隨著我國金融體制改革不斷深化，中國農(nóng)村信用合作社已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。作為農(nóng)村金融的主力軍，農(nóng)村信用社正逐步的向現(xiàn)代銀行轉(zhuǎn)化。作為高風險行業(yè)，為了實現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標，必須將內(nèi)部控制的重點放在防范風險上。會計是實現(xiàn)信用社業(yè)務的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。因此，防范和化解會計風險是擺在農(nóng)村信用社面前的一個重要課題。
會計風險的主要表現(xiàn)形式
會計工作貫穿于信用社經(jīng)營的全過程。從組織會計核算、為客戶提供服務、編制會計報表、進行財務評價及為管理者提供決策信息等，每一個環(huán)節(jié)都存在會計風險，主要表現(xiàn)為：核算風險、結(jié)算風險、財務風險、出納風險、決算風險、人員素質(zhì)風險、管理風險等。
1、會計管理風險
會計管理風險是指會計管理制度存在問題，管理手段不到位，從而使金融機構(gòu)資產(chǎn)遭受損失的可能性。比如內(nèi)控制度存在缺陷，會計核算、結(jié)算、決算和操作制度不規(guī)范，財務管理制度不健全或執(zhí)行不力等。
2、會計人員素質(zhì)風險
會計人員素質(zhì)風險是指會計人員由于自身的業(yè)務技能水平不高，素質(zhì)較低，責任心不強而使金融機構(gòu)資金和財產(chǎn)遭受損失的可能性。比如有的會計人員業(yè)務素質(zhì)不高，在結(jié)算過程中不能識別偽造的票據(jù)。有的會計人員責任心不強，泄露信用社的內(nèi)部信息，為別有用心的不法分子提供了可乘之機。更有甚者喪失會計職業(yè)道德，貪圖享受，盜竊、挪用單位或客戶資金，致使信用社財產(chǎn)遭受損失。
3、會計操作風險
會計操作風險是指在會計操作過程中，沒有嚴格執(zhí)行會計制度，會計崗位設(shè)置不合理、會計電算化不完善致使金融機構(gòu)財產(chǎn)遭受損失的可能性。農(nóng)村信用社經(jīng)過幾十年的發(fā)展歷程，現(xiàn)在點多面廣、業(yè)務繁雜、人員短缺、業(yè)務規(guī)模較小、資產(chǎn)實力較低，有些地方一人多崗，致使權(quán)力分離、換人復核等很多制度形同虛設(shè)，加大了會計操作風險。
4、會計結(jié)算風險
信用社會計結(jié)算工作是通過提供各種支付結(jié)算工具和手段，為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付和轉(zhuǎn)移的過程。隨著新的結(jié)算工具和方式不斷推廣應用，計算機基本上取代了原有的手工操作，不法分子通過互聯(lián)網(wǎng)和高科技手段盜用儲戶資金、偽造信用卡，給銀行及客戶帶來了巨大的風險和損失。主要會計風險表現(xiàn)為支付憑證風險、資金清算風險、信用卡支付風險、印章以及密押器等結(jié)算工具的管理風險。
5、會計核算風險
會計核算是對信用社業(yè)務經(jīng)營活動進行反映、核算的過程，會計核算風險主要是指由于會計核算及會計管理上違規(guī)操作形成的風險。信用社會計人員每天經(jīng)手大量的資金，無論是業(yè)務受理、憑證審查，還是賬務處理、賬務核對，都是會計核算中的重要環(huán)節(jié)，如果在其中某個環(huán)節(jié)失控或未按規(guī)定進行處理，都會形成會計核算風險，進而可能導致資金損失。主要會計風險表現(xiàn)有：賬務處理風險、賬戶核對風險等。
農(nóng)村信用社在會計工作中存在的風險隱患
我國第一家信用社始建于1923年，大部分信用社成立于建國之初，實際的經(jīng)營管理者前后經(jīng)歷了人民公社、農(nóng)業(yè)銀行、人民銀行、銀監(jiān)會等多個部門，管理體制和經(jīng)營機制數(shù)次變更，人員進入途徑復雜，直到各省農(nóng)村信用聯(lián)合社的成立，信用社的管理才逐步趨向統(tǒng)一和穩(wěn)定。正是由于這些歷史和體制的原因，信用社必然面臨許多銀行所沒有的問題。
