要提高政府預算透明度，首先要明確政府預算透明度的狀況，而要全面地評價預算透明度，設計良好的評價指標應該是一個科學的解決途徑。通過設計科學合理的政府預算透明度評價指標體系，能幫助我國準確評析政府預算透明度的改革狀況。通過參考了財務會計信息質量特征體系后，筆者設想了以透明總體質量特征的政府預算透明度評價體系的指標框架，包括，（1）約束條件：收益大于成本；（2）關鍵質量特征：及時性、完整性、可理解性、可靠性；（3）次要質量特征：相關性；（4）限制性標準：可比性、重要性。
一、政府預算透明度與會計透明度
在財務會計領域，將“透明度”作為評價會計準則或者會計信息的質量指標之一。透明度在財務會計領域的發(fā)展起步于1996年，在美國證券交易委員會（SEC）發(fā)布的關于國際會計準則委員會（IASC）核心準則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評價會計準則的質量。將透明度與可比性、充分披露一起并列為三項評價“核心準則”的要素之一的“高質量”的屬性。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會發(fā)布了名為《增強銀行透明度》的研究報告，將透明度定義為：公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風險分布及風險管理實務。該報告進一步提出，披露本身未必會導致透明，為實現(xiàn)透明，銀行必須提供及時、準確、相關和充分的定性與定量信息，以便信息是用者恰當?shù)卦u估機構的活動和風險分布。透明信息的質量特征包括：全面、相關和及時、可靠、可比、重大。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準確了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及風險程度等。由此可見，透明是一個內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實際上，高透明的信息也就等同于高質量的信息，以提供足夠、有用、可理解的信息以滿足信息使用者的要求。
政府預算透明度是政府預算活動的文字記錄的要求，該文字記錄應及時、高效地反映政府的全部活動信息，包括政府的組織結構以及各組織的職能信息、全部收支信息，并便于社會公眾獲取及使用，并應對預算過程進行充分的說明，預算語言使用清楚、易懂。政府預算透明度是財政透明度的重要組成部分。從本質上看，財政透明度是準確及時地公開政府信息，實現(xiàn)社會公眾和政府監(jiān)管部門能對政府受托責任的情況進行及時、有效的監(jiān)督以及管理。劉笑霞、李建發(fā)（2008）認為，財政透明度至少應當包含以下幾方面基本特征：除完整性、及時性、可靠性三個核心質量要求外，還包括可理解性、一貫性和可比性。政府預算是政府預算會計信息的重要載體，一般通過文字說明和表格來體現(xiàn)。政府預算透明就是指全面真實地反映政府預算信息，而政府預算透明度則指其反映的程度，對政府預算信息的質量要求。對于政府預算透明度的理解可以從廣義和狹義兩個角度進行：從狹義來看，政府預算透明度指政府預算信息的公開透明程度，預算信息質量必須滿足公眾的透明要求，即政府預算信息的質量要求特征一般主要體現(xiàn)為易理解、充分性和及時性。從廣義來看，政府預算透明度可視為財政透明度的一個重要組成部分，是信息供求雙方相互作用達到的相對穩(wěn)定狀態(tài)，使信息需求者能對政府活動進行評價或做出相關決策，要達到可靠性及相關性，是一個綜合的高質量特征。因此，對于政府預算透明度而言，從信息使用者角度看，信息的及時、充分、易理解、可靠、相關顯得更為重要。政府應該及時全面的公開易于信息需求者理解的預算信息，方便使用者獲取關于政府及其活動的預算信息。
會計技術可被視為一種管理工具。預算透明需要借助政府會計信息系統(tǒng)生成的有效、可靠、相關的信息，譬如成本、產(chǎn)出等方面的數(shù)據(jù)，使得預算信息達到透明的要求，滿足信息需求者的要求，因此良好的政府會計信息系統(tǒng)對預算質量有促進的作用；另一方面，政府會計具有預算監(jiān)控的職能，透明的預算文件亦能為政府會計的監(jiān)控奠定基礎。通過預算信息及預算執(zhí)行信息的對照，能了解政府預算執(zhí)行情況及管理水平。
