一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)（審計(jì)機(jī)構(gòu)）通過對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，其主要目的就是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和可靠，明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。因此，從根本上看，任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也就是說，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則是特指我國(guó)近些年來出現(xiàn)的旨在明確國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，也就是通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或者離任審計(jì)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于后者，即主要是對(duì)校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和部門領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的一種行為。在高校中有效地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅可以對(duì)高校負(fù)責(zé)人的工作業(yè)績(jī)及其應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和法律責(zé)任給予充分評(píng)價(jià)，同時(shí)又是對(duì)下一個(gè)任期的事前監(jiān)督。它對(duì)于考核高校領(lǐng)導(dǎo)干部，促進(jìn)高校改善管理，提高辦學(xué)效益和加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等都有一定的積極作用。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外延
?。ㄒ唬└咝＝?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容 高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，涉及的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也比較多，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)該包括以下方面：（1）是否依法履行對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)，任期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況；（2）預(yù)算編制、批復(fù)和調(diào)整是否科學(xué)、合理、合規(guī)，收入預(yù)算是否真實(shí)、合法、完整，支出預(yù)算是否真實(shí)、合法、有效。同時(shí)，要對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出執(zhí)行的結(jié)果和差異原因等進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)；（3）收費(fèi)是否合法、規(guī)范，是否符合收支兩條線規(guī)定，有無亂收費(fèi)、擠占挪用、濫發(fā)錢物現(xiàn)象，有無“小金庫”；（4）科研項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)管理是否規(guī)范有效，有無擠占挪用；（5）專項(xiàng)基金的管理和使用是否符合規(guī)定；（6）資產(chǎn)的管理和使用情況是否安全、完整、有效，是否建立健全資產(chǎn)購(gòu)置、領(lǐng)用、使用、保管、報(bào)廢、清查、對(duì)賬等制度，賬、卡、物是否相符，對(duì)存在的問題是否及時(shí)處理；（7）基建及維修項(xiàng)目是否立項(xiàng)并納入計(jì)劃管理，經(jīng)費(fèi)是否落實(shí)，是否履行招投標(biāo)程序和審計(jì)程序，合同簽訂是否完善、規(guī)范，有無亂集資、截留挪用和損失浪費(fèi)等問題；（8）債權(quán)、債務(wù)是否清楚，有無經(jīng)濟(jì)糾紛和遺留經(jīng)濟(jì)問題；（9）財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度是否健全、有效；（10）學(xué)校的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性；（11）遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)及財(cái)務(wù)制度和廉政規(guī)定情況，有無違法、違紀(jì)和個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題；（12）公務(wù)消費(fèi)行為情況，是否嚴(yán)格執(zhí)行辦公用房建設(shè)的有關(guān)規(guī)定，有無超標(biāo)準(zhǔn)建造辦公樓、豪華裝修辦公樓，是否嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)用車配備標(biāo)準(zhǔn)，有無超標(biāo)準(zhǔn)配備公務(wù)用車，是否嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)接待有關(guān)規(guī)定，有無用公款相互吃請(qǐng)、超標(biāo)準(zhǔn)接待消費(fèi)，是否嚴(yán)格執(zhí)行外出學(xué)習(xí)考察的有關(guān)規(guī)定，有無借公務(wù)名義游山玩水等。（13）其他事項(xiàng)。除此之外，還要更加關(guān)注高校領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作、教育工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益情況等。
?。ǘ└咝＝?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意的問題 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的實(shí)際需要，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的制訂及其組織實(shí)施，健全相關(guān)管理制度，推動(dòng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)、有序、有效開展。（1）要做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的制訂與管理工作。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按照被審計(jì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的復(fù)雜程度等因素，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理，科學(xué)擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的年度計(jì)劃和中長(zhǎng)期計(jì)劃，并按照確定的審計(jì)計(jì)劃嚴(yán)格組織實(shí)施。（2）要加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化建設(shè)，建立被審計(jì)高校審計(jì)數(shù)據(jù)庫，全面了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的基本情況，以便有針對(duì)性的開展審計(jì)。（3）要突出重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)科學(xué)把握好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)的關(guān)系，要加強(qiáng)對(duì)掌握大量資金（資產(chǎn)）的重點(diǎn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部，以及掌握重要經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，尤其要加強(qiáng)對(duì)分管招生工作、人事管理工作、財(cái)務(wù)工作、資產(chǎn)管理工作、基建工作等領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)。（4）要實(shí)行科學(xué)的組織實(shí)施方式。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在不斷總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，積極推行高校黨委和主要領(lǐng)導(dǎo)干部同步審計(jì)，堅(jiān)持任中審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等結(jié)合起來，有效調(diào)配和整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)不同審計(jì)項(xiàng)目之間的資源共享。
