一、企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵
?。ㄒ唬┢髽I(yè)社會責(zé)任的定義 企業(yè)社會責(zé)任最早是由西方謝爾頓（Oliver Sheldon）在1924年提出，他把企業(yè)社會責(zé)任與經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種人類需要的責(zé)任聯(lián)系起來，并認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任含有道德因素在內(nèi)。1953年霍華・R・鮑恩（Howard R．Bowen）提出“企業(yè)有義務(wù)按照社會的目標(biāo)和價值觀的要求，制定政策，做出決定”。這個定義正式提出了企業(yè)及其經(jīng)營者必須承擔(dān)社會責(zé)任的觀點(diǎn)。1960年，戴維斯（Keith Davis）又提出“企業(yè)決策和行動的采取，至少部分地要考慮企業(yè)直接的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)利益以外的原因”，并與他的合作者布洛姆斯特朗（Robert L．Blom-strom）明確指出：“社會責(zé)任是決策者在考慮自己利益的同時，也有義務(wù)采取措施以保護(hù)和改善社會福利。”70年代開始社會責(zé)任得到學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，使社會責(zé)任的內(nèi)涵得到了不斷的豐富和充實(shí)。1985年美國學(xué)者霍德蓋茨指出：“社會責(zé)任是指企業(yè)為了所處社會的福利而必須關(guān)心的道義上的責(zé)任。公司要對不同集團(tuán)承擔(dān)特定的社會責(zé)任。這些不同集團(tuán)主要有股東或業(yè)主、顧客、債權(quán)人、員工、政府、社會等”。1990年我國學(xué)者袁家方首次提出企業(yè)社會責(zé)任這一概念，并將企業(yè)社會責(zé)任定義為“企業(yè)在爭取自身的生存與發(fā)展的同時，面對社會需要和各種社會問題，為維護(hù)國家、社會和人類的根本利益，必須承擔(dān)的義務(wù)”。另一位較早涉獵企業(yè)社會責(zé)任的劉俊海（1999）認(rèn)為：“所謂公司社會責(zé)任，是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們營利或賺錢作為自己的唯一存在目的，而應(yīng)當(dāng)最大限度地增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會利益”。
由此可見，企業(yè)社會責(zé)任是一個歷史性的概念，它產(chǎn)生并存在于一定的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等背景下，其內(nèi)涵隨著社會的不斷發(fā)展不斷地豐富，很難給它下一個絕對的定論。但總體上企業(yè)社會責(zé)任倡導(dǎo)的是：企業(yè)社會責(zé)任不僅要追求企業(yè)自身利益的最大化， 更要追求經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，企業(yè)社會責(zé)任不能僅僅局限在股東，還要對債權(quán)人、對消費(fèi)者、員工、公眾等承擔(dān)社會責(zé)任。
?。ǘ┢髽I(yè)社會責(zé)任的實(shí)現(xiàn) “責(zé)任”包含三種含義：一是指分內(nèi)應(yīng)做的事，即應(yīng)履行的“義務(wù)”；二是指因未能完成分內(nèi)的事而形成的過錯或過失，即應(yīng)承擔(dān)的“過錯”；三是指由于未能完成分內(nèi)的事而應(yīng)承擔(dān)的懲罰，即被追究的責(zé)任。根據(jù)責(zé)任定義的解釋，可以得出“責(zé)任”包括“應(yīng)盡的責(zé)任”和“應(yīng)追究的責(zé)任”。因此，責(zé)任的實(shí)現(xiàn)也應(yīng)該包括“責(zé)任意識培養(yǎng)”和“責(zé)任履行制約”。（1）責(zé)任意識培養(yǎng)。一般情況下，責(zé)任主體對自己應(yīng)承擔(dān)的某種責(zé)任有一個認(rèn)識過程。最初某種責(zé)任意識是建立在一定外力的強(qiáng)迫之上，表現(xiàn)為被動服從。發(fā)展到后來上升為一種主動責(zé)任意識，表現(xiàn)為主動承擔(dān)。因此，只有責(zé)任主體對自己需要承擔(dān)的責(zé)任內(nèi)容及意義有了深入的理解，具有明確的責(zé)任認(rèn)識，才會將外在的責(zé)任意識轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的責(zé)任感。