一、引言
從國際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)看，完善并運(yùn)轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制是這些企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中屹立不倒的重要基礎(chǔ)。2006年國資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，目的是促進(jìn)中央企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作。2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，使中國企業(yè)有了自己的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。在我國相關(guān)法律法規(guī)的要求和推動(dòng)下，越來越多的國有企業(yè)開始重視內(nèi)部控制，大多數(shù)大中型企業(yè)都逐步建立了自己的內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部管理水平也不斷提高。我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制還處于起步階段，許多國有企業(yè)還沒有真正建立起完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制效果并不理想。而理論界對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的研究尚局限于試圖用國外內(nèi)部控制框架規(guī)范國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。需要提示的是，如果企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的形成和演進(jìn)過程缺乏本質(zhì)了解，那么參照COSO的過程更多的是形式的照搬，建立的內(nèi)部控制對(duì)中國環(huán)境下的國有企業(yè)適用性弱。因此，在借鑒國外企業(yè)內(nèi)部控制成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)我國企業(yè)的特征，立足我國國有企業(yè)的現(xiàn)狀，建立健全適合我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有比較大的現(xiàn)實(shí)意義。本文從內(nèi)部控制的理論來探討我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及改進(jìn)措施。
二、內(nèi)部控制理論的發(fā)展
?。?一 ）內(nèi)部牽制階段 在20世紀(jì)30年代以前，內(nèi)部控制的發(fā)展基本停留在內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部牽制是指以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。在這一階段，許多企業(yè)為了防范和揭露錯(cuò)誤，逐步探索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查日常生產(chǎn)活動(dòng)的辦法，建立了內(nèi)部牽制制度。即必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊，這就是現(xiàn)代內(nèi)部控制的雛形。這一階段的內(nèi)部牽制僅僅局限于一般性的經(jīng)濟(jì)制約關(guān)系。對(duì)于企業(yè)而言，這是一個(gè)基于企業(yè)個(gè)體行為層面控制的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)制約的階段。從理論上講，只是通過組織制度表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)制約的一般性實(shí)踐活動(dòng)，而沒有形成為內(nèi)部控制的概念。從功能上看，其權(quán)力制衡功能有所體現(xiàn)，但其行為導(dǎo)向功能還沒有顯現(xiàn)出來。
（ 二 ）內(nèi)部控制制度階段 20世紀(jì)30年代，出現(xiàn)了世界性的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，許多企業(yè)把傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論結(jié)合起來，逐步形成了組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方法，形成了內(nèi)部控制制度。在這一階段，內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，是由管理者根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)管理信息。
?。?三 ）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 20世紀(jì)80年代以后，由于企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來越復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加深，西方會(huì)計(jì)和審計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制的研究也在從一般涵義向具體內(nèi)容深化。1988年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)（SAS No.55）》中首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代原有的“內(nèi)部控制”，該公告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果，提出了包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序在內(nèi)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素。三要素論最大的進(jìn)步是將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制框架之中，而不再是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待，從而拓展了審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮內(nèi)部控制的責(zé)任。
?。?四 ）內(nèi)部控制整體框架階段 進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，由于受到信息論和高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)迅速發(fā)展的影響，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也發(fā)生了很大的變化。由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等贊助成立的內(nèi)部控制委員會(huì)――COSO委員會(huì)（Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Commisson）于1992年提出，并于1994年修訂的《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告（IC-IF），標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐進(jìn)入了整體框架的新階段，并被世界上許多企業(yè)所采用。IC-IF提出了關(guān)于內(nèi)部控制比較完整的定義，指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。同時(shí)認(rèn)為內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成，并提出了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的有效性和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；符合適用的法律法規(guī)。
