一、前言
隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴大，發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾這一世界性的難題，當(dāng)前在我國的顯現(xiàn)尤為突出。資源危機和環(huán)境污染已經(jīng)成為制約我國經(jīng)濟社會發(fā)展和人民生活水平提高的嚴(yán)重阻礙。當(dāng)資本的經(jīng)濟利益追求同社會、人類發(fā)展的基礎(chǔ)條件發(fā)生矛盾時，必然需要協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，并對人們影響生存、發(fā)展的行為進行相應(yīng)的監(jiān)督與管理。協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展、人類需求同生態(tài)環(huán)境、自然資源的關(guān)系，已經(jīng)成為一個嚴(yán)峻的全球化社會問題，也是各國宏觀政策必須應(yīng)對的重大問題。作為社會經(jīng)濟健康運行的保障手段，審計系統(tǒng)必須發(fā)揮其合理而適當(dāng)?shù)淖饔?，維護社會經(jīng)濟系統(tǒng)和資源環(huán)境的和諧發(fā)展，推動可持續(xù)發(fā)展思想的貫徹實施，資源環(huán)境審計研究在國內(nèi)外日益受到重視。與傳統(tǒng)的審計不同，資源環(huán)境審計是審計組織在社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下，對被審計單位資源環(huán)境會計披露的信息進行真實性、合法性及效益性的驗證，也是集資源環(huán)境狀況信息披露和資源環(huán)境責(zé)任履行情況簽證于一體的特殊目的審計。將自然資源和環(huán)境保護納入審計范圍，對傳統(tǒng)環(huán)境進行綠化，為維護資源環(huán)境安全，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會做貢獻。云南省擁有得天獨厚的豐富的自然資源和生態(tài)系統(tǒng)的多樣性、物種的多樣性以及人文環(huán)境的多樣性。在不到全國國土面積3%的土地上，云南承擔(dān)著保護占全國56%的高等植物、42.6%的珍稀瀕危植物、59.4%的重點保護野生動物的重任，是國家重要的物種基因庫。全省高達49.91%的森林覆蓋率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國18.21%和全球27%的森林覆蓋率水平。良好的生態(tài)環(huán)境和自然稟賦是云南最具特色最具競爭力的后發(fā)優(yōu)勢，是云南加快發(fā)展、科學(xué)發(fā)展和構(gòu)建和諧社會的重要支撐和前提條件。然而，云南省多為山地，生態(tài)環(huán)境敏感且脆弱，是邊疆少數(shù)民族省份，發(fā)展基礎(chǔ)薄弱、發(fā)展任務(wù)繁重，資源環(huán)境問題十分突出，經(jīng)濟建設(shè)和資源環(huán)境承載力之間的矛盾不斷激化，人民群眾要求改善資源環(huán)境的呼聲日益高漲，資源環(huán)境問題已經(jīng)成為制約云南省經(jīng)濟社會發(fā)展和人民生活水平提升的嚴(yán)重障礙。因此，在云南開展資源環(huán)境審計，既具有得天獨厚的條件，審計的內(nèi)容和范圍都比較廣泛，審計產(chǎn)生的效益和效果很顯著，又是迫在眉睫的大事，通過加強資源環(huán)境審計，能夠提高云南省資源環(huán)境管理水平，更好地發(fā)揮資源環(huán)境優(yōu)勢。2010年7月至9月，“云南省完善資源環(huán)境審計的思路和對策”課題組奔赴昆明、大理、曲靖、紅河、麗江、德宏等地區(qū)，深入調(diào)查了云南省內(nèi)15個政府審計部門，19個內(nèi)部審計部門以及6個社會審計部門，其中政府審計部門主要是云南省審計廳，昆明市審計局及其下轄的5個區(qū)審計局以及大理、曲靖市審計局和紅河縣、永勝縣等6個縣審計局；內(nèi)部審計部門主要是云南銅業(yè)、云南錫業(yè)等19家大型企業(yè)的審計處；社會審計部門是亞太會計師事務(wù)所等6家會計師事務(wù)所。調(diào)查的主要內(nèi)容包括對資源環(huán)境審計的認(rèn)識、資源環(huán)境審計隊伍建設(shè)、資源環(huán)境審計內(nèi)容、資源環(huán)境審計方式與方法、資源環(huán)境審計工作制度、資源環(huán)境審計理論研究以及資源環(huán)境審計存在的問題及建議等方面。本文對云南省資源環(huán)境審計的現(xiàn)狀、存在的問題進行了全面的分析。
