錢(qián)應(yīng)清（約1878～1938年），字鏡平，男，上海市人。會(huì)計(jì)學(xué)家，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專(zhuān)家，民國(guó)時(shí)期北京政府財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)，中國(guó)會(huì)計(jì)立法的先驅(qū)。
一、個(gè)人生平簡(jiǎn)介
錢(qián)應(yīng)清，19世紀(jì)70年代后期出生于江蘇省崇明縣（現(xiàn)屬上海市）。青年時(shí)代東渡日本留學(xué)，1907年（清光緒三十三年）畢業(yè)于早稻田大學(xué)政治理財(cái)科，同年回國(guó)，并與梁志宸（1869～1955年，字著薌，河北豐潤(rùn)人，內(nèi)閣中書(shū)）等人同被清朝政府著賞法政科舉人。日留學(xué)期間，曾為我國(guó)留日學(xué)生于1906年11月在日本東京創(chuàng)刊的教育專(zhuān)業(yè)雜志《教育》的撰稿人。
1907年底，以法政科舉人身份擔(dān)任清廷憲政編查館統(tǒng)計(jì)局副科員。后曾在京師譯學(xué)館（后為北京大學(xué)西洋文學(xué)系）擔(dān)任理財(cái)教員。1909年（清宣統(tǒng)元年）4月，被度支部派定浙江省清理財(cái)政副監(jiān)理主事。
1912年（民國(guó)元年）1月，當(dāng)選為國(guó)民協(xié)會(huì)交際部職員。同年3月，被任命為北京政府財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)（時(shí)稱(chēng)司計(jì)處），與錢(qián)法司司長(zhǎng)孫德全先生同朝為官。上任不久，向北京政府財(cái)政部遞交代為草擬的《財(cái)政部請(qǐng)將<會(huì)計(jì)法草案>咨交參議院議決呈》，并附上他所撰述的《會(huì)計(jì)法草案序言》和擬訂的有8章36條的《會(huì)計(jì)法草案》，展開(kāi)了中國(guó)會(huì)計(jì)立法的帷幕。
同年9月，被聘為國(guó)民政府蒙藏事務(wù)局顧問(wèn)。11月，改任財(cái)政部庫(kù)藏司司長(zhǎng)。1913年，與謝霖、楊汝梅（予戒）等教授發(fā)起成立中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)。加入公民黨，被當(dāng)選為參事。同年9月，被免除庫(kù)藏司司長(zhǎng)職務(wù)。
1922年7月，與賈士毅教授等一道擔(dān)任全國(guó)財(cái)政討論委員會(huì)委員。1924年11月，任職于國(guó)民政府交通部。1936年，與王一亭（1867～1938，名震，浙江吳興人，畫(huà)家，上海商界名人）、關(guān)炯之（1879～1942年，名炯，湖北漢陽(yáng)人，中國(guó)佛教會(huì)執(zhí)行委員兼常務(wù)委員）在上海開(kāi)辦慈善事業(yè)。
1938年4月，始任偽中華民國(guó)維新政府財(cái)政部公債司司長(zhǎng)，開(kāi)始走向自己的反面，踏上了一條不歸之路，給中華民族的會(huì)計(jì)歷史留下了一抹揮之不去的陰影。同年11月29日，在其上海寓所被砍�，結(jié)束了他早年有功于會(huì)計(jì)晚年蒙羞于華夏的“兩面”人生。
二、理論主要貢獻(xiàn)
錢(qián)應(yīng)清先生作為清末時(shí)期的留日學(xué)生，較早接受西文先進(jìn)思想的影響，在會(huì)計(jì)理論研究方面頗有心得，有過(guò)不少撰述與譯著。由于時(shí)間較久，且錢(qián)氏奇特的職業(yè)經(jīng)歷，筆者所能搜集到的論著只有如下幾種。
經(jīng)濟(jì)類(lèi)著作《自由保護(hù)貿(mào)易得失論》（科學(xué)書(shū)局1907年），會(huì)計(jì)學(xué)著作《會(huì)計(jì)學(xué)要論》（科學(xué)書(shū)局1911年）；譯著《錢(qián)血宰相》（商務(wù)印書(shū)館1929年），政論譯文《英國(guó)憲法正文》（［東京］《法政雜志》1906年第1卷第1～3、5號(hào)）；論文《實(shí)驗(yàn)心理發(fā)達(dá)小史》（《教育》1906年）等等。以及文學(xué)作品《葉仲鸞先生壽言集・序》（北京日?qǐng)?bào)館1914年），《半弓居文集（6卷）》（與祝燮綱合編，1925年）和《競(jìng)廬詩(shī)稿》（1933年）等等。