1、 制度建設(shè)不規(guī)范
由于歷史的原因，農(nóng)村信用社變革不斷，各項規(guī)章制度很長時間沒有形成完整的體系，制度制定不系統(tǒng)、缺少一致性，規(guī)范大多沿用各大銀行的成例，缺少信用社自己的特色，影響內(nèi)控制度整體作用的發(fā)揮。
2、規(guī)章制度執(zhí)行不力
雖然信用社根據(jù)相關(guān)法律制定了嚴密的規(guī)章制度，但是從目前發(fā)生的各類案件來看，這些規(guī)章制度有落實不到位和管理缺位的現(xiàn)象。一些網(wǎng)點違規(guī)操作得不到及時的糾正，部分不良分子心存僥幸，不惜以身試法，比如李玉軍挪用公款2387萬元就是很典型例子。
3、內(nèi)控制度缺乏權(quán)威性
保證信用社的內(nèi)控制度有效執(zhí)行，必須建立有權(quán)威、有獨立性的內(nèi)控機構(gòu)，這是建立信用社科學經(jīng)營管理機制的需要?，F(xiàn)實情況是：部分基層信用社處罰制度建立的多，真正執(zhí)行的少。由于稽核人員是在縣聯(lián)社的領(lǐng)導之下，與被稽核人員互為同事，甚至是親戚朋友。在檢查過程中，面對查出的問題有時礙于情面不予追究，即使處理也是敷衍了事，不能對責任人作出應有的處理。
4、內(nèi)控制度不落實
信用社由于點多面廣，部分基層網(wǎng)點負責人認識上存在偏差，在防范風險方面存在“重庫款保衛(wèi)、輕會計風險防范”的錯誤傾向，使得會計人員配備不足，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控制度難以全面落實。比如“印、押、證”未嚴格執(zhí)行分管制度，個別憑證、賬表不換人復核，進出憑證一人經(jīng)手，存在不合理兼崗和“一手清”等現(xiàn)象。
5、工作人員配備不合理，業(yè)務技能偏低
由于信用社建社歷史比較長，有些基層會計人員沒有接受過正規(guī)的會計培訓。隨著業(yè)務的發(fā)展，不少業(yè)務能力強、政治素質(zhì)高的會計人員又相繼被選調(diào)充實到機關(guān)管理部門，而未接受過會計教育和培訓、缺乏會計基本知識和基本技能的人員被安排和交流到會計崗位上，造成會計操作風險增高。
6 、農(nóng)村信用社在電子化建設(shè)過程中管理滯后
近年來，農(nóng)村信用社大力發(fā)展信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，各項新業(yè)務、新系統(tǒng)大量上線。但是由于處在建設(shè)初期，缺乏足夠的技術(shù)培訓和專業(yè)技術(shù)人才，使得信息系統(tǒng)存在一些安全隱患。部分不法人員利用計算機網(wǎng)絡(luò)漏洞作案，給信用社造成了巨大的損失。
防范和化解農(nóng)村信用社會計風險的對策
1、深化會計內(nèi)部控制機制建設(shè),構(gòu)建高效的會計風險監(jiān)督保障系統(tǒng)
?。?）按照現(xiàn)代企業(yè)制度規(guī)范，建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)。按照合作制原則，建立起真正的合作金融組織。在股權(quán)設(shè)置上，積極改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化；在內(nèi)部管理上，完善和健全社員代表大會、理事會和監(jiān)事會“三會”制度，建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督三種職能相互聯(lián)系、相互制約的法人治理結(jié)構(gòu)，從組織形式上形成對法人代表的有效控制；健全議事規(guī)則和決策程序，防止權(quán)力的濫用和決策失誤。