二、云南省資源環(huán)境審計現(xiàn)狀分析
?。ㄒ唬┰趯徲嬵愋蜕?，以財務(wù)審計和合規(guī)性審計為主
云南審計人員的知識背景多以財務(wù)會計為主導(dǎo)，目前資源環(huán)境審計的具體實踐，仍以財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計為主。由于審計人員的知識結(jié)構(gòu)與經(jīng)驗積累大多在于與環(huán)保資金有關(guān)的審計方面，采用的方法也依然是普通的審計方法，與資源環(huán)境審計的專業(yè)要求還有很大差距。所以，審計部門主要對社會各界的環(huán)保資金使用是否真實進行審計，以及相關(guān)項目的資金預(yù)算、決算審計。（表1）顯示，有46.67%的政府部門、57.89%的內(nèi)部審計部門以及66.67%的社會審計部門進行了財務(wù)審計，其次就是合規(guī)性審計，績效審計很少涉及。
（二）在審計對象上，以國家安排的專項環(huán)保資金使用為主
資源環(huán)境審計的對象應(yīng)當(dāng)包括資源的使用與節(jié)約、環(huán)境保護資金、環(huán)境政策以及有關(guān)資源環(huán)境管理活動等許多方面,但由于我國審計起步較晚、技術(shù)力量薄弱、缺乏相關(guān)的工作制度及人才。再加上我國憲法與法律中都沒有明確對資源環(huán)境政策和政府部門資源環(huán)境管理活動進行審計監(jiān)督的規(guī)定。所以，我國目前的資源環(huán)境審計仍然以環(huán)保資金審計為主。云南在審計對象上則更窄，以國家安排的專項環(huán)保資金使用為主。如在2008年至2010年期間，云南省審計廳對全省土地專項資金調(diào)查，對土地出讓金征收管理及土地開發(fā)整理項目資金審計、滇池“十一五”規(guī)劃水污染防治專項資金審計，昆明市審計局開展了松花壩水庫水源保護區(qū)資金審計，嵩明縣冷水河租用地租金使用專項審計、退耕還林、天保林專項資金審計等。這些審計項目都是關(guān)于國家安排的專項環(huán)保資金使用。
?。ㄈ┰趯徲嬳椖看_定上，以嚴(yán)重污染及資源浪費的重大環(huán)境問題為線索
云南是以山地為主的省份，自然資源豐富，生物多樣性在全國乃至全球具有重要地位，但隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，云南的資源環(huán)境問題也逐漸突出。如水資源以滇池為代表，已經(jīng)受到了重度污染；大高原湖湖泊中滇池外海、異龍湖、滇池草海、星云湖、杞麓湖水質(zhì)受到中度或重度污染。云南省審計廳在2008年至2010所做的資源環(huán)境審計項目就是關(guān)于八大湖泊水質(zhì)、滇池治理項目的嚴(yán)重污染問題，以及抗旱救災(zāi)資金和物資等。這主要是由于資源環(huán)境保護需要大量的資金、政策、法律、技術(shù)和相關(guān)人員，并且需要政府調(diào)動許多部門、許多行業(yè)來共同參與，所以在其審計項目的確定上通常是以在資源環(huán)境方面暴露并引起政府審計機構(gòu)關(guān)注的重大環(huán)境為線索來確定。
?。ㄋ模┰趯徲嫷膶嵤┓绞缴?，以強制審計為主