由于條件所限，以上所列舉的僅僅是錢(qián)氏論著的一些書(shū)（篇）目而已，其論著內(nèi)容，特別是會(huì)計(jì)著作的內(nèi)容無(wú)從查找。但是，就筆者所掌握的資料來(lái)看，有一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)肯定，錢(qián)氏編著的《會(huì)計(jì)學(xué)要論》一書(shū)，是我國(guó)近代繼蔡錫勇先生著《連環(huán)賬譜》（1905年），謝霖與孟森先生合著《銀行簿記學(xué)》（1907年），孫德全先生1910年編著《理財(cái)考鏡初稿》和《銀行釋義初稿》等會(huì)計(jì)書(shū)籍后的又一部早期帶有啟蒙意義的會(huì)計(jì)專(zhuān)著，對(duì)我國(guó)近代會(huì)計(jì)理論建設(shè)與發(fā)展起到奠基的作用。誠(chéng)然，他在會(huì)計(jì)理論方面的主要貢獻(xiàn)不只在于上述論著，更體現(xiàn)于北京政府時(shí)期他所草擬的《會(huì)計(jì)法草案》之中。
三、實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)立法主要貢獻(xiàn)
錢(qián)氏自清末時(shí)期開(kāi)始從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，之后的近10年，長(zhǎng)期工作在清廷及北京政府的財(cái)計(jì)部門(mén)，為政府當(dāng)局的理財(cái)與管理做了一些工作，發(fā)揮過(guò)許多正面而積極的作用。
1909年（清宣統(tǒng)元年）4月，受清政府度支部派定浙江省，擔(dān)任清理財(cái)政副監(jiān)理主事。從歷史唯物主義的角度考量，這場(chǎng)財(cái)政清理活動(dòng)，并非十分成功，但對(duì)于清查清朝政府財(cái)政體系的弊端，提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)，理順財(cái)政關(guān)系，增加中央財(cái)政收入等方面，起到了一定的積極作用，對(duì)民國(guó)初年的財(cái)政工作也產(chǎn)生了積極的影響。通過(guò)清理，不僅促進(jìn)了中國(guó)幾千年的封建財(cái)政體系開(kāi)始向現(xiàn)代財(cái)政體系轉(zhuǎn)化，而且勾勒出清末的基本財(cái)力，還為民國(guó)初年的財(cái)政管理提供了人才，積累了經(jīng)驗(yàn)。他作為負(fù)責(zé)浙江一方清理工作的副監(jiān)理主事，在其中做了一些具體的輔助性組織與管理工作，發(fā)揮了應(yīng)有的作用。
民國(guó)初年，錢(qián)氏進(jìn)入北京政府財(cái)政部，擔(dān)任會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)一職，負(fù)責(zé)掌管全國(guó)財(cái)務(wù)的預(yù)算、決算和審查工作。對(duì)于建立與健全會(huì)計(jì)司內(nèi)部機(jī)關(guān)，訂立機(jī)構(gòu)與人員工作職責(zé)，擬訂預(yù)算科目與全國(guó)預(yù)算表冊(cè)，征集匯總?cè)珖?guó)決算表冊(cè)，審查出納官吏報(bào)告等，做了一些草創(chuàng)性工作。繼而轉(zhuǎn)任庫(kù)藏司司長(zhǎng)，為北京政府及中國(guó)近代的財(cái)政管理，特別是會(huì)計(jì)法制建設(shè)做過(guò)諸多開(kāi)創(chuàng)性工作。
1912年初，面對(duì)前清政府財(cái)政，雖經(jīng)“徹底清厘，試辦預(yù)算”，而“紊亂如故、浮費(fèi)如故”的狀況，錢(qián)氏一針見(jiàn)血地指出，“此無(wú)他，前清無(wú)會(huì)計(jì)法以定主管財(cái)政之根本計(jì)劃故也?！彼J(rèn)為，財(cái)政混亂的根本原因是沒(méi)有會(huì)計(jì)立法。于是，在1912年3月，向北京政府財(cái)政部遞交了代擬《議決呈》及撰述的《序言》）和擬訂的有8章36條的《草案》。隨后，財(cái)政部在此基礎(chǔ)上，又另擬一份《草案》，更改為9章36條，此為會(huì)計(jì)法的試擬階段。1914年3月，北京政府財(cái)政部將《草案》以《會(huì)計(jì)條例》名義對(duì)外公布；10月，經(jīng)北京政府參議院議決，完成立法程序之后的《會(huì)計(jì)法》正式頒行，完成了中國(guó)歷史上的首次會(huì)計(jì)立法。這部于1914年（民國(guó)三年）頒發(fā)的《會(huì)計(jì)法》，史稱(chēng)《民三會(huì)計(jì)法》，是中國(guó)會(huì)計(jì)史上的一件大事，拉開(kāi)了我國(guó)會(huì)計(jì)法制化建設(shè)的序幕。從上述會(huì)計(jì)法制訂過(guò)程可知，錢(qián)氏為我國(guó)當(dāng)之無(wú)愧的會(huì)計(jì)立法之先驅(qū)。