政府會計與企業(yè)財務會計是屬于現(xiàn)代會計體系下的兩個分支，其中，政府會計體系應當由政府財務會計、政府預算會計和政府成本會計組成 。由于在同一學科背景下，政府會計與企業(yè)財務會計都是將相關信息通過會計體系的處理后，使其能符合信息使用者的要求。同時又由于一個適用于政府及非營利組織，另一個適用于企業(yè)，在具體的處理方法、內(nèi)容等會有所不同。因此，會計透明度和預算透明度可以這樣理解：將“透明”作為會計信息的具體要求，其中，前者是要求企業(yè)會計信息透明，后者是要求政府及非營利組織預算信息透明。并且，由于兩者的適用范圍不同，兩者在質量要求的具體內(nèi)容上是完全不同的，以及時性為例，企業(yè)會計信息要求對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。政府預算信息要求及時向公眾及立法部門提供報告，并使的立法機構對政府預算草案的審議有足夠的時間。
二、參照會計信息質量特征框架設計指標的理論基礎
相關性與可靠性的矛盾是產(chǎn)生會計政策、會計信息質量特征框架等的基礎。在企業(yè)會計的研究中，相關性與可靠性是對立與統(tǒng)一的，兩者都是為了提供有用的會計信息，但增強相關性是以可靠性為代價，增強可靠性則是以相關性為代價。比如：在對資產(chǎn)的計量中，歷史成本法具有較高的可靠性，但其相關性遠不及現(xiàn)行成本法。而現(xiàn)行成本法易被操縱，雖有良好的相關性，但可靠性較差。通過這兩大會計信息質量的相互權衡，來確定應提供怎樣的會計信息。在政府預算中，信息的相關性與可靠性也是對立與統(tǒng)一的。例如，或有負債信息的公開與否是解決相關性和可靠性之間矛盾的不同方法，對或有負債進行披露是為了滿足信息使用者對信息相關性的要求，其可靠性較差。如若強調可靠性，對未發(fā)生的或有負債不加以披露，則其相關性會降低。因為在政府預算的計量、披露等方面也存在相關性與可靠性的對立情況，所以參照會計信息質量特征框架設計政府預算透明度評價指標體系是可行的。
從新公共管理理論看，新公共管理理論提倡以市場為基礎、引入企業(yè)管理思想、模式等做法要求政府能從一定程度上改變原有的管理模式，通過簽約外包等將公共活動轉向私營部門以及提高部門的工作績效等，達到“公共部門的‘市場化’”以及“脫離官僚制”。因此，將企業(yè)會計信息質量特征引入到政府預算透明度評價中沒有背離新公共管理理論。同時對于企業(yè)會計透明度的相關研究是優(yōu)于政府預算透明度的，有一定的借鑒意義。
經(jīng)濟學中將存在“信息不對稱”（information asymmetry）的狀態(tài)定義為“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私營部門中，委托人和代理人間的信息不對稱問題的解決方式是激勵與監(jiān)督，以及提高信息的透明度，即代理人主動公開其真實信息。但代理人只會主動公開對其有利的信息，為減少代理人的代理行為對委托人的不利影響，由獨立的第三方（企業(yè)會計準則的制定者）通過確定企業(yè)最重要的信息即會計信息的質量特征要求，明確代理人的公開信息的要求，減少對代理人不利信息的平衡雙方的矛盾，提高代理活動信息的透明度。
在公共部門，解決委托人和代理人間的信息不對稱問題的主要方式是監(jiān)督，以及提高政府公共信息的透明度。政府預算信息作為描述政府計劃的活動信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企業(yè)財務會計的應用中，“透明”是一個內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實際上，高透明的信息也就等同于高質量的信息，以提供足夠有用可理解的信息滿足信息使用者的要求。因此，企業(yè)和政府作為代理人在滿足信息的透明方面應有共通之處。同時在透明度的具體應用中，會計信息透明度的研究比政府預算透明度的更為深入有效。筆者選擇借鑒會計信息透明度的研究成果，對政府預算透明度進行分析符合“透明度”的本質內(nèi)涵，即減少信息不對稱。
實現(xiàn)會計信息或者政府預算信息的透明，可以從會計信息或政府預算信息的供給與需求分析。在企業(yè)中，企業(yè)應滿足股東、債權人等權益相關者對信息的要求；在人民民主社會中，政府更應依據(jù)社會公眾的需求提高政府預算信息的質量。楊克泉，呂立偉及吉昱華（2005）提出，從信息供求雙方相互作用的角度來認識財務會計信息透明度。同樣，作為公共品的預算信息，在政府供給以及預算信息需求的相互作用下，達到預算信息的透明度。張益斌（2006）運用公共經(jīng)濟學理論，總供給曲線和總需求曲線的交點a所決定的信息供給量Q*等于信息需求量，屬于最優(yōu)供給量，此時的財政透明度為T=G （Q*），其中T=G（Q）是財政透明度是財政信息供給量的函數(shù)。雖然會計信息與政府預算信息在具體的透明度要求上有差別，但本質上是一樣的，都是信息供給及需求相互作用的結果，供給與需求曲線的交點為最優(yōu)信息供給量。