根據(jù)審計實施方式不同，可將資源環(huán)境審計劃分為強制實施和自主實施兩類。云南省在對重大資源環(huán)境開發(fā)利用管理、環(huán)保工程以及重大資源環(huán)境政策進行審計時，根據(jù)上級要求進行審計的強制審計占到了37.5%，自主進行定期審計的僅有12.5%。企業(yè)內(nèi)部審計部門幾乎沒有進行資源環(huán)境審計，在我們調(diào)查的19個大型企業(yè)的內(nèi)部審計部門中，只有保山麒麟水泥廠做過固體污染防治、水污染防治、垃圾處理等國家強制要求審計的內(nèi)容。由于地方保護主義的存在和對環(huán)境問題認(rèn)識的滯后等一系列因素，環(huán)境政策在執(zhí)行中遭到抵制、執(zhí)行不力的情況時有發(fā)生。因此，為確保資源環(huán)境管理的良性運轉(zhuǎn)，還必須以實施強制審計為主，只有實行強制審計才能確保資源環(huán)境的科學(xué)管理。
三、云南省資源環(huán)境審計問題及原因分析
?。ㄒ唬┵Y源環(huán)境審計資金投入少，技術(shù)力量薄弱
在西方國家，資源環(huán)境審計在很多組織與政府部門開展，經(jīng)濟實力和技術(shù)力量一般都比較雄厚，資源環(huán)境審計也相對成熟。我國的審計起步比較晚，在審計的發(fā)展中還受到了經(jīng)濟環(huán)境、科技環(huán)境、政治環(huán)境等諸多環(huán)境因素的影響。在資源環(huán)境審計方面的研究則起步更晚，至今才有20多年的歷史。通過（表2）可以看到，云南省審計部門在資源環(huán)境審計方面的投入很少，絕大部分占審計工作總投入5%以內(nèi)，有極少部分占審計工作總投入5%-15%，超過15%的審計單位就沒有。
（二）資源豐富但生態(tài)環(huán)境脆弱，資源環(huán)境審計內(nèi)容單一
云南省是以山地為主的省份，地質(zhì)現(xiàn)象繁多，礦產(chǎn)資源豐富，處于多條國際和國內(nèi)河流的上游，生物多樣性在全國乃至全球具有重要地位，水能資源理論蘊藏量為10364萬千瓦，占全國總蘊藏量的15.3％，居全國第3位；可開發(fā)的裝機容量為9000多萬千瓦，年發(fā)電量為3944.5億度，占全國可開發(fā)裝機容量的20.5％，可開發(fā)率達71％，居全國第一位；全省正常年水資源總量2212億立方米，占全國水資源總量的8.4％，居全國第3位。省內(nèi)大小河流計600余條，水域面積28萬公頃；可開發(fā)的水電裝機容量7117萬千瓦，占全國的20.5％，居全國第二位。目前云南水環(huán)境問題突出、空氣環(huán)境質(zhì)量和環(huán)境承載力都在不斷下降，而現(xiàn)在云南所進行的有關(guān)資源環(huán)境方面的審計主要內(nèi)容是資源環(huán)保政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實施情況，資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理情況，如污染物的排放是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，礦產(chǎn)資源的開發(fā)是否按資源稅的規(guī)定交稅。關(guān)于“貴單位所審計的資源環(huán)境領(lǐng)域包括哪些？”政府審計、社會審計、企業(yè)內(nèi)部審計部門主要審計的領(lǐng)域都是水資源（45%）、土地資源（40%）、生態(tài)環(huán)境建設(shè)（37.5%）、大氣污染防治（35%），而對土壤污染防治（12.5%）、固體廢物（22.5%）、生物多樣性（15%）等審計力度明顯不夠，資源環(huán)境審計的內(nèi)容單一，與云南省豐富的資源與多樣化的環(huán)境形成極大的反差。
?。ㄈ┵Y源環(huán)境審計認(rèn)識不足，缺乏具體的實施方法和評估標(biāo)準(zhǔn)
