賈士毅（1887～1965年），字果伯，號荊齋，男，江蘇省宜興市人。教授，會計學(xué)家，財政學(xué)家。國民政府財政部常務(wù)次長，江蘇省國民政府代理主席。
一、個人生平簡介
賈士毅，1887年（清光緒十三年）1月27日出生于江蘇省宜興縣萬石小塘村（現(xiàn)宜興市萬石村）。6歲時在家鄉(xiāng)私塾啟蒙，1894年就讀于鐵竺西學(xué)堂，19歲入無錫初級師范學(xué)校學(xué)習(xí)。1907年進(jìn)入上海法政講習(xí)所，一年后以第2名的成績畢業(yè)，被選派東渡日本，入明治大學(xué)政治系深造，1911年（清宣統(tǒng)三年）獲政治學(xué)士學(xué)位。期間，清朝政府曾于1910年獎給其“法政科舉人”頭銜。1912年（民國元年）回到自己的祖國。
歸國后，先任教于蘇州法政?？茖W(xué)校，后任南京臨時政府財政部財政討論會委員。北京政府時期，擔(dān)任財政部編纂、江蘇省財政視察員等職。1913年，兼任財政部國稅廳籌備處議員、幣制委員會委員、編纂處主任等職。同年9月，接替錢應(yīng)清先生兼任財政部庫藏司司長；11月，任會計司司長。第二年，調(diào)任財政部參事，曾一度兼代賦稅司司長。1915年，又兼任全國官產(chǎn)處會辦。期間，曾在民國大學(xué)、法政?？茖W(xué)校和財政講習(xí)所做兼職教師。1916年任公債局坐辦，1920年擔(dān)任鎮(zhèn)江關(guān)監(jiān)督。次年，作為中國代表團(tuán)專門委員出席“華盛頓限制軍備會議”（簡稱“華盛頓會議”）。1922年，與錢應(yīng)清先生等一道擔(dān)任全國財政討論委員會委員。
國民政府時期，1927年任上海銀行公會書記長。同年8月，擔(dān)任財政部賦稅司司長兼鹽務(wù)處處長及固定稅則委員會委員。次年，兼交通銀行監(jiān)察人及麥粉特稅局局長。1932年，升任財政部常務(wù)次長，同年3月被免職。之后，任第2、3屆立法院立法委員，湖北省政府委員兼財政廳廳長。1940年任財政部專門委員，派駐香港，曾兼代香港財政評論社社長。1943年，任江蘇省政府委員及財政廳廳長，后代理省政府主席。次年，兼江蘇農(nóng)民銀行董事、專職董事。此間，曾兼任中央大學(xué)和中央政治學(xué)校經(jīng)濟(jì)學(xué)教授，并加入以劉大鈞（1891年～1962年，經(jīng)濟(jì)學(xué)家）先生為社長于1923年創(chuàng)立的中國經(jīng)濟(jì)學(xué)社?？谷諔?zhàn)爭勝利后，擔(dān)任湘鄂贛財政金融投資特派員。
1949年，移居寶島臺灣，繼續(xù)效力于金融事務(wù)，被聘為臺灣第1商業(yè)銀行董事、逢甲學(xué)院董事和交通銀行監(jiān)察人等職。1965年7月9日，一代會計學(xué)、財政學(xué)大師，于臺北市駕鶴西行，享年78歲。
二、理論主要貢獻(xiàn)
賈士毅先生作為一名學(xué)者型官員，長期致力于學(xué)術(shù)研究，主要開展于財政、稅務(wù)、會計和金融等四大領(lǐng)域，并取得了一系列令人敬佩的學(xué)術(shù)成果。
發(fā)表的學(xué)術(shù)論文，早年有《東方雜志》上登載《米谷問題之商榷》（1919年第16卷第3號）和《整理外債問題》（1922年第19卷第5號），以及《市政月刊》上刊登《提倡國貨之步驟與方法》（1929年第2卷第8期）；后在《時事年刊》1930年第1期發(fā)表《中日協(xié)定與我國關(guān)稅自主之完成》和《裁撤厘金及抵補(bǔ)方法之今昔觀》；又在《經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊》上刊印《公債與金融之關(guān)系》（1930年第1卷第1期），《財政部修正所得稅條例草案要旨》（1931年第2卷第2期），《稅制與民生》（1932年第3卷第1期），《統(tǒng)制國外農(nóng)產(chǎn)品輸入以維持本國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