適當(dāng)，足以表現(xiàn)該事業(yè)之真正財(cái)政冶狀況及營(yíng)業(yè)成績(jī)，加以檢查證明之謂也?！边@一定義提出了審計(jì)的兩個(gè)本質(zhì)特征，其一是審計(jì)必須由第三者執(zhí)行，即“對(duì)于他人”進(jìn)行審計(jì)；其二是審計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)資料與活動(dòng)，即“記賬計(jì)算”與“決算報(bào)告書(shū)”。關(guān)于審計(jì)的目的，書(shū)中（PP.11～21）認(rèn)為，“監(jiān)查之目的，以發(fā)見(jiàn)謬誤及欺詐舞弊為主”，具體包括：“發(fā)見(jiàn)記賬計(jì)算之謬誤”，如“記賬事務(wù)上之謬誤”與“原理上之謬誤”；“發(fā)見(jiàn)記賬計(jì)算之欺詐舞弊”；“檢驗(yàn)報(bào)告表之當(dāng)否”三個(gè)方面?！暗瑫r(shí)又須防止此等謬誤舞弊之將來(lái)再行發(fā)生?！笨梢?jiàn)，吳先生的審計(jì)目的已經(jīng)包含了加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理，防止類(lèi)似舞弊再次發(fā)生的意思，即審計(jì)的目的在于“糾錯(cuò)與防錯(cuò)”。關(guān)于審計(jì)種類(lèi)和分項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容，前已所及，不再贅述。
吳氏的審計(jì)定義、審計(jì)目的、審計(jì)種類(lèi)，以及分項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容均為后人所效仿，如潘序倫、顧準(zhǔn)合著《審計(jì)學(xué)》的審計(jì)定義，也只是在此基礎(chǔ)上略有發(fā)展。即“審計(jì)云者，對(duì)于他人所成之會(huì)計(jì)記錄，用有系統(tǒng)有組織之方法，為全部或一部檢查，以確定其會(huì)計(jì)記錄之是否適當(dāng)，是否足以正確表示該企業(yè)之財(cái)政狀況及經(jīng)營(yíng)成績(jī)，同時(shí)更指正其謬誤，摘發(fā)其詐弊，并為出具報(bào)告書(shū)或證明書(shū)，以表示其客觀意見(jiàn)之謂也”。
三是率先傳播內(nèi)部牽制理論。該書(shū)第1編第5章專(zhuān)門(mén)論述“內(nèi)部牽制組織”，系統(tǒng)地介紹了內(nèi)部牽制理論，即內(nèi)部牽制組織的定義與特征、內(nèi)部牽制的局限性、內(nèi)部牽制組織的設(shè)置原則、內(nèi)部牽制的內(nèi)容，以及“制度基礎(chǔ)審計(jì)”的基本思想。
其一，構(gòu)建了內(nèi)部牽制理論的基本框架與結(jié)構(gòu)。吳氏確定的內(nèi)部牽制理論框架與結(jié)構(gòu)包括：內(nèi)部牽制組織的概念與特征，內(nèi)部牽制的作用與局限性，內(nèi)部牽制組織的設(shè)置原則，內(nèi)部牽制組織的內(nèi)容。此后，民國(guó)時(shí)期的會(huì)計(jì)審計(jì)著作在論及內(nèi)部牽制理論時(shí)，都未能脫離這個(gè)基本體系。書(shū)中關(guān)于內(nèi)部牽制組織的定義與特征，既與1912年美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家R.H蒙哥馬利在其《審計(jì)理論與實(shí)踐》一書(shū)中首次提出的內(nèi)部牽制概念基本相同，又觸及到現(xiàn)代內(nèi)部控制系統(tǒng)最本質(zhì)的特征。為我國(guó)有關(guān)內(nèi)部牽制概念的確立奠定了基礎(chǔ)，這之后會(huì)計(jì)與審計(jì)論著中出現(xiàn)的有關(guān)內(nèi)部牽制定義、特征的論述，均與此大同小異。
其二，體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)循環(huán)理論。也就是將業(yè)務(wù)循環(huán)分為現(xiàn)金收支循環(huán)，采購(gòu)循環(huán)和銷(xiāo)售循環(huán)等，比較符合《蒙氏審計(jì)學(xué)》將業(yè)務(wù)循環(huán)分為“營(yíng)業(yè)收入、購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)、所得稅、投資、現(xiàn)金和籌資”等8大環(huán)節(jié)的思想。