調(diào)查顯示，資源環(huán)境審計在云南并沒有得到充分的認(rèn)識。在省會昆明進行調(diào)查，只有云南省審計廳和昆明市審計局對資源環(huán)境審計還有一定的認(rèn)識，但到了各個區(qū)就幾乎沒有進行資源環(huán)境審計，再到其他的市、縣等，對資源環(huán)境審計的認(rèn)識就象天方夜譚了，可見云南對資源環(huán)境審計的認(rèn)識確實有待于加強。關(guān)于“您認(rèn)為目前資源環(huán)境審計工作存在哪些問題？”，云南省審計廳、五華區(qū)審計局、盤龍區(qū)審計局、華信華昆會計師事務(wù)所、大地會計師事務(wù)所、騰沖會計師事務(wù)所、云南銅業(yè)等都做出了對資源環(huán)境審計沒有專業(yè)的實施指南，工作依據(jù)、實施辦法、評估標(biāo)準(zhǔn)等的回答。同時通過（表3）數(shù)據(jù)顯示，除了部分被調(diào)查單位選擇不知道外，對于是否應(yīng)制定具體實施方法和評估標(biāo)準(zhǔn)，都選擇必須制定。由于資源環(huán)境審計離不開環(huán)境成本效益分析。對于成本效益的分析,應(yīng)用哪些指標(biāo)來科學(xué)反映環(huán)境成本和環(huán)境效益是資源環(huán)境審計的評估標(biāo)準(zhǔn)，因缺少評價環(huán)境成本和效益的指標(biāo)體系，我國現(xiàn)行的資源環(huán)境審計可操作性差、審計風(fēng)險大。因此,開展資源環(huán)境審計，完善的實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)顯得至關(guān)重要。然而,在我國已頒布實施的審計規(guī)范中,并沒有這方面的內(nèi)容。目前不僅在云南，就是整個中國也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述，在對資源環(huán)境審計方面所做的宣傳也比較少。沒有專業(yè)的實施指南，工作依據(jù)，長期規(guī)劃不充分，缺乏評價體系，組織體系不健全是目前有待解決的問題。
?。ㄋ模┫嚓P(guān)法律法規(guī)缺乏
由于資源環(huán)境審計的特殊性和復(fù)雜性，再加上若欠缺相關(guān)的審計依據(jù)和評判標(biāo)準(zhǔn),審計機構(gòu)開展資源環(huán)境審計時顯得無所適從,不利于審計風(fēng)險的防范,也給資源環(huán)境業(yè)績評價帶來很大困難，所以建立相關(guān)法律法規(guī)顯得很重要。我國現(xiàn)今有一些資源環(huán)境的稅制，如資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，但這根本就起不到保護資源和環(huán)境的作用。在環(huán)境方面沒有單獨設(shè)立環(huán)境稅，我國現(xiàn)行資源稅的課稅對象僅為礦藏資源,未將急需保護的水資源、草原資源、森林資源和土地資源納入資源稅的征稅范圍,課稅范圍也很窄, 資源環(huán)境的相關(guān)稅制不健全，相關(guān)的法律法規(guī)就更是缺乏，雖然國家已頒布一系列有關(guān)資源環(huán)境的法律，法規(guī)，地方政府也制定了資源管理和環(huán)境保護的行政法規(guī)，但涉及面還是太窄，并以實物操作難以結(jié)合。
?。ㄎ澹徲嬃Χ刃?，參與資源環(huán)境審計部門少
從調(diào)查數(shù)據(jù)中顯示出來：政府審計、社會審計、內(nèi)部審計這三大審計部門中，在云南進行資源環(huán)境審計的主要是政府審計部門。云南省審計廳、昆明市審計局做的資源環(huán)境審計項目多些，涉及的審計領(lǐng)域和審計對象相對廣；而到昆明市各區(qū)審計局、地州、縣級審計局則做的越來越少；少部分會計師事務(wù)所做的審計項目涉及到資源環(huán)境審計，如在云南會計師事務(wù)所中名列前茅的亞太會計師事務(wù)所，通常只有在做高污染企業(yè)的報表審計中對環(huán)境進行一定的關(guān)注，主要通過查看或取得與環(huán)境相關(guān)的文件，查詢企業(yè)是否有違反環(huán)境保護相關(guān)法規(guī)造成負(fù)債義務(wù)的情況。華信華昆會計師事務(wù)所在2008年至2010年間做過的審計也只有環(huán)保方面的城市排污費審計，大地會計師事務(wù)所則進行過環(huán)境污染損失評估。而內(nèi)部審計部門不進行資源環(huán)境審計?