)》（1933年第4卷第4期）和《復(fù)興農(nóng)村應(yīng)實施農(nóng)業(yè)保護(hù)關(guān)稅》（1936年第7卷第1期）等；在《經(jīng)理月刊》上發(fā)表《國府成立后中央財政之回顧與展望》（1935年第1卷第1期）和《從世界通貨管理說到我國新貨幣制度》（1936年第2卷第2期）；還在《農(nóng)村合作》登載《中國農(nóng)產(chǎn)運(yùn)銷合作運(yùn)動之回顧與前瞻》（1936年第2卷第1期）和《中國農(nóng)產(chǎn)運(yùn)銷合作運(yùn)動之回顧與前瞻》（1937年第2卷第1期）等。
先生在《財政評論》上發(fā)表的學(xué)術(shù)論文最多，包括1939年的《第2次金融會議述評》（第1卷第6期），《論中央新貿(mào)易政策》（第2卷第2期）；1940年的《地方財政與收支系統(tǒng)法之實施問題》（第3卷第3期），《我國黃金政策之動態(tài)》（第3卷第6期），《論修正財政部組織法》（第4卷第2期），《厲行決算制度奠定財務(wù)行政之基石》（第4卷第4期）；1941年的《中央新糧食政策之前瞻》（第5卷第1期），《我國戰(zhàn)時對外借款之檢討》（第5卷第4期），《中央暫管各省田賦之研討》（第5卷第5期）和《今昔全國財政會議之比較》（1第6卷第1期），《評食糖專賣條例》（第6卷第5期）；以及《如何完成自治財政之理想》（1943年第10卷第2期）和《結(jié)論》（1948年第18卷第6期）等。
此外，還曾發(fā)表過《武當(dāng)山之游》（《旅行雜志》1936年第10卷第1號），《如何完成自治財政之理想》（《中農(nóng)月刊》1943年第4卷第9期）和《戰(zhàn)后我國貨幣政策之動向》（《合川金融年報》1944年）等文章。
財政學(xué)與會計學(xué)著作。主要有專著《關(guān)稅與國權(quán)》（商務(wù)印書館1926年），《關(guān)稅與國權(quán)補(bǔ)遺》（同前1930年），《國債與金融》（同前1930年），《民國續(xù)財政史》（中國經(jīng)濟(jì)學(xué)社叢書，同前1934年）和《民國財政史》（上海書店1933年）；以及《裁兵安置辦法案》和《中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中之財政》；后來還編撰了《民國財政經(jīng)濟(jì)問題今昔觀》（［臺］正中書局1954年）和《民國初年的幾任財政總長》（［臺］傳記文學(xué)出版社1967年）等著作。
先生早年還編述過《華會見聞錄》（商務(wù)印書館1923年），《中國現(xiàn)代賦稅問題》（軍需學(xué)校講義，1931年）和《湖北省財政法規(guī)匯編》（1935年）等等。
由于賈先生的職業(yè)背景，其眾多論著都是圍繞財政，而且是站在財政官員的立場來討論會計、金融和其他問題。如《民國財政史》和《民國續(xù)財政史》兩部著作，就是其中的代表。
第1部著作《民國財政史》共6編1800多頁。全書分上下兩冊，上冊包括總論和歲入，下冊包括歲出、公債、會計、泉幣和附錄；或按編及附錄分為7冊。詳細(xì)地敘寫了民國時期1912年（民國元年）至1916年（民國五年）間的財政史實。第2部著作《民國續(xù)財政史》共7編3100多頁，規(guī)模遠(yuǎn)勝過第1部書，堪稱巨著。全書共分為總論、歲入、歲出、公債、會計、泉幣和地方財政，每編為1冊，續(xù)《民國財政史》記敘民國時期1917年（民國六年）至1931年（民國二十年）間的財政實況。
兩部史書，均“以準(zhǔn)諸現(xiàn)制參用學(xué)理為主”，對晚清以來及民國時期1912年～1931年間，國家及地方財政之劃分、稅賦、財政費(fèi)、實業(yè)公債、預(yù)算決算、銀行等具有現(xiàn)代財政與會計內(nèi)容，以及國家財政的基礎(chǔ)概況，財政與社會政治、經(jīng)濟(jì)和軍事的關(guān)系，財政制度的利弊等，進(jìn)行了深入的探討和詳細(xì)的闡述。兩書問世后，產(chǎn)生了較大的社會影響，被學(xué)界奉為研究民國財政的開山之作。
