一、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┪覈?guó)現(xiàn)行的審計(jì)體制存在缺陷 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)體制，尤其是政府審計(jì)體制還存在著不少問題。如，我國(guó)政府審計(jì)實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)在行政上隸屬于各級(jí)地方政府，接受本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)方面接受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。這種制度安排在客觀上制約了審計(jì)功能的發(fā)揮，削弱了審計(jì)的獨(dú)立性。可見，在目前的審計(jì)體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)職能部門，要對(duì)其他政府職能部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，特別是針對(duì)擁有一定權(quán)力的主要負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，必然會(huì)受到行政的干擾和影響，從而會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ǘ┪覈?guó)審計(jì)法規(guī)體系不完備 審計(jì)法律法規(guī)因素完善的審計(jì)法律法規(guī)體系是實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的關(guān)鍵所在。如果審計(jì)法律法規(guī)體系不完備，或者法律法規(guī)之間不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)目標(biāo)直接針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為本身，審計(jì)結(jié)果要落實(shí)到具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人及其承擔(dān)的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但是，由于相關(guān)法律法規(guī)的滯后性和不完善、不統(tǒng)一，將會(huì)造成審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的審計(jì)評(píng)價(jià)不當(dāng)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄈ徲?jì)人員的勝任能力不能適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 只有在具體實(shí)務(wù)環(huán)境重中，按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和具體經(jīng)濟(jì)情況合理的完成相關(guān)任務(wù)，該審計(jì)人員才能稱之為有較強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。首先，良好的專業(yè)勝任能力需要較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)作為基礎(chǔ)，這主要包括：扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，較強(qiáng)的專業(yè)技能，正確的職業(yè)價(jià)值觀，良好的職業(yè)道德和敬業(yè)的工作態(tài)度。具體而言，審計(jì)人員的勝任能力與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比從現(xiàn)階段審計(jì)工作的實(shí)踐而言，從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員能基礎(chǔ)性的相關(guān)審計(jì)，但是對(duì)于一些要求較高的專業(yè)審計(jì)，特別是在特殊領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜的領(lǐng)域的審計(jì)方面，仍存在著一定的難度。
?。ㄋ模徲?jì)方法落后，急需創(chuàng)新 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，審計(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜和富于挑戰(zhàn)性，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，這一現(xiàn)象顯得更為突出。因此，伴隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的不斷拓展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況的審計(jì)目標(biāo)，就必須解決其現(xiàn)行模式中存在的諸多缺陷。如，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，審計(jì)資源匱乏；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)質(zhì)量控制難等。這些在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中存在的問題，嚴(yán)重削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，亟待進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)模式。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)策略
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的設(shè)計(jì) 在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)方按照委托人的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人按照責(zé)任關(guān)系，對(duì)其是否全面有效的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任而進(jìn)行的統(tǒng)一的審計(jì)安排。在安排審計(jì)計(jì)劃，既要考慮審計(jì)工作的發(fā)展規(guī)劃和具體行業(yè)的審計(jì)特點(diǎn)，同時(shí)要考慮被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境。在兼顧宏觀和微觀的兩個(gè)方面，確定明確的審計(jì)目標(biāo)，科學(xué)選擇審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理均衡地安排任務(wù)，避免重復(fù)，提升審計(jì)效率。
?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原則 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的的一種確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)人員需要針對(duì)被審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相況進(jìn)行判斷，并根據(jù)掌握的審計(jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見、作出審計(jì)評(píng)價(jià)。為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅關(guān)乎經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的職業(yè)發(fā)展評(píng)價(jià)，更加了關(guān)乎社會(huì)公眾的利益，為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，具體而言應(yīng)該遵循以下原則：