在現(xiàn)實(shí)生活中，有很多情形即使責(zé)任主體有責(zé)任意識，也不一定履行，只有通過外在的他律培養(yǎng)和強(qiáng)制最終才能得以履行和承擔(dān)。（2）責(zé)任履行制約。為了使某種社會責(zé)任得以實(shí)現(xiàn)，也需要法律、制度、道德教育等社會規(guī)范予以制約。道德規(guī)范依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗等來導(dǎo)向，只有在人們主觀上愿意接受才能發(fā)揮作用。反之，只有借助于制度規(guī)范和法律規(guī)范。法律規(guī)范規(guī)定了社會成員應(yīng)該履行的基本責(zé)任要求，也明確規(guī)定了不履行基本責(zé)任所應(yīng)承擔(dān)的后果。它是對社會成員的一種底線要求，而制度規(guī)范是介于法律規(guī)范和道德規(guī)范之間，社會責(zé)任的實(shí)現(xiàn)還需要相應(yīng)的規(guī)章制度作保證。社會輿論也是促進(jìn)社會責(zé)任實(shí)現(xiàn)的有效機(jī)制。因此，企業(yè)社會責(zé)任的實(shí)現(xiàn)離不開社會責(zé)任感的培養(yǎng)、法律責(zé)任的制約、道德規(guī)范的導(dǎo)向、制度規(guī)范調(diào)控、社會輿論的引導(dǎo)。
二、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀分析
?。ㄒ唬┪覈髽I(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀 企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露實(shí)質(zhì)上包含了披露內(nèi)容和披露方式兩方面的問題，即披露什么和怎么披露。其中，披露內(nèi)容會因行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模不同而有所差異，披露方式也會因社會責(zé)任會計信息能否量化而有所不同。但筆者認(rèn)為披露的最基本的內(nèi)容和模式應(yīng)該統(tǒng)一。從目前我國實(shí)際工作來看，由于我國沒有有關(guān)社會責(zé)任會計信息披露的規(guī)范要求，企業(yè)社會責(zé)任信息屬于自愿披露的信息，所以企業(yè)在是否披露、如何披露以及披露什么等問題的選擇上有很大的隨意性。雖然近年來人們?nèi)找嬷匾暺髽I(yè)社會責(zé)任，一些企業(yè)開始對企業(yè)社會責(zé)任履行情況進(jìn)行相關(guān)披露，但總的來說披露的內(nèi)容和力度還不夠充分，披露的程度也無法滿足有關(guān)各方對信息的需求，主要表現(xiàn)在以下方面：
?。?）披露內(nèi)容不全面且缺乏相關(guān)性。從企業(yè)社會責(zé)任的定義來看，社會責(zé)任的信息披露內(nèi)容至少應(yīng)反映企業(yè)對債權(quán)人、對消費(fèi)者、對員工、對公眾承擔(dān)的社會責(zé)任情況。但從已公告的社會責(zé)任信息報告來看，幾乎沒有一個企業(yè)對與自己相關(guān)的以上四方面的社會責(zé)任信息內(nèi)容進(jìn)行全面披露，更多的是披露對社會的奉獻(xiàn)，如對政府稅收的責(zé)任、對消費(fèi)者的責(zé)任以及對員工的責(zé)任。而且基本披露的都是企業(yè)履行社會責(zé)任的正面信息、對社會所做的貢獻(xiàn)，很少披露企業(yè)對社會的不利影響或者應(yīng)該承擔(dān)而未承擔(dān)的社會責(zé)任。即使披露了，也只是簡單的陳述，缺乏對問題的實(shí)質(zhì)分析或?qū)ξ磥碛绊懙姆治?。這種情況產(chǎn)生的主要原因是我國沒有社會責(zé)任信息披露的專門要求，企業(yè)社會責(zé)任信息的披露處于自愿披露的階段，必然造成披露內(nèi)容不一，相關(guān)性差。
（2）披露方式不同且可量化信息少。目前，我國企業(yè)社會責(zé)任報告類型多種多樣，有企業(yè)社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告、環(huán)境報告、環(huán)境與社會管理計劃監(jiān)測報告及健康、安全與環(huán)境報告等。其主要差別在于企業(yè)對社會責(zé)任的關(guān)注點(diǎn)不同，更多的是從企業(yè)自己的利益出發(fā)。因而，所采用的報告模式也就不同。
