企業(yè)匯繳關(guān)注哪些納稅調(diào)整事項
入確認調(diào)整
企業(yè)在匯算清繳時，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則確認收入，對稅法與會計的差異應(yīng)進行納稅調(diào)整。同時，企業(yè)還應(yīng)該掌握哪些是不征稅收入，哪些是免稅收入，哪些是會計不確認收入而稅收要視同銷售收入行為。不征稅收入本身不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而免稅收入本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，是一種稅收優(yōu)惠。例如，某企業(yè)2011年度取得一筆市財政局撥付的科研經(jīng)費100萬元，用于研究專項課題，2010年度發(fā)生專項課題研究費35萬元。該企業(yè)嚴格執(zhí)行財政部門撥付文件中對此項資金的具體管理要求，并對該項資金的使用單獨核算。則該企業(yè)取得的100萬元財政撥款符合不征稅收入的規(guī)定，調(diào)減收入100萬元，同時其對應(yīng)的專項支出35萬元不得稅前扣除，調(diào)增金額35萬元。
成本費用稅金扣除調(diào)整
按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行扣除，即屬于當(dāng)期的成本費用，不論款項是否支付，均作為當(dāng)期的成本費用；不屬于當(dāng)期的費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期支付，均不作為當(dāng)期成本費用。如管理費用，重點關(guān)注開辦費、業(yè)務(wù)招待費、職工工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等稅法有專門的稅前列支標準和范圍的費用。銷售費用中主要注意是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和傭金手續(xù)費。對于稅金，企業(yè)實際發(fā)生的除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅金，可以在稅款所屬期年度內(nèi)稅前扣除。需要注意的是，查補的稅金也可以在所屬年度稅前扣除，但企業(yè)代開發(fā)票代繳的稅金不得由企業(yè)承擔(dān)。
資產(chǎn)損失扣除調(diào)整
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。資產(chǎn)損失稅前扣除分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。還要注意，企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項申報兩種形式，清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)；專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
營業(yè)外支出調(diào)整
營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。企業(yè)違反法律法規(guī)的行政性罰款支出不得稅前扣除，一般公益性捐贈支出在企業(yè)年度會計利潤總額的12%之內(nèi)限額扣除。
各項準備金調(diào)整
稅法規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準備（包括壞賬準備）、風(fēng)險準備等準備金支出，不得扣除?，F(xiàn)行稅法只對金融業(yè)、保險業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用擔(dān)保機構(gòu)等允許按稅法規(guī)定稅前扣除計提的準備金，其他企業(yè)計提的各項準備，均不得在計提時稅前扣除，否則要進行調(diào)整。例如，某金融企業(yè)2011年提取各項準備金125億元，其中涉農(nóng)貸款損失專項準備金100億元，其他準備金25億元，且全部在稅前扣除。2011年度發(fā)生涉農(nóng)貸款關(guān)注類金額為500億元，次級類200億元，可疑類60億元，損失類10億元?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）明確，2013年12月31日前，金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：關(guān)注類貸款，計提比例為2%；次級類貸款，計提比例為25%；可疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為100%。那么，該企業(yè)涉農(nóng)貸款計提貸款損失專項準備金為關(guān)注類500×2%=10（億元），次級類200×25%=50（億元），可疑類60×50%=30（億元），損失類10×100%=10（億元），合計=10+50+30+10=100（億元）可在稅前扣除，該企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25億元。
資產(chǎn)調(diào)整
企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計賬面價值核算差異明顯，企業(yè)需要予以關(guān)注。其中，還涉及固定資產(chǎn)加速折舊政策和研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠問題。
境外所得稅收抵免調(diào)整
居民企業(yè)來源于境外的所得，允許限額抵免境外征收的所得稅。超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補，具體采取分國不分項的抵免方式。此外，居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%股份的外國企業(yè)（三層）分得的投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)實行間接抵免。對于企業(yè)從境外取得所得，因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除該所得來源國的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。
企業(yè)重組的調(diào)整。企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)年度中發(fā)生上述重組行為的，有兩種不同的稅務(wù)處理方式，即一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。一般性稅務(wù)處理方式，稅法要求在重組當(dāng)期確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失；而特殊性稅務(wù)處理方式，不需要將資產(chǎn)隱含的增值或損失在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時實現(xiàn)，暫不確認所得或損失。但特殊性稅務(wù)處理需要符合一定的條件，且應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。