?。?）全面性原則。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其審計(jì)評(píng)價(jià)不僅僅局限于某幾個(gè)指標(biāo)，而是基于多重因素的全面判斷。因此，全面性原則是我們?cè)诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中所必須堅(jiān)持和考慮的一個(gè)重要原則。具體而言，一方面，需要在選擇審計(jì)方法時(shí)要注意全面性。對(duì)于重點(diǎn)審計(jì)的環(huán)節(jié)需要綜合考慮各種審計(jì)方法的運(yùn)用，注意方法之間的均衡和相互印證，只有結(jié)合使用多種方法，才能降低這些環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，根據(jù)審計(jì)證據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的具體環(huán)境，對(duì)各項(xiàng)影響因素進(jìn)行綜合判斷，確定其權(quán)重，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。只有如此才能使得對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況進(jìn)行的評(píng)價(jià)變得科學(xué)和全面。
?。?）成本效益原則。與對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)一樣，成本效益原則也是一個(gè)重要原則。即必須保證實(shí)施審計(jì)所帶來的收益的增加大于其所付出的成本的增加。在設(shè)計(jì)和選擇審計(jì)流程、審計(jì)方法時(shí)必須考慮資源和時(shí)間的消耗與獲得的審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系，通過科學(xué)設(shè)計(jì)和規(guī)劃才能，以較小審計(jì)成本的投入，獲得較好的審計(jì)效果。
?。?）定量與定性相結(jié)合原則。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的經(jīng)濟(jì)審計(jì)中，需要實(shí)現(xiàn)通過定性的方法確定審計(jì)的重點(diǎn)，而在這一確定過程中卻離不開定量評(píng)價(jià)所提供的參考。在具體的審計(jì)實(shí)施過程中，需要不斷根據(jù)實(shí)際情況來調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序，這些調(diào)整和變化也是離不開定性的職業(yè)判讀。所以，要合理鑒證經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須在一定的環(huán)境下設(shè)置定量指標(biāo)，即是把定量方法和定性方法有機(jī)地結(jié)合起來。
基于此，審計(jì)人員必須堅(jiān)持這些基本原則，按照導(dǎo)向模式的思路，根據(jù)時(shí)間工作的情況，選擇相適應(yīng)的審計(jì)方法，才能提高審計(jì)質(zhì)量和效果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程的設(shè)計(jì) 在確定審計(jì)目標(biāo)后，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程進(jìn)行具體安排。在導(dǎo)向模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量取決于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況評(píng)價(jià)的公允性，因此，在審計(jì)流程設(shè)計(jì)中，必須將對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行有效分解，通過這樣的模式，才能更加精確的失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及確定審計(jì)重點(diǎn)。在確定這些基礎(chǔ)要素后，按照相應(yīng)的模式進(jìn)行流程安排：目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確認(rèn)、目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分解、目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況測(cè)試、目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況評(píng)價(jià)、識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)重點(diǎn)、實(shí)施基本審計(jì)流程等環(huán)節(jié)，最終出具審計(jì)報(bào)告。
?。?）借鑒審計(jì)中的重要性原則來進(jìn)行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任分析。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為分析的切入點(diǎn)，在考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任人和被審計(jì)單位的具體環(huán)境后，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人具體應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這需要確認(rèn)到具體的數(shù)字和指針。在這一過程中，需要借鑒重要性的原則和思維，按照審計(jì)目標(biāo)確定相應(yīng)的責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。其次，再根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)目標(biāo)，將目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行分解，如針對(duì)組織內(nèi)部上下級(jí)之間的多層次的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可以將目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任分解到組織內(nèi)部各個(gè)委托代理環(huán)節(jié)；然后按照目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任確立的原則、標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定測(cè)試經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況，評(píng)價(jià)其存在的重大缺陷。
（2）了解被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)。在確定和分解被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任后，需要進(jìn)一步了解被審計(jì)對(duì)象的具體環(huán)境。通過對(duì)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和對(duì)被審計(jì)對(duì)象的履責(zé)報(bào)告的分析與評(píng)價(jià)，以及對(duì)被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境的了解從而確認(rèn)影響目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任能否有效履行的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步合理分配審計(jì)資源，安排審計(jì)時(shí)間，從而提升審計(jì)效率和降低風(fēng)險(xiǎn)。
（3）選擇科學(xué)的審計(jì)程序和方法。在確定審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)后，需要進(jìn)一步根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，確定具體的審計(jì)方法。對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域采用嚴(yán)格的實(shí)際性測(cè)試，對(duì)于非重點(diǎn)領(lǐng)域需要較多關(guān)注其內(nèi)部控制的有效性。審計(jì)人員根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試和評(píng)價(jià)結(jié)果及取得的其他審計(jì)證據(jù)確定是否完成審計(jì)或追加審計(jì)流程。
（4）根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況出具審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)工作完成后，審計(jì)人員需要通過自己的職業(yè)判斷，根據(jù)自己的掌握的審計(jì)證據(jù)是否能出具審計(jì)報(bào)告。與對(duì)企業(yè)審計(jì)的不用之處在于，這里不需要和被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行溝通，只要掌握了充分的審計(jì)證據(jù)便可以出具報(bào)告。如果掌握的審計(jì)證據(jù)還不能出具審計(jì)報(bào)告，則需要追加審計(jì)程序。