?。?五 ）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段 由于 2000年前后美國發(fā)生了安然事件等一系列財(cái)務(wù)丑聞， 投資者、公司員工和其他利益相關(guān)者因此而遭受了巨大的損失， 人們開始重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。COSO于 2004年發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（ ERM-IF）， 該框架雖然是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，但涵蓋了內(nèi)部控制，是對(duì)內(nèi)部控制的拓展和細(xì)化，沒有重新定義內(nèi)部控制，而是肯定了IC-IF中內(nèi)部控制定義和框架的有效性，并提出了由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控構(gòu)成的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的等要素。另外，ERM-IF在IC-IF三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，還將IC-IF中的報(bào)告拓展到“內(nèi)部的和外部的”“財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的報(bào)告”，該目標(biāo)涵蓋了企業(yè)的所有報(bào)告。與前期的內(nèi)部控制理論相比，ERM-IF的創(chuàng)新與發(fā)展主要體現(xiàn)在：（1）拓展了內(nèi)部控制，關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域， 并將內(nèi)部控制框架納入其中，認(rèn)為公司不僅可以借助這個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架來滿足它們內(nèi)部控制的需要，還可以借此轉(zhuǎn)向一個(gè)更加全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過程；（2）以“管理導(dǎo)向”取代“審計(jì)導(dǎo)向”，更好地體現(xiàn)了為企業(yè)管理層服務(wù)；（3）控制方式從間接的財(cái)務(wù)報(bào)告約束到直接的風(fēng)險(xiǎn)管理，明確將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)。將內(nèi)部控制融入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之中，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論體系的完善。對(duì)于正在建設(shè)和完善內(nèi)部控制的我國理論界和實(shí)務(wù)界而言，西方完善的內(nèi)部控制理論是值得我們學(xué)習(xí)和借鑒的，但我們也要立足我國自身的國情，避免盲目照搬。
三、國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
?。?一 ）缺乏完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) 法人治理與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，法人治理結(jié)構(gòu)不健全，將導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)中，應(yīng)由股東大會(huì)選舉董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，再由董事會(huì)選聘經(jīng)理層來管理企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)，經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事、經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé)。在我國，隨著國有企業(yè)股份制改革的進(jìn)行，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，雖然形式上建立了法人治理機(jī)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到權(quán)力制衡的效果，內(nèi)部人控制的現(xiàn)象仍十分普遍。很多國有企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、監(jiān)事由上級(jí)任命，且董事會(huì)與經(jīng)理人員較多重疊，董事?lián)伪O(jiān)事的現(xiàn)象也屢見不鮮。名義上，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)都由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，兩者地位平等，但在實(shí)際運(yùn)作中，監(jiān)事會(huì)的地位低于董事會(huì)，造成監(jiān)事會(huì)往往被董事會(huì)和經(jīng)理層控制，其工作處于被動(dòng)狀態(tài)，獨(dú)立性無法保證，職能無法正常發(fā)揮，難以對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行有效的監(jiān)督。同樣的，外部董事獨(dú)立性不強(qiáng)，其作用也很小。而由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。如此，管理層凌駕，相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行。
?。?二 ）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或者執(zhí)行不得力 內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)要根據(jù)企業(yè)自身的目標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式、管理平臺(tái)和管理方法以及企業(yè)所在的外部環(huán)境進(jìn)行設(shè)計(jì)，要理順企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、分析流程中高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，有針對(duì)性的設(shè)計(jì)控制點(diǎn)、控制方法和措施，適合企業(yè)的制度才便于執(zhí)行和防范風(fēng)險(xiǎn)。而目前相當(dāng)一部分國有企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視或者對(duì)內(nèi)部控制缺乏本質(zhì)的了解，建立出來的內(nèi)部控制制度要么就是殘缺不全要么就是有關(guān)內(nèi)容不夠合理，不符合其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際需要。