社會責(zé)任的信息披露方式。理論上講可以量化的社會責(zé)任會計信息可以在財務(wù)報表上作為正式項目反映；不能量化的社會責(zé)任會計信息可以以其他形式披露，如作為會計報表的附注反映。但從已公告的社會責(zé)任信息報告來看，社會責(zé)任會計信息披露主要是以文字性的敘述和說明為主，以貨幣計量的財務(wù)數(shù)據(jù)較少。大部分企業(yè)除了對稅金問題提供了較詳實(shí)的會計數(shù)據(jù)以及對社會公益福利事業(yè)的捐資和污染治理支出有一些定量數(shù)據(jù)外，其他相關(guān)社會責(zé)任信息幾乎沒有。導(dǎo)致這種結(jié)果的直接原因是企業(yè)有關(guān)履行社會責(zé)任的會計處理問題通常是作為常規(guī)的會計問題處理， 并沒有進(jìn)行獨(dú)立核算，無法在會計報告中體現(xiàn)出來。如企業(yè)按環(huán)保機(jī)關(guān)要求交納的排污費(fèi)直接列入“管理費(fèi)用”；企業(yè)因社會責(zé)任問題而交納的罰款、因此而造成的停工損失或因此對他人造成的損害賠償?shù)攘腥搿盃I業(yè)外支出”；企業(yè)對社會公益和社會福利事業(yè)提供的贊助和捐贈列入“營業(yè)外支出”；“三廢”處理而得到的稅收減免，體現(xiàn)在少繳納的稅款中等。
?。?）連續(xù)性差且內(nèi)容披露隨意。大多數(shù)企業(yè)沒有認(rèn)識到社會責(zé)任是每個企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任，社會責(zé)任信息的披露對整個市場的健康發(fā)展、對企業(yè)自身品牌、形象的樹立和價值的提升具有重要作用，往往是在政策要求或市場反映比較明顯的情況下披露有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、產(chǎn)品質(zhì)量、消費(fèi)者和職工利益保護(hù)、捐贈與慈善活動等社會責(zé)任信息，一旦政策或市場沒有要求，企業(yè)就不主動披露。即使同一企業(yè)每年社會責(zé)任會計信息披露內(nèi)容不一樣，完全取決于政策或市場的需要，以至于企業(yè)社會責(zé)任信息的披露是一種短期、臨時的、隨意的行為，缺乏連續(xù)性和規(guī)范性。
（二）我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀原因分析
?。?）與企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的法律和規(guī)章制度不健全。2001年12 月修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式規(guī)則第2 號‘年度報告的內(nèi)容與格式’》 和2002 年1 月中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合制定并頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》開辟了我國披露有關(guān)社會責(zé)任信息的先河，首次明確了公司要“尊重”和“維護(hù)”相關(guān)利益者的利益并“重視社會責(zé)任”。2005 年10 月修訂的《公司法》規(guī)定公司要“承擔(dān)社會責(zé)任”。2006 年深交所發(fā)布了《上市公司社會責(zé)任指引》，其中提到“本所鼓勵公司根據(jù)本指引的要求建立社會責(zé)任制度，定期檢查和評價公司社會責(zé)任的執(zhí)行情況和存在問題， 形成公司社會責(zé)任報告”，并要求上市公司的“社會責(zé)任評價報告”與年度報告同時對外披露，同時還明確了社會責(zé)任報告“至少”應(yīng)包括的內(nèi)容。2008 年國資委頒布了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》，對我國中央企業(yè)履行社會責(zé)任提出了要求。2008 年中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合會等11 個工業(yè)行業(yè)協(xié)會聯(lián)合發(fā)布了《中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會社會責(zé)任指南》，要求企業(yè)定期發(fā)布社會責(zé)任報告，建立企業(yè)社會責(zé)任的評價體系和報告制度，具體落實(shí)企業(yè)履行社會責(zé)任的承諾，接受全行業(yè)和全社會的監(jiān)督。
上述不同組織要求的社會責(zé)任報告模式有差別，都是從各自部門或者行業(yè)的角度對企業(yè)披露社會責(zé)任信息提出了要求，但要使社會責(zé)任報告逐漸像財務(wù)會計報告那樣成為國際商業(yè)語言這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。所以，相關(guān)部門制定統(tǒng)一的社會責(zé)任會計信息披露制度，督促企業(yè)主動承擔(dān)社會責(zé)任并主動進(jìn)行社會責(zé)任會計信息的披露成為必要。