下文簡(jiǎn)要介紹錢(qián)氏擬訂的《議決呈》及《序言》和《草案》的有關(guān)內(nèi)容，以此進(jìn)一步了解他的會(huì)計(jì)思想。
一是以法治財(cái)觀點(diǎn)。這一觀點(diǎn)主要體現(xiàn)在《議決呈》中。錢(qián)氏以法治財(cái)觀點(diǎn)的形成，既得益于留學(xué)日本的教育背景，也收獲于浙江財(cái)政清查工作期間的所見(jiàn)所聞。他在理論與實(shí)踐的結(jié)合上形成了自己的認(rèn)識(shí)，并寫(xiě)進(jìn)了代財(cái)政部擬訂的《議決呈》中。他說(shuō)：“中央財(cái)政，烏不可有根本法律以為施行之依據(jù)乎。顧財(cái)政之施行，必以整理為前提，預(yù)算為中權(quán)，監(jiān)督為后勁（“中權(quán)”、“后勁”均出自《左傳・宣公十二年》，前者意即“中軍”；后者意即殿后的精兵。）。自整理以達(dá)預(yù)算、監(jiān)督，有必經(jīng)之手續(xù)，即應(yīng)有一定之法規(guī)。譬之車(chē)有�軌，始可推行；日有指規(guī)，始可測(cè)影。此編訂會(huì)計(jì)法之所以不容或緩也?！睍?huì)計(jì)法不定，則財(cái)政整理無(wú)從著手，預(yù)算無(wú)從辦理，監(jiān)督之權(quán)不能實(shí)行。這里，他將會(huì)計(jì)法比作“車(chē)之�軌”、“日之指規(guī)”，充分說(shuō)明會(huì)計(jì)法對(duì)于財(cái)政會(huì)計(jì)事務(wù)處理之重要。并指出，財(cái)政施行，要分清財(cái)政年度，厘定財(cái)政收支項(xiàng)目，進(jìn)行財(cái)政的事前謀劃與事后監(jiān)督。只有制定了會(huì)計(jì)法，財(cái)政整理、財(cái)政預(yù)算和財(cái)政監(jiān)督才能在法律的指導(dǎo)下進(jìn)行。
二是會(huì)計(jì)法的體系結(jié)構(gòu)。通過(guò)《序言》和《草案》可以清楚地了解到錢(qián)氏主張的會(huì)計(jì)法的體系結(jié)構(gòu)。錢(qián)氏認(rèn)為，一部會(huì)計(jì)法必須具有4大要件，依次是截清會(huì)計(jì)年度、預(yù)算與決算、規(guī)范政府的工程及物件賣(mài)買(mǎi)貸借和出納官吏從業(yè)紀(jì)律。以此為前提，“應(yīng)清……外仿良規(guī)，內(nèi)表管見(jiàn)，謹(jǐn)擬會(huì)計(jì)法草案8章36條”，即總則、預(yù)算、收入、支出、決算、工程及賣(mài)買(mǎi)貸借、出納官吏和附則等。從而，構(gòu)建我國(guó)第一部會(huì)計(jì)法律的基本體系。由于《草案》是一個(gè)非正規(guī)的法律文本，所以，結(jié)構(gòu)上還有一獨(dú)特之處。即在每章下設(shè)條，每條下有“界說(shuō)”和“理由”兩項(xiàng)，相當(dāng)于法律條文的解釋?zhuān)詭椭邦I(lǐng)導(dǎo)”議決時(shí)理解并對(duì)法律條文的取舍。文中，錢(qián)氏所說(shuō)的“外仿良規(guī)”，是指他擬訂《草案》時(shí)，根據(jù)其留學(xué)教育背景，參考了德、法、意、日等國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)；“內(nèi)表管見(jiàn)”，則是指他在《草案》中提出了自己的看法，具體反映在《草案》內(nèi)每個(gè)條文的“理由”之中。