而有一些企業(yè)在內(nèi)部控制方面的制度制訂得比較多，但是制度間缺乏有效銜接，甚至存在“相互打架”的現(xiàn)象，導(dǎo)致一些制度難以具體落實(shí)到實(shí)處。執(zhí)行內(nèi)部控制制度比設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度更為重要，內(nèi)部控制理論只有將其付諸于實(shí)踐才有價(jià)值。一些國有企業(yè)的內(nèi)部控制在執(zhí)行上相關(guān)各方權(quán)責(zé)不清，企業(yè)董事會(huì)、管理層和員工之間缺乏明確的責(zé)任認(rèn)定，企業(yè)自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的動(dòng)力不足，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)落后，且沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)方面只是被動(dòng)的執(zhí)行內(nèi)部控制，缺乏主動(dòng)執(zhí)行、維護(hù)及改善內(nèi)部控制的熱情，這與西方內(nèi)部控制中充分調(diào)動(dòng)企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、普通員工等有關(guān)方面積極性的“全員參與”的思想有一些差距，妨礙了我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。同時(shí)，長(zhǎng)期以來，我國國有企業(yè)形成的重人情、重過程、多變通的管理文化，使得主要依靠制度、程序、記錄和標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制難以有效執(zhí)行，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，成為一紙空文。
?。?三 ）內(nèi)外部監(jiān)督乏力 再好的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行如果缺乏監(jiān)督，內(nèi)部控制的有效性也難以得到保證。在內(nèi)部監(jiān)督方面，有些企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能還沒有得到真正發(fā)揮；部分企業(yè)審計(jì)理念滯后，審計(jì)部門獨(dú)立性仍然較差；部分企業(yè)審計(jì)力量不足，審計(jì)人員缺少執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)所必需的勝任能力和經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員素質(zhì)有待提高；許多公司的內(nèi)審工作需要向管理層匯報(bào)，而不是向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，這一匯報(bào)渠道使得內(nèi)審部門在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)缺少客觀性。外部監(jiān)督方面，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而監(jiān)督效果卻不盡如人意。目前，有些國有企業(yè)的管理層對(duì)資金運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)監(jiān)控不力，甚至擅自挪用轉(zhuǎn)移資金、貪污、犯罪等問題時(shí)有發(fā)生，缺乏對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制執(zhí)行情況的有效監(jiān)督。其原因主要在于兩方面：一是各種外部監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加上管理分散、缺乏溝通、未能形成有效的合力；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督不力，使得其“經(jīng)濟(jì)警察”這一作用沒有得以有效發(fā)揮。
四、國有企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)的對(duì)策
?。?一 ）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè) 一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境是建立和完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。因此，完善內(nèi)部控制必須從營(yíng)造良好的控制環(huán)境入手。（1）樹立正確的內(nèi)部控制理念。公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度決定著整個(gè)公司的態(tài)度和行為，管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制有深刻、全面的認(rèn)識(shí)，并將其作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的一個(gè)重要組成部分。不要把內(nèi)部控制僅僅理解為各種規(guī)章制度的制定，以為建立了各種規(guī)章制度就等于建立了內(nèi)部控制制度，從而忽視了環(huán)境建設(shè)及整個(gè)控制過程。（2）提高員工的素質(zhì)。員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性體現(xiàn)在員工是企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施主體，也是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)主體。培養(yǎng)和提高員工素質(zhì)，對(duì)貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制將會(huì)起到很大的作用。提高國有企業(yè)員工素質(zhì)的關(guān)鍵是人力資源管理機(jī)制的建設(shè)，重點(diǎn)是建設(shè)和強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、考核機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、人才選拔和培養(yǎng)機(jī)制。在國有企業(yè)中應(yīng)大膽引入競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制，通過考核機(jī)制、連續(xù)培養(yǎng)計(jì)劃以及完善的社會(huì)保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才;并樹立以人為本的管理思想，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性。另外，做好內(nèi)部控制培訓(xùn)工作，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且將其自覺落實(shí)到日常的工作之中，這將有助于樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和勤勉盡責(zé)的工作作風(fēng)。（3）建立反舞弊機(jī)制。企業(yè)反舞弊機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。企業(yè)反舞弊機(jī)制能及時(shí)發(fā)現(xiàn)人為風(fēng)險(xiǎn)、有效控制風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，是內(nèi)部控制的有效支撐。國有企業(yè)要建立反舞弊機(jī)制，首先需要建立反舞弊的控制環(huán)境，創(chuàng)建誠信的企業(yè)文化環(huán)境；其次，要建立一系列的反舞弊控制措施和信息溝通渠道以及完善的舉報(bào)機(jī)制；然后，在員工崗位職責(zé)和權(quán)力授予方面要切實(shí)落實(shí)反舞弊的職責(zé)，對(duì)已發(fā)生的舞弊事件要采取必要的調(diào)查程序及整改措施，對(duì)發(fā)生舞弊事件的責(zé)任人員應(yīng)追究責(zé)任。