（2）企業(yè)及其外部利益相關(guān)者社會責(zé)任意識淡薄。近年來由于國家重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)以追求最大經(jīng)濟(jì)利潤為目標(biāo)，而無視企業(yè)作為社會的一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，忽視企業(yè)社會責(zé)任的履行，以至于不斷有侵犯消費(fèi)者權(quán)益、侵犯職工權(quán)益、環(huán)境污染等問題發(fā)生。這些事件的發(fā)生也同時反映了外部利益相關(guān)者社會責(zé)任意識淡薄，助長了企業(yè)以利潤最大化為宗旨，導(dǎo)致這樣一些企業(yè)“質(zhì)”的變化和“墮落”。因此，首要的是要讓企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和企業(yè)外部利害關(guān)系人及會計理論界充分意識到披露社會責(zé)任會計信息的必要性和緊迫性，增強(qiáng)社會責(zé)任意識，培養(yǎng)企業(yè)和企業(yè)會計人員的自愿披露習(xí)慣。
?。?）企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露成本較大。社會責(zé)任內(nèi)容復(fù)雜多樣，包括企業(yè)收益的社會貢獻(xiàn)、對生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對社會公益的責(zé)任、對人力資源的責(zé)任及對產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任等，其中有些內(nèi)容客觀上不能單純地使用貨幣作為計量單位，確認(rèn)和計量難度較大。這樣企業(yè)就要花費(fèi)大量的精力提供社會責(zé)任會計信息，致使企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息的成本過高。面對這種狀況，國家如果不通過制定相關(guān)的法律、法規(guī)和制度來強(qiáng)制企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息，企業(yè)一般不會主動、認(rèn)真、全面地披露相關(guān)會計信息。
三、我國現(xiàn)階段社會責(zé)任會計信息披露思考
?。ㄒ唬┥鐣?zé)任信息披露的內(nèi)容 社會責(zé)任信息披露內(nèi)容應(yīng)從利益相關(guān)者的需要出發(fā)，披露企業(yè)相關(guān)社會責(zé)任履行情況的信息。筆者認(rèn)為披露范圍主要應(yīng)包括以下五方面：
?。?）企業(yè)收益方面的信息。企業(yè)所履行的社會責(zé)任，首先應(yīng)是能夠滿足股東及債權(quán)人的要求，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定的收益目標(biāo)?？稍O(shè)置凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值增長率、主營業(yè)務(wù)增長率等指標(biāo)。
?。?）企業(yè)職工權(quán)益保護(hù)方面的信息。包括職工招聘錄用、技術(shù)和職業(yè)道德培訓(xùn)、薪資水平、日常福利方面的信息，尤其是要披露職工生活困難補(bǔ)助、職工社會保險、離退休人員勞動保險、職工勞動保護(hù)及勞動條件方面的信息?？稍O(shè)置勞動合同簽訂率、職工培訓(xùn)費(fèi)占工資比、職工工資水平率、職工工資支付率、勞動保護(hù)條件比率、職工安全事故率等指標(biāo)。
?。?）環(huán)境保護(hù)方面的信息。包括企業(yè)對環(huán)境污染進(jìn)行有效防護(hù)，減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗等方面的信息?？稍O(shè)置環(huán)境保護(hù)投入率、能源凈利潤率、能耗比、企業(yè)罰款支出比率、重特大安全生產(chǎn)污染環(huán)境事故次數(shù)等指標(biāo)。
?。?）消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)方面的信息。包括產(chǎn)品質(zhì)量和性能、產(chǎn)品價格、產(chǎn)品售后服務(wù)等方面的信息?？稍O(shè)置顧客滿意度、商業(yè)伙伴滿意度、融資機(jī)構(gòu)滿意度、退貨返修率、消費(fèi)者投訴次數(shù)等指標(biāo)。