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確規(guī)定,未來5年,我國審計機關(guān)將以落實節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策為目標(biāo),維護資源環(huán)境安全,發(fā)揮審計在促進節(jié)能減排措施落實以及在資源管理與環(huán)境保護中的積極作用?！耙?guī)劃”指出,對土地、礦產(chǎn)、森林、海洋等重要資源保護與開發(fā)利用情況的審計,重點揭露和查處破壞浪費資源、國有資源收益流失、危害資源安全等重大問題,從體制、機制和制度上分析原因,提出建議,促進資源保護和合理開發(fā)利用。但云南審計的力度很小，而且在審計內(nèi)容上多以環(huán)境為主，資源方面很少涉及。社會公眾對于環(huán)境保護方面的有效信息需求不足,環(huán)境信息的披露仍然停留在理論層面的研究。
四、云南省資源環(huán)境審計的治理對策
?。ㄒ唬┨岣哔Y源利用率及公眾環(huán)保意識
要提高資源利用率必須提高社會公眾的環(huán)保意識。由于云南的資源較為豐富，環(huán)境相對于工業(yè)較發(fā)達的城市好，所以公眾一直認(rèn)為云南資源環(huán)境問題不是問題。而實際上云南近年的環(huán)境破壞很嚴(yán)重，必須優(yōu)化工業(yè)空間布局。結(jié)合城市總體規(guī)劃、生態(tài)環(huán)境功能區(qū)劃的要求，合理確定工業(yè)發(fā)展布局，重點抓好冶金、建材、化工、火電、造紙等關(guān)鍵行業(yè)清潔生產(chǎn)，培育一批廢物綜合利用、污染物排放強度低的環(huán)境友好企業(yè)。通過審計機關(guān)的資源環(huán)境審計結(jié)果的公告，使全社會公眾了解我省在資源環(huán)境、資金、和項目合理開發(fā)利用方面存在的問題，提高對生存環(huán)境的關(guān)注度，通過審計監(jiān)督結(jié)果的公告，督促有關(guān)的部門單位增強資源環(huán)境意識，自覺和嚴(yán)格地執(zhí)行資源環(huán)境政策；重視環(huán)境保護工作，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
?。ǘ?gòu)建多元審計格局
云南在2007年成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，形成了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計協(xié)調(diào)機制。每年省審計廳安排資源環(huán)境審計項目，有效地開展了工作。幾年來的努力已經(jīng)取得了很好的工作成績和工作效果，擴大了云南資源環(huán)境審計的影響力。云南應(yīng)充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組的作用，把多元環(huán)境審計工作格局與財政審計大格局更加有效結(jié)合，在條件成熟的情況下在全省各級審計機關(guān)設(shè)立資源環(huán)境審計機構(gòu)；讓資源環(huán)境審計的工作目標(biāo)與大財政審計格局的工作目標(biāo)結(jié)合。今后在條件成熟的情況下，應(yīng)在全省各級審計機關(guān)設(shè)立資源環(huán)境審計機構(gòu)，以充實的資源環(huán)境審計人員，專司資源環(huán)境審計工作，有效發(fā)揮審計機關(guān)在資源環(huán)境建設(shè)方面的積極作用。同時要切實加強對基層審計機關(guān)資源環(huán)境工作的指導(dǎo)，要根據(jù)資源環(huán)境審計的具體項目和內(nèi)容，因地制宜地組織開展合作審計，整合審計資源，提高審計績效；針對環(huán)境審計多元化的特點，有效整合審計資源，組織在財政、投資、金融、企業(yè)、經(jīng)濟責(zé)任和涉外等專業(yè)審計領(lǐng)域，從整個社會的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，關(guān)注資源節(jié)約、環(huán)境保護、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和危害資源環(huán)境安全等問題；為云南深入開展資源環(huán)境審計奠定良好的基礎(chǔ)。