其三，提出了制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本思想。該書(shū)作為我國(guó)最早介紹內(nèi)部牽制的著作，其出版時(shí)間，比1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首先在《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》公告中，提出“審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制”的要求早11年。這表明吳氏從國(guó)際視野的角度，充分意識(shí)到“制度基礎(chǔ)審計(jì)”的重要性，超前地將這一理論用來(lái)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，為更好地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省查賬成本，提高審計(jì)效率，作好理論引導(dǎo)與知識(shí)儲(chǔ)備。這在當(dāng)時(shí)我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)并不十分發(fā)達(dá)的條件下是難能可貴的。
《會(huì)計(jì)學(xué)》一書(shū)，是吳應(yīng)圖先生根據(jù)日本會(huì)計(jì)學(xué)家吉田良三所著同名著作翻譯的一本新學(xué)制高級(jí)商業(yè)學(xué)校教科書(shū)。其內(nèi)容包括“貸借對(duì)照表、資產(chǎn)負(fù)債之種類(lèi)、單會(huì)計(jì)法與復(fù)會(huì)計(jì)法、資本的支出與收益的支出、財(cái)產(chǎn)評(píng)價(jià)法、填補(bǔ)減價(jià)、損益計(jì)算、公積金、減價(jià)基金、原價(jià)計(jì)算、關(guān)于商品之問(wèn)題”等16章，全面介紹了近代西方會(huì)計(jì)的理論與方法，是民國(guó)時(shí)期學(xué)習(xí)和推行西式簿記不可多得的一本教科書(shū)。
吳先生還是一位“收項(xiàng)付項(xiàng)”記賬方法的主張者。民國(guó)時(shí)期，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)記賬方法的稱(chēng)呼可謂百態(tài)齊出，有稱(chēng)借方貸方者，如楊汝梅（予戒）的《新式商業(yè)簿記》，潘序倫的《高級(jí)商業(yè)簿記教科書(shū)》，張心澄的《鐵道會(huì)計(jì)》等等；有稱(chēng)收方付方者，如國(guó)民政府主計(jì)處頒發(fā)的《中央各機(jī)關(guān)及所屬統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度》；有稱(chēng)入方出方者，如國(guó)民政府立法院擬訂的會(huì)計(jì)名稱(chēng)；有稱(chēng)左方右方者，為國(guó)民政府財(cái)政會(huì)計(jì)委員會(huì)擬訂的會(huì)計(jì)名稱(chēng)；吳氏在其《審計(jì)學(xué)》與《會(huì)計(jì)學(xué)》著作中獨(dú)樹(shù)一幟，將其稱(chēng)之為收項(xiàng)付項(xiàng)。正如將主張入方出方，稱(chēng)為出入記賬法一樣，可將吳氏主張的記賬方法可簡(jiǎn)稱(chēng)為“收項(xiàng)付項(xiàng)”記賬法。
三、實(shí)務(wù)主要貢獻(xiàn)
20世紀(jì)20年代初期，吳氏就開(kāi)始了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的職業(yè)生涯，在取得會(huì)計(jì)師證書(shū)后，創(chuàng)辦吳應(yīng)圖會(huì)計(jì)師事務(wù)所，執(zhí)行會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)；后發(fā)起創(chuàng)建上海會(huì)計(jì)師公務(wù)，效力于會(huì)計(jì)師行業(yè)；此前，還曾加入政學(xué)會(huì)，服務(wù)于社會(huì)政治。