三是截清會(huì)計(jì)年度。錢(qián)氏非常重視截清會(huì)計(jì)年度，視其為會(huì)計(jì)法編訂之第一要件。他說(shuō)，財(cái)政部掌收藏支，凡關(guān)于歲入歲出之核算，非先截清會(huì)計(jì)年度，則于規(guī)劃財(cái)源、考核歲額諸大端無(wú)從著手。這里，他指出了截清會(huì)計(jì)年度的重要性，認(rèn)為截清會(huì)計(jì)年度，是“規(guī)劃財(cái)源、考核歲額”的前提。他以會(huì)計(jì)年度的開(kāi)始應(yīng)在“歲入很多，歲出寬緩之時(shí)，且便于財(cái)政安排”為原則提出會(huì)計(jì)年度應(yīng)當(dāng)是每年8月1日起，至次年7月31日止，并將其寫(xiě)進(jìn)《草案》第一條。
四是加強(qiáng)預(yù)算與決算，實(shí)行中央集權(quán)。錢(qián)氏也十分重視預(yù)算與決算，認(rèn)為預(yù)算與決算是編訂會(huì)計(jì)法的第二要件。他指出，會(huì)計(jì)法的推行要與統(tǒng)一收支命令，統(tǒng)一公庫(kù)出納相配合。各級(jí)官?gòu)d的歲入歲出都必須以預(yù)算為依據(jù)，歲入歲出命令需由財(cái)政部發(fā)布，歲入歲出的現(xiàn)金需由公庫(kù)辦理出納，各級(jí)官?gòu)d不得儲(chǔ)存現(xiàn)金。這些思想也寫(xiě)進(jìn)了《草案》有關(guān)條款之中。由此可以看出，錢(qián)氏會(huì)計(jì)思想中存有中央集權(quán)的傾向。
五是規(guī)范政府工程及買(mǎi)賣(mài)貸借行為。錢(qián)先生視規(guī)范政府工程及買(mǎi)賣(mài)貸借為會(huì)計(jì)法編訂之第三要件。他認(rèn)為，政府在工程建設(shè)與公有財(cái)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)借貸過(guò)程應(yīng)當(dāng)規(guī)范行為，明確什么事項(xiàng)可以變通，什么事項(xiàng)不可以漫無(wú)標(biāo)準(zhǔn)。為此，他在《草案》中對(duì)政府工程及貸借行為，作出了限制性規(guī)定。這種在20世紀(jì)初期產(chǎn)生的“政府采購(gòu)控制”思想，相當(dāng)于現(xiàn)在實(shí)行的《政府采購(gòu)法》中的政府集中采購(gòu)控制措施。
六是加強(qiáng)出納官員財(cái)政紀(jì)律。錢(qián)氏認(rèn)為，編訂會(huì)計(jì)法之第四要件為加強(qiáng)出納官吏從業(yè)紀(jì)律。出納機(jī)關(guān)與金錢(qián)打交道，用人應(yīng)極為審慎，監(jiān)督應(yīng)極為嚴(yán)密，其掌發(fā)支付命令和負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和受到的限制，必須由法律來(lái)規(guī)定。因此，他在《草案》專(zhuān)門(mén)對(duì)出納人員的職責(zé)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律義務(wù)作出了規(guī)定。這里反映了錢(qián)氏加強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的觀點(diǎn)。
此外，《草案》還在收入與支出這兩章中，對(duì)免除收入權(quán)利和支付義務(wù)等，作出了相應(yīng)的規(guī)定。
盡管，錢(qián)氏所擬訂的《草案》，僅包括財(cái)務(wù)行政和財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)的具體事項(xiàng)涉及不多，存在內(nèi)容不夠全面，甚至有忽視會(huì)計(jì)法特點(diǎn)與要求，喧賓奪主，類(lèi)似綜合性財(cái)務(wù)法規(guī)的缺點(diǎn)，但仍不失為中國(guó)會(huì)計(jì)法之濫觴。其中所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)立法思想，在清末民初，于我國(guó)的會(huì)計(jì)法制建設(shè)，起到了奠基與推動(dòng)的作用。
錢(qián)應(yīng)清，清末民初的會(huì)計(jì)學(xué)家，中國(guó)會(huì)計(jì)立法的先驅(qū)，曾經(jīng)為中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)做了許多有益而應(yīng)予肯定的工作，歷史應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀地確認(rèn)他為中國(guó)會(huì)計(jì)法制建設(shè)所做出的積極貢獻(xiàn)。