?。?二 ）改善法人治理結(jié)構(gòu) 完善的公司治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而有效的控制環(huán)境要求組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行有一個(gè)規(guī)范的運(yùn)行程序來支撐，其設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的效率性直接關(guān)系著內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)施效果。為此我國國有企業(yè)應(yīng)健全科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，其核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理分配權(quán)限、公平分配利益，并明確各自職責(zé)。在改善國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的過程中，需要兩個(gè)責(zé)任主體的共同努力，并分段、分層次的進(jìn)行。首先，在國資委的推動(dòng)和指導(dǎo)下，改善治理結(jié)構(gòu)；同時(shí)，管理層要從管理基礎(chǔ)和管理手段入手，完善基礎(chǔ)管理的支撐體系，例如相對(duì)明確的組織設(shè)置與職責(zé)分工以支撐流程運(yùn)行，清晰的責(zé)權(quán)分配以支撐授權(quán)審批，基礎(chǔ)的核算規(guī)范以支撐可靠、有效的預(yù)算管理體系和業(yè)務(wù)計(jì)劃體系以支撐經(jīng)營(yíng)權(quán)力的下放。
（ 三 ）健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系 COSO框架中一個(gè)重要的組成部分就是“監(jiān)控”，這項(xiàng)職能是由內(nèi)部審計(jì)來完成的，即對(duì)公司整個(gè)內(nèi)部控制過程的有效性實(shí)施再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)在很大程度上代表了公司內(nèi)部監(jiān)督的好壞。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要內(nèi)容，也是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，它通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷進(jìn)行自我修復(fù)和改進(jìn)。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改革和發(fā)展中的監(jiān)督和服務(wù)作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下幾項(xiàng)工作：首先，公司董事會(huì)和管理層要提高認(rèn)識(shí)，重視和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位，突出審計(jì)的控制職能；其二，要建立符合公司治理要求的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全制度，完善機(jī)制，規(guī)范運(yùn)作，處理好內(nèi)審機(jī)構(gòu)與董事會(huì)、管理層的關(guān)系，保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行的相對(duì)獨(dú)立、客觀與權(quán)威；其三，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)；另外，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)理論和審計(jì)方法研究與創(chuàng)新，不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能從單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計(jì)方式從事后審計(jì)逐步向全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)目標(biāo)從差錯(cuò)糾弊逐步向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變。同時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，使內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容豐富化，包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。
?。?四 ）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制 風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，國有公司內(nèi)部控制的核心內(nèi)容就是風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)部控制制度的制定也是以審慎經(jīng)營(yíng)、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)的。企業(yè)的目標(biāo)制定的風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，在目標(biāo)制定的前提下，企業(yè)應(yīng)對(duì)影響目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事件識(shí)別，進(jìn)而對(duì)識(shí)別的事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估驅(qū)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，從而影響控制活動(dòng)，信息與溝通和監(jiān)督貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過程，并對(duì)其余要素進(jìn)行修正。為了提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化管理機(jī)制設(shè)計(jì)，建立責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)管理良性運(yùn)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制。針對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)優(yōu)化決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制和反舞弊機(jī)制。