1921年9月，徐永祚先生在上海以自己的名字開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，吳師隨后響應(yīng)，開(kāi)設(shè)了以自己名字命名的吳應(yīng)圖會(huì)計(jì)師事務(wù)所，執(zhí)行會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，開(kāi)始亦教育、亦實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)職業(yè)生涯。
在吳師等一批有志之士開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之時(shí)，正值國(guó)運(yùn)衰微，烈強(qiáng)侵略加劇，外國(guó)在華會(huì)計(jì)師處于壟斷地位，嚴(yán)重阻礙著中國(guó)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。他和同仁們清醒地認(rèn)識(shí)到，只有聯(lián)合大家的力量，才能與洋會(huì)計(jì)師抗衡，才能更好地發(fā)展中華民族的會(huì)計(jì)師事業(yè)。于是，吳師與他人共同發(fā)起成立全國(guó)最早的上海市中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)，聯(lián)合起來(lái)一致對(duì)外，共同推進(jìn)會(huì)計(jì)師職業(yè)。上海市中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)成立后，以其健全的組織機(jī)構(gòu)，充實(shí)的人員力量，較好的發(fā)揮了輻射作用，帶動(dòng)了其他地區(qū)會(huì)計(jì)師公會(huì)的成立。如1926年，謝霖教授發(fā)起成立京津會(huì)計(jì)師公會(huì)，秦開(kāi)會(huì)計(jì)師于同年10月在武漢發(fā)起成立會(huì)計(jì)師公會(huì)，陳開(kāi)平先生于年底在廣東發(fā)起成立會(huì)計(jì)師公會(huì)等。
吳師在擔(dān)任上海會(huì)計(jì)師公司理事期間，積極“參政議政”，為北京政府發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。他與趙祖慰會(huì)計(jì)師連署提議請(qǐng)?jiān)感薷谋O(jiān)察人制度，希望通過(guò)法定監(jiān)察人制度來(lái)推廣會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)空間。并著手推動(dòng)北京政府修訂《公司條例》或《公司法》，明確由會(huì)計(jì)師擔(dān)任查賬員和清算人。以此，為會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)創(chuàng)建良好的社會(huì)環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
1925年，在上海爆發(fā)的“五卅”運(yùn)動(dòng)中，他利用上海中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)這個(gè)平臺(tái)，積極投入反帝斗爭(zhēng)，貢獻(xiàn)自己的力量。與童詩(shī)聞理事一道提出議案，以公會(huì)名義向社會(huì)發(fā)函，由公會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)審查捐款賬目工作，并表示“凡有關(guān)于‘五卅’運(yùn)動(dòng)慘案的會(huì)計(jì)事務(wù)，委托敝會(huì)會(huì)員承辦者，一律義務(wù)受理”。
此外，他在擔(dān)任《中華新報(bào)》記者和經(jīng)理期間，積極參加于1916年成立，以“承國(guó)民黨精神，發(fā)揚(yáng)民主與厲行法制，唯民主可革專(zhuān)制之積威，唯法制可納庶政于軌物”為宗旨的政學(xué)會(huì)，利用《中華新報(bào)》，與吳稚暉等人一道承擔(dān)該會(huì)南方片的對(duì)外宣傳職能。積極宣傳國(guó)民黨的政治主張，以及平等、博愛(ài)、自由，崇法制、尊天賦人權(quán)等新思想、新觀念。為宣揚(yáng)進(jìn)步思想，推動(dòng)社會(huì)前進(jìn)，做了許多有益的宣傳工作。
吳應(yīng)圖，神童夙慧譽(yù)�庠，中國(guó)審計(jì)拓荒者；辦所執(zhí)業(yè)興實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)公會(huì)創(chuàng)辦人；壯志未酬謝英年逝，矩�典型同人失。
