一、高校固定資產與固定基金金額不一致
自20世紀90年代以來，全國高校努力擴張，大幅舉債經營，帶來了許多新的經濟行為，相應的會計處理也出現了許多新的情況，其中固定資產和固定基金科目不能保持一致就是其中一例?，F舉例說明：
?。劾保荩ó敻咝０l(fā)生融資租入固定資產業(yè)務時）：某高校因資金緊張，采用融資租賃方式向某租賃公司A租入專項設備一臺，協議價60萬元，租金分5年付清，每年支付12萬元。付清最后一筆租金后，該學?？梢杂?萬元的價格購買該設備。租入該專用設備時，發(fā)生運雜費等1萬元，以銀行存款支付。相關分錄如下（單位：萬元，下同）：
租入固定資產時：
借：固定資產――專用設備 63
貸：其他應付款――A公司 62
銀行存款 1
借：事業(yè)支出 1
貸：固定基金 1
第1年至第5年，每年支付租金12萬元時：
借：其他應付款――A公司 12
貸：銀行存款 12
同時，應確認固定資產所占用的資金
借：事業(yè)支出 12
貸：固定基金 12
付清最后一筆租金后，該學校支付2萬元購買該設備：
借：其他應付款――A公司 2
貸：銀行存款 2
同時確認固定基金的增加額：
借：事業(yè)支出 5
貸：固定基金 5
?。劾玻荩ó敻咝８慊ㄍ顿Y，發(fā)生借入資金業(yè)務時）：某高校2003年12月31日取得銀行貸款1億元，撥付8000萬元用于教學樓建造。2005年底該教學樓竣工驗收合格，經核算共計耗資7000萬元，投入正常使用。該項借款自2004年起每年末償還2000萬元本金，五年還清。相關分錄如下（單位：萬元，下同）：
（1）高校取得貸款時
借：銀行存款 10000
貸：借入款 10000
?。?）借入工程款轉基建賬時
借：借出款 8000
貸：銀行存款 8000
（3）2004年末用財政撥款或自有資金歸還借款時：
借：暫存款或借入款項 2000
貸：銀行存款 2000
同時記 ：
借：經費支出或事業(yè)支出、事業(yè)基金 2000
貸：固定基金 2000
2005年、2006年用財政撥款或自有資金歸還借款分錄同上。
?。?）2005年工程驗收時
借：固定資產 7000
銀行存款 1000
貸：借出款 8000
（5）2007年末用財政撥款或自有資金歸還借款時
借：暫存款或借入款項 2000
貸：銀行存款 2000
同時記 ：
借：經費支出或事業(yè)支出、事業(yè)基金 1000
貸：固定基金 1000
?。?）2008年末用財政撥款或自有資金歸還借款時
借：暫存款或借入款項 2000
貸：銀行存款 2000
以上兩例都出現了固定資產和固定基金數額平時不相等的情況。事業(yè)單位會計制度中對該事項的解釋是，特定情況下，由于固定資產與固定基金的確認時間不同，前者是一次性確認計價入賬，而后者是隨著資金的支付逐步確認不斷增加，所以二者在價值量上會失去對等性，也只有在這時，兩者才失去對等性。
筆者認為，造成兩者不同的原因表面上是因為兩者確認時間的不同，實際上是因為兩者反映的內容不同造成的。固定資產科目是反映事業(yè)單位擁有的實物資產，固定基金科目屬于事業(yè)單位的凈資產類，是指事業(yè)單位的固定資產所占用的基金，反映了事業(yè)單位對其固定資產所擁有的權益。只有當形成實物固定資產的資金是單位的自有資金時，兩者才會相等。隨著高校資金來源的多樣化，用非自有資金建造固定資產在高校不斷發(fā)生，固定資產和固定基金兩者相等也就成了偶然事項，不相等才是必然的。
以前高校資金來源單一，不存在融資行為，沒有負債經營一說，全是用自有資金購置資產，所以也一直沒出現固定資產和固定基金不相等的情況，再加上以往會計分錄（購入資產時，借記“支出類科目”，貸記“銀行存款”；借記“固定資產”，貸記“固定基金”）的做法也造成了兩者必然相等的表面現象。建議用自有資金購入固定資產時改用以下分錄：借記“固定資產”，貸記“銀行存款”；同時借記“支出類科目”，貸記“固定基金”，以避免發(fā)生誤解。
二、固定基金科目與累計折舊科目比較
固定基金和累計折舊表面上看兩者是完全不同的科目，固定基金是事業(yè)單位凈資產類科目，而累計折舊科目是企業(yè)會計制度中固定資產的備抵科目。
但筆者認為固定基金和累計折舊科目具有類似的功能。高校用自有資金購入固定資產時一次性列支，將固定資產購置款全額轉到固定基金科目，相當于全額提取折舊（沒有考慮殘值）；當使用融資資金購入固定資產時，每次償還融資款，同時列支費用，結轉一部分款項到固定基金科目，相當于不定期提取折舊。當然，這種“提取折舊”的方法和企業(yè)提取折舊是有很大區(qū)別的，企業(yè)是按固定資產的磨損情況確定每期提取的數額，高校是根據自有資金支付情況確定各期的“提取數額”。
所以，如果執(zhí)行新的高校會計制度，筆者認為在新建賬時應先將原制度下的固定基金（包括修購基金）科目余額轉到累計折舊科目，再將該余額和固定資產實際清查的耗損情況的差額部分調整到凈資產類科目