匯算清繳：注意納稅調(diào)減項目
少記營業(yè)成本，理應(yīng)核算沖減當(dāng)期利潤
企業(yè)財務(wù)人員在年終結(jié)賬前，應(yīng)認真核對存貨相關(guān)賬目，對于一些少記營業(yè)成本的錯賬，有的直接表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤，應(yīng)及時調(diào)減當(dāng)期利潤。有的涉及多個會計科目，不能直接調(diào)減利潤，就需要在各個會計科目之間進行分攤。對于前一種情況，可直接調(diào)減當(dāng)期利潤。但對于后一種情況，就不能直接調(diào)減利潤。這種情況主要發(fā)生在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯賬，導(dǎo)致當(dāng)期少記營業(yè)成本。由于少計的存貨，會依次轉(zhuǎn)入原材料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本以及當(dāng)期利潤中，最終導(dǎo)致當(dāng)期利潤的增加，多繳了當(dāng)期的所得稅。
根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條還規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由此可見，對于廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費支出和職工教育經(jīng)費支出，如果以前年度超標，應(yīng)在當(dāng)年所得稅匯算清繳時，應(yīng)考慮納稅調(diào)減因素，應(yīng)依法作納稅調(diào)減處理。
所得額抵減往年虧損，不同問題不同對待
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。因此，企業(yè)以前年度符合彌補虧損的，在年終結(jié)賬匯算清繳時應(yīng)考慮彌補虧損因素。不過，值得注意的是，所得額抵減往年虧損，不同問題應(yīng)不同對待。第一，境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得調(diào)減境內(nèi)所得?！镀髽I(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。第二，境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）規(guī)定：企業(yè)在所得稅匯算清繳時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損，但用于彌補境內(nèi)虧損的部分最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)納稅所得。第三，查補的所得額也允許彌補虧損。根據(jù)《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定：自2010年12月1日起，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。第四，核定征收企業(yè)在核定征收期間產(chǎn)生的虧損不得彌補。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）規(guī)定：納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。第五，企業(yè)重組彌補虧損另有特殊規(guī)定。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕第059號）文件規(guī)定：企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。對于一般性稅務(wù)處理。在企業(yè)合并時，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；在企業(yè)分立時，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。對于特殊性稅務(wù)處理。在企業(yè)合并時，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。在企業(yè)分立時，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）計算。
在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。
支付以前年度應(yīng)交未交、應(yīng)付未付的項目，應(yīng)持合法憑證據(jù)實扣除
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條明確規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。由此看來，年末應(yīng)交未交和應(yīng)付未付的項目不得扣除。但以前年度已作納稅調(diào)增的項目，當(dāng)年在支付這些應(yīng)交未交和應(yīng)付未付的扣除項目時，應(yīng)該相應(yīng)按規(guī)定作納稅調(diào)減處理。這一點，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)引起足夠的重視。對此，應(yīng)建立備查賬簿，逐一核實登記。對于跨年度的，符合條件的未支付項目，在當(dāng)年實際支付后，應(yīng)及時按規(guī)定作納稅調(diào)減處理。
不符合規(guī)定的各項準備金，轉(zhuǎn)回時不要忘記納稅調(diào)減
由于會計和稅法的差異，對于企業(yè)許多資產(chǎn)來說，會計上的賬面價值和稅法上的計稅基礎(chǔ)是截然不同的。這主要表現(xiàn)在資產(chǎn)減值過程中產(chǎn)生的時間性差異。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。但企業(yè)資產(chǎn)日后在處置過程中，各種準備金又予以沖回，以前稅法上作納稅調(diào)增的部分又恢復(fù)為零。因此，以前年度已作納稅調(diào)增的部分，在當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中應(yīng)予以調(diào)減。
其他需要納稅調(diào)減的項目也不可小覷
其他需要作納稅調(diào)減的項目主要包括以下幾項：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)年實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異的調(diào)減；存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用和投資性房地產(chǎn)，由于攤銷年限不同產(chǎn)生的納稅調(diào)減額；以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債和投資性房地產(chǎn)等，在資產(chǎn)負債日公允價值大于其賬面價值產(chǎn)生的納稅調(diào)減額；其他需要作納稅調(diào)減的項目。