兩部著作均對民國時期的會計問題進(jìn)行了較詳細(xì)地記載與討論。其中，《民國財政史》第5編會計，包括會計之概要、年度、預(yù)算、收支、金庫、決算、特別會計、收支書類和官廳簿記等9章；《民國續(xù)財政史》第5編會計，與前書的章節(jié)體系基本相同，即包括會計概論、會計法規(guī)、預(yù)算、收支、交代、金庫、決算和官廳簿記等8章?？梢詮倪@兩部《會計編》中的以下幾方面，領(lǐng)略先生的會計思想。
一是會計的意義。在《民國財政史（會計編）》中提到會計有廣義和狹義兩方面的意義。狹義會計，專指事務(wù)收支之核算。古代所稱會計多屬此義。廣義會計，是指國家收支之程序。宋史載，寧宗以后，有司每歲修會計錄所包較泛，與廣義相近。文章接下來指出，依《會計法》（指“民三會計法”，如下文）的規(guī)定，會計的范圍應(yīng)當(dāng)包括年度（指會計年度，引者注）、預(yù)算、收支、決算、金庫和特別會計等內(nèi)容。這里，賈先生對會計給出了兩個定義，一則為事務(wù)收支核算（官廳會計——“小會計”）；二則為國家收支程序（國家財政——“大會計”）。顯然，這是從國家財政角度出發(fā)的。對此，在《民國續(xù)財政史（會計編）》給予了更明確的說明。所以，賈氏依據(jù)“民三會計法”確定的官廳會計與該篇論述會計的范圍，也是針對官廳會計乃至國家財政而言的。可見，先生確為一位官員型學(xué)者，具有極強(qiáng)的法制意識。
二是會計法的意義。民國三年，即1914年，北京政府頒布了中國歷史上的第一部會計法，史稱“民三會計法”。在《民國財政史（會計編）》中說明了會計法的由來及其意義。即1914年春北京政府頒布會計條例，旋經(jīng)參政院議決，改稱會計法。財務(wù)之實施，必以編制預(yù)算為前提，核實收支為中權(quán)，審查決算為后勁。自預(yù)算達(dá)決算，有必經(jīng)之手續(xù)，即應(yīng)有一定之原理，譬之車有輗軌始可推行，日有指規(guī)，始可測影，此會計法之所以由來也。這里，賈師接受了錢應(yīng)清先生于1912年在《財政部請將<會計法草案>咨交參議院議決呈》中的觀點(diǎn)，將會計法比作“車之輗軌”、“日之指規(guī)”，充分說明會計法對于會計事務(wù)處理之重要。同時，先生道出的“會計”核算之步驟，即編制預(yù)算——核實收支——審計決算；實乃“國家財政”“大會計”之程序。
三是會計年度。先生視會計年度的劃分，為官廳會計或曰國家財政的一項重要內(nèi)容。在《民國財政史（會計編）》中指出，考?xì)q杪制用，見于戴記是會計事務(wù)，自古以歲律為準(zhǔn)，嗣是以后，歷代制用均隨歷年相起訖，唯遇戰(zhàn)爭災(zāi)荒不照常例，以事之始末為度?！懊袢龝嫹ā鳖C行之初，政府會計年度以每年7月1日始，次年6月31日止。這一規(guī)定與會計條例相同。此規(guī)定實行以來，各署實際分配間有仍以年份計算者，辦法錯綜，漸多窒礙。民國四年（1915年）四月，財政部呈請將會計法所定年度改為歷年制，奉令照準(zhǔn)。在此，賈師既敘述了我國會計年度的3種方式，即正常情況下的歷年制、戰(zhàn)爭災(zāi)荒下的事件始末制及當(dāng)時實行的夏歷制，說明了當(dāng)時會計年度的現(xiàn)狀，指出了我國在執(zhí)行夏歷制中存在的問題；同時提出了自己贊成采用歷年制的觀點(diǎn)。
賈師在這部浩瀚民國財政史記中，詳細(xì)記敘了民國財政發(fā)展的歷史軌跡，并于史記中闡述了財政會計理論，可謂寓理論于史記之中，史記之中見理論。閱讀該書，不僅能知曉歷史事實，而且能掌握理論知識，這種史論合一的撰述體例，值得后來者學(xué)習(xí)與借鑒。
對于賈師在財政會計理論方面的貢獻(xiàn)，楊時展教授作出了如下評價：在蔡錫勇和謝霖先生之后，“以賈士毅等先輩的著作為代表，……對中國會計學(xué)術(shù)有重大啟蒙作用、重大先行意義、作出了重大貢獻(xiàn)乃至飲譽(yù)世界?！?