?。ㄈ└咝＝?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果處理 從審計(jì)的理論上看，審計(jì)乃是基于審查、鑒證、評(píng)價(jià)和追究責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的，如果在審計(jì)的處理上避重就輕，僅對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行一定的處理處罰，不涉及或很少涉及對(duì)個(gè)人的責(zé)任追究，那么審計(jì)就失去了其產(chǎn)生和存在的理論基礎(chǔ)，而且審計(jì)作用的發(fā)揮也將大打折扣。從現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定看，相關(guān)的法律、法規(guī)在對(duì)被審計(jì)單位作出處理處罰規(guī)定的同時(shí)，大都作出了對(duì)責(zé)任人的處理處罰規(guī)定，如國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第七條至第二十條，《會(huì)計(jì)法》第四十二條至第四十五條，《審計(jì)法》第四十二、四十三、四十六、四十七條，《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條等，都作出了給予責(zé)任人行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰或者追究刑事責(zé)任的規(guī)定，只是審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門還沒有很好地用足用好這些規(guī)定而已。當(dāng)然，出現(xiàn)這種局面的原因是十分復(fù)雜和多方面的，如審計(jì)體制問題、執(zhí)法環(huán)境問題、對(duì)效益性審查的勝任能力不足致使不能全面客觀評(píng)價(jià)效益責(zé)任問題等等。實(shí)踐證明，對(duì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的切實(shí)追究，乃是在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域打假治亂、嚴(yán)肅法紀(jì)的根本措施。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種具有中國(guó)特色的審計(jì)形式，國(guó)內(nèi)外都沒有先例。2010年，中辦、國(guó)辦印發(fā)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，要求對(duì)各級(jí)各類領(lǐng)導(dǎo)干部都要實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其中第三十一條規(guī)定：被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位存在違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定。審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)由其他部門處理的問題，依法移送有關(guān)部門處理?？梢姡咝ｎI(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中所認(rèn)定的“主管責(zé)任”、“直接責(zé)任”必須要?dú)w結(jié)到具體的法律法規(guī)中去，通過相關(guān)的法律法規(guī)來定性、定量、定責(zé)，否則，“主管責(zé)任”、“直接責(zé)任”只是一個(gè)虛帽子，沒有任何實(shí)際意義。筆者認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰的重要依據(jù)應(yīng)該是國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作出的責(zé)任追究，應(yīng)該通過《財(cái)政違法行為處罰處分條例》具體條款來實(shí)施。
?。ㄋ模└咝＝?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)及運(yùn)用 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的核心是如何確立學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。為此，必須正確區(qū)分主管責(zé)任與直接責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、前任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、故意責(zé)任與過失責(zé)任。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持“客觀、準(zhǔn)確、全面、統(tǒng)一、謹(jǐn)慎”的原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是緊扣高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，不要超越審計(jì)的職能去對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是客觀明確地界定高校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的責(zé)任，對(duì)于和財(cái)務(wù)收支無關(guān)及尚未查清的問題，以及不好定性的問題，可通過適當(dāng)?shù)姆绞较蚪逃鞴懿块T或有關(guān)部門反映、咨詢，必要時(shí)要向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議提交書面報(bào)告，而不宜直接進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是要考慮影響高校領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)和責(zé)任的各種因素，在評(píng)價(jià)時(shí)據(jù)實(shí)寫明相關(guān)的具體情況，對(duì)于事實(shí)不清、審計(jì)證據(jù)不充分或擬移交的事項(xiàng)不納入評(píng)價(jià)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果一旦正式形成，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是地向社會(huì)公布經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，視情況可以采用：（1）廣播、電視；（2）報(bào)紙、雜志等出版物；（3）互聯(lián)網(wǎng)；（4）新聞發(fā)布會(huì)；（5）公報(bào)、公告；（6）向被審計(jì)高校的職工公示；（7）在一定范圍內(nèi)（如學(xué)校黨委或處級(jí)干部范圍內(nèi)）進(jìn)行通報(bào)；（8）其他形式。
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)要將審計(jì)結(jié)果報(bào)告等結(jié)論性文書報(bào)送本級(jí)黨委、政府，提交相關(guān)部門。組織部門要把審計(jì)結(jié)果作為高校領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考評(píng)、職務(wù)任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告要?dú)w入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。紀(jì)檢、監(jiān)察機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)查出的領(lǐng)導(dǎo)干部的違法違紀(jì)問題，依法依紀(jì)予以處理。