（三）突出重點專項審計
?。?）對資源環(huán)境重點建設(shè)項目進行監(jiān)督。為支持我省的十大重點節(jié)能工程、城市污水處理設(shè)施及配套管網(wǎng)建設(shè)、重點流域水污染防治、節(jié)能環(huán)保能力等建設(shè)，“十一五”期間國家安排中央預(yù)算內(nèi)投資813億元、中央財政資金1305億元給云南。待這些資源環(huán)境重點項目建成后，可形成節(jié)能能力3.4億噸標(biāo)準(zhǔn)煤；新增城鎮(zhèn)污水日處理能力6060萬噸，垃圾日處理能力6萬噸；燃煤電廠投運脫硫機組4.61億千瓦。我省必須保證資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，讓建設(shè)項目及時建成，充分發(fā)揮其在改善云南資源環(huán)境的重要作用。（2）實施開展重點行業(yè)節(jié)能減排專項審計。審計署在《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出以落實節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策為目標(biāo)，維護資源環(huán)境安全，發(fā)揮審計在促進節(jié)能減排措施落實以及在資源管理與環(huán)境保護中的積極作用。因此，為落實節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策，建設(shè)低投入、高產(chǎn)出，低消耗、少排放，能循環(huán)、可持續(xù)的國民經(jīng)濟體系和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。云南審計機關(guān)在開展節(jié)能減排審計工作時，除了運用常規(guī)審計工作方法外，還需大膽實踐運用節(jié)能減排成本效益和費用效果分析、決策和風(fēng)險分析、市場價值法、機會成本法等技術(shù)方法。重點審計企業(yè)落實國家節(jié)能減排相關(guān)政策的實際效果，排污費征收、使用、管理環(huán)節(jié)各部門履行責(zé)任的情況；重點關(guān)注企業(yè)能源消耗和污染物排放統(tǒng)計上報數(shù)據(jù)的真實性，節(jié)能減排目標(biāo)的階段性完成情況等。通過審計技術(shù)方法創(chuàng)新，探索資源環(huán)境審計獨特的工作方法，為云南能夠全面系統(tǒng)地開展資源環(huán)境審計工作做好技術(shù)準(zhǔn)備。（3）不斷推進生態(tài)環(huán)境、地質(zhì)環(huán)境審計。由于云南是以山地為主的省份，地理環(huán)境較復(fù)雜，有著多樣性的生態(tài)環(huán)境。自然災(zāi)害現(xiàn)象時有發(fā)生，近幾年云南重發(fā)展，輕污染，對森林砍伐面積過大，生態(tài)環(huán)境變得更加敏感和脆弱。審計部門的工作內(nèi)容主要是：完善資源開發(fā)生態(tài)保護監(jiān)管體系，協(xié)同有關(guān)部門開展資源開發(fā)的生態(tài)保護監(jiān)管；嚴(yán)格控制破壞地表植被的開發(fā)建設(shè)活動，防治水土流失，實現(xiàn)重點控制高原湖泊流域、飲用水源地和生態(tài)超載地區(qū)的生態(tài)退化的目標(biāo)。重點揭露和反映鞏固退耕還林成果專項規(guī)劃編制、計劃批復(fù)、資金管理使用、工程實施和在落實解決退耕戶長遠(yuǎn)生計和生活困難政策方面存在的問題；最后，以各州（市）、縣政府落實生態(tài)環(huán)境、地質(zhì)環(huán)境建設(shè)政策法規(guī)和使用生態(tài)、地質(zhì)環(huán)境建設(shè)專項資金情況為切入點，開展生態(tài)環(huán)境、地質(zhì)環(huán)境的審計。（4）做好以九大高原湖為代表的審計工作并強化水污染防治項目的審計工作。