三、實務(wù)與教育主要貢獻(xiàn)
賈士毅先生作為一位富有經(jīng)驗，又有學(xué)識的財政、會計專家，長期在民國時期的中國經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中扮演重要角色，并靈活地周旋于政府部門、商業(yè)銀行和高等院校等多個領(lǐng)域，為中華民族的財政經(jīng)濟(jì)與教育事業(yè)作了大量卓有成效的工作。
早年在擔(dān)任江蘇省財政視察員時，就進(jìn)行財政方面的調(diào)查和資料搜集，研究晚清財政，編著了民國初年一份很重要的財政調(diào)查報告——《江蘇財政調(diào)查報告冊》（2冊），為民國財政建設(shè)獻(xiàn)計獻(xiàn)策。后在北京政府財政部任職期間，曾創(chuàng)定國家收入、地方收入標(biāo)準(zhǔn)案及國家支出、地方支出標(biāo)準(zhǔn)案；1913年，編制全國歲入歲出案40余冊，民國預(yù)算以此為標(biāo)志拉開了序幕。
1920年代，在擔(dān)任鎮(zhèn)江關(guān)的監(jiān)督時，于1921年作為中國政府代表團(tuán)專門委員出席華盛頓會議，協(xié)助顧維鈞先生交涉收回海關(guān)自主權(quán)事宜。1927年，擔(dān)任國民政府財政部賦稅司司長時，在整理稅收，革新稅制和制訂財稅法規(guī)方面，做了大量草創(chuàng)性工作。
抗日戰(zhàn)爭勝利后，受命于湘鄂贛財政金融投資特派員，主持湘鄂贛3省財政金融的接管及復(fù)員事宜，在較短時間內(nèi)，收回了3省的財政金融與投資管理權(quán)，并建立起正常的財政金融及投資秩序，對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展起到了較好的促進(jìn)作用。
民國時期的賈師，還先后兼任民國大學(xué)、法政?？茖W(xué)校、財政講習(xí)所和中央大學(xué)與中央政治學(xué)校經(jīng)濟(jì)學(xué)教授，講授財政、稅務(wù)和會計等眾多課程，為民國時期的財政會計教育，辛勤耕耘，培育桃李。他十分關(guān)心家鄉(xiāng)教育事業(yè)，曾與家鄉(xiāng)友人籌集資金，于1931年創(chuàng)立公辦宜興中學(xué)，組織校董會，定期開會，研究和解決辦學(xué)經(jīng)費(fèi)和延聘師資等問題。又與潘序倫先生等合作在南京建立陽羨會館，既作鄉(xiāng)友集會之場所，又對外營業(yè)，收取費(fèi)用，籌集資金，用于支持家鄉(xiāng)教育事業(yè)。
賈士毅，東洋留學(xué)主財政，清末“科舉”歷“三朝”；學(xué)者官員于一身，官教兩業(yè)興財計；民國財史開山作，史論并舉傳后人；近代會計啟蒙師，理論光輝譽(yù)中華。