（5）公益事業(yè)貢獻(xiàn)方面的信息。除企業(yè)依法向國家上交稅金外，包括企業(yè)支持社會公益事業(yè)、慈善事業(yè)、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會以及支持社區(qū)活動方面的信息?？稍O(shè)置社會捐助占稅前利潤百分比、慈善捐贈金額占稅前利潤百分比、企業(yè)每元總資產(chǎn)納稅額、企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)崗位年增長率等指標(biāo)。
（二）社會責(zé)任信息披露的方式 對于可以量化的社會責(zé)任會計信息可直接列示在社會責(zé)任會計信息報告中，不能量化的社會責(zé)任會計信息以文字?jǐn)⑹隽惺?。兩者互相補(bǔ)充，組成完整的信息披露整體，讓信息使用者完整地了解企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的情況，從而得到正確結(jié)論。這里需要說明的是，對于可以量化的社會責(zé)任會計信息，企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)置一級或者明細(xì)會計科目核算，從而為編制社會責(zé)任會計信息報告提供依據(jù)。
?。ㄈ┥鐣?zé)任信息披露的載體 社會責(zé)任會計信息披露以編制獨(dú)立的社會責(zé)任報告為好。根據(jù)社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容建議企業(yè)披露收益方面的信息、職工權(quán)益保護(hù)方面的信息、環(huán)境保護(hù)方面的信息、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)方面的信息、公益事業(yè)貢獻(xiàn)方面的信息，社會責(zé)任報告相應(yīng)設(shè)置以下指標(biāo)予以披露。
?。?）反映企業(yè)收益方面的指標(biāo)。包括：凈資產(chǎn)收益率（凈利潤/平均凈資產(chǎn)）、經(jīng)濟(jì)增加值增長率（本期經(jīng)濟(jì)增加值增長額/上期經(jīng)濟(jì)增加值）、主營業(yè)務(wù)增長率（本期主營業(yè)務(wù)增長額/上期主營業(yè)務(wù)收入）。
?。?）反映企業(yè)職工權(quán)益保護(hù)方面的指標(biāo)。包括：勞動合同簽訂率（企業(yè)當(dāng)期簽訂勞動合同的員工數(shù)/企業(yè)當(dāng)期從業(yè)員工數(shù)）、職工培訓(xùn)費(fèi)占工資比（職工培訓(xùn)費(fèi)/職工工資總額）、職工工資水平率（企業(yè)職工工資平均值/同行業(yè)職工工資平均值）、職工工資支付率（全部已發(fā)放工資/全部應(yīng)發(fā)放工資）、勞動保護(hù)條件比率（年勞保支出總數(shù)/各項勞動保護(hù)措施的總值）、職工安全事故率（工作中職工出現(xiàn)傷、殘、病、亡的人數(shù)/職工總?cè)藬?shù)）。
?。?）反映環(huán)境保護(hù)方面的指標(biāo)。包括：環(huán)境保護(hù)投入率（環(huán)境保護(hù)投入占當(dāng)期銷售額比重）、能源凈利潤率（能源消耗量/凈利潤）、能耗比（能源消耗費(fèi)用/當(dāng)期銷售額）、企業(yè)罰款支出比率（企業(yè)罰款支出/本期銷售額）、安全生產(chǎn)污染環(huán)境事故次數(shù)。
?。?）反映消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)方面的指標(biāo)。包括：顧客滿意度、商業(yè)伙伴滿意度、融資機(jī)構(gòu)滿意度、退貨返修率（當(dāng)期退貨返修量/當(dāng)期銷售量）、消費(fèi)者投訴次數(shù)。
（5）反映公益事業(yè)貢獻(xiàn)方面的指標(biāo)。包括：社會捐助占稅前利潤百分比（社會捐助額/稅前利潤）、慈善捐贈金額占稅前利潤百分比（慈善捐贈金額/稅前利潤）、企業(yè)每元總資產(chǎn)納稅額（企業(yè)當(dāng)期上繳的稅收總額/企業(yè)總資產(chǎn)）、企業(yè)創(chuàng)造就業(yè)崗位年增長率（本期企業(yè)員工總數(shù)增長額/上期企業(yè)員工總數(shù)。
企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露要從為數(shù)不多、沒有統(tǒng)一要求、由企業(yè)自愿披露過渡到所有企業(yè)必須按統(tǒng)一要求披露，并且能使企業(yè)的各種社會責(zé)任活動得到充分描述，從而使社會責(zé)任和企業(yè)發(fā)展形成良好的互動，實(shí)現(xiàn)全社會多個層面的共贏。