以滇池為代表的九大高原湖泊，盡管水環(huán)境污染防治工作取得了一定進展，遏制了湖泊水質(zhì)迅速惡化的趨勢，但主要湖泊水質(zhì)沒有根本轉(zhuǎn)變，一半以上的湖泊還處于不同程度的富營養(yǎng)化狀態(tài)。全省城市河流有機污染非常普遍，近一半的河流受到污染或嚴(yán)重污染；20個城市的34個飲用水水源地中，有近30%的不能滿足集中式飲用水源地水質(zhì)要求。所以，云南必須重點揭露水環(huán)境保護工作中存在的突出問題和隱患，深入分析原因，提出加強水環(huán)境保護工作的意見和建議，促進各州、市、縣政府及其有關(guān)部門加大落實有關(guān)規(guī)劃的力度，加強項目和資金管理，完善水環(huán)境保護制度，促進建立健全我省水環(huán)境保護長效機制。以確保水環(huán)境安全為核心，以資金審計為切入點，以落實相關(guān)規(guī)劃情況為重點，以績效審計為主要方式，了解掌握全省水環(huán)境狀況為審計的切入點。最后，通過有效的審計監(jiān)督，實現(xiàn)“污染控制、生態(tài)修復(fù)、資源調(diào)配、監(jiān)督管理、科技示范”治理效果。
（四）提高審計人員素質(zhì)
資源環(huán)境問題具有全球性、地區(qū)性特點，資源環(huán)境保護是一項需要政府調(diào)動許多部門、行業(yè)參與的大型活動，需要大量資金、技術(shù)、法律、政策、人員等方面的支持，資源環(huán)境審計具有同樣的特性，這就要求審計人員具備一定的專業(yè)知識和素質(zhì)要求。提高審計人員素質(zhì)，可適當(dāng)招收資源環(huán)境專業(yè)人員充實審計隊伍或采取選送業(yè)務(wù)骨干到主管部門或基層單位掛職交流、從資源環(huán)保部門選調(diào)專門人才，積極組織開展資源環(huán)境審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助審計人員不斷更新知識、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高素質(zhì)等方式不斷充實和培養(yǎng)資源環(huán)境審計專業(yè)人才。積極聘請外部專家，通過與高校和科研機構(gòu)合作，建立專家檔案或?qū)＜規(guī)?，聘請在資源環(huán)保領(lǐng)域具有豐富理論功底和實踐經(jīng)驗的外部專家，通過直接參加審計項目或召開專題研討會等方式，指導(dǎo)、幫助資源環(huán)境審計工作，彌補審計人員專業(yè)技能上的不足，提高資源環(huán)境審計工作的質(zhì)量和水平。
?。ㄎ澹W(xué)習(xí)國內(nèi)外先進經(jīng)驗
我國資源環(huán)境審計需要借鑒發(fā)達國家的先進理論和有效經(jīng)驗，而我省的經(jīng)濟力量和技術(shù)力量都很薄弱，則更應(yīng)該借鑒國內(nèi)外資源環(huán)境審計先進經(jīng)驗。如以聯(lián)合審計為主要模式,即聯(lián)合內(nèi)部審計、會計主管部門、環(huán)境保護部門、環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計工作。環(huán)保部門具體負(fù)責(zé)制訂環(huán)境規(guī)劃和政策,對環(huán)境保護的最新信息、動向以及發(fā)展趨勢有著全面的了解和深刻的認(rèn)識,審計、會計主管部門與之協(xié)調(diào)、協(xié)作,既可以促進使其更好地履行職責(zé),又為不斷更新和提高自身的能力打下堅實的基礎(chǔ),以提高資源環(huán)境審計的效率和效果。此外,加強對地方區(qū)縣審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),增強他們的參與性,促進區(qū)縣審計機關(guān)結(jié)合各自實際情況開展資源環(huán)境審計,為提高整體資源環(huán)境審計業(yè)務(wù)的水平打下基礎(chǔ)。堅持環(huán)保與經(jīng)濟發(fā)展并重的原則，加強資源環(huán)境審計的學(xué)術(shù)交流和理論研究顯得很有必要，是我省的資源環(huán)境審計走上規(guī)范化和制度化的道路。