?。?）完善機制，樹立內(nèi)控機構(gòu)權(quán)威?；瞬块T具有獨立性、超脫性、權(quán)威性和統(tǒng)一性，聯(lián)社不但要從工作部署上予以明確，而且要從體制、職權(quán)、人員配備和管理機制上予以保證。如有可能，可以將稽核人員的管理權(quán)上劃市級管理，建立相對獨立的稽核隊伍，稽核人員實行異地稽核，從而徹底切斷稽核人員和基層信用社的利益關(guān)系，樹立稽核工作的權(quán)威，減少各方面的行政干預和人為因素的影響。
?。?）實現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配制。要按銀行業(yè)務運作方式,建立起相應的內(nèi)控責任機制,如崗位經(jīng)濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權(quán)力制衡機制、財務監(jiān)測機制等。機制的建立是否科學合理,關(guān)鍵是要樹立兩個觀念,第一是內(nèi)部控制的設(shè)計要從以防止銀行業(yè)務人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐糟y行風險防范為出發(fā)點;第二是樹立系統(tǒng)的、全局的觀念,將內(nèi)部控制建設(shè)成各項制度、措施有機聯(lián)結(jié)，既能相對穩(wěn)定,又能隨環(huán)境、目標的變化做相應調(diào)整的有機整體。
?。?）加強信用社運行過程中的監(jiān)控。主要包括風險預警指標體系的制定及對這些指標的分析反饋，對信用社經(jīng)營的穩(wěn)健性進行動態(tài)監(jiān)控。有效的風險指標體系主要包括存貸比率、資產(chǎn)收益率、貸款收息率、不良貸款率、資本充足率、備付率、撥備覆蓋率、流動比率等,分別從市場風險、資產(chǎn)狀況、資本情況、流動性狀況等方面反映信用社面臨的風險狀況。要使這些指標真正發(fā)揮預警作用,關(guān)鍵是要建立有效的會計分析和信息反饋制度。一是形成分析制。例如,可采用分析會制：以月或周為單位對信用社運轉(zhuǎn)情況進行綜合分析,預測和發(fā)現(xiàn)問題，人員組成應涉及各業(yè)務職能部門有關(guān)人員。二是開通信息反饋渠道：當會計人員在辦理業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)問題時,或?qū)嫹治鰰姆治鼋Y(jié)果有很大異議時,可直接向上級領(lǐng)導反應情況。
?。?）改革內(nèi)審監(jiān)督體制。內(nèi)部審計監(jiān)督制度是農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的最后一道防線，是對控制的再控制。必須改革現(xiàn)有的內(nèi)審體制，強化人員管理和制度建設(shè)。第一，建立的內(nèi)審委員會應當直接向省聯(lián)社負責和報告工作，內(nèi)審部門實行垂直領(lǐng)導和向下派駐審計員的管理體系，確保內(nèi)部審計監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性。第二，轉(zhuǎn)變內(nèi)審方式，從以事后檢查為主轉(zhuǎn)變?yōu)榕c事前、事中預防性監(jiān)督檢查并重相結(jié)合；從以合規(guī)性審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)榕c風險防范性審計并重。第三，轉(zhuǎn)變內(nèi)審手段，由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向運用計算機和其他先進工具開展審計。比如由單純的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^網(wǎng)絡(luò)進行非現(xiàn)場監(jiān)督檢查。第四，建立內(nèi)部審計聯(lián)動機制，加強與其他職能部門和被審計單位的合作，增強風險防范的協(xié)同效應，從而進一步提高內(nèi)審工作質(zhì)量和效率。
2、制訂簡單完善的操作流程
毋庸諱言，雖然信用社已經(jīng)有了八十多年的歷史，但是會計隊伍的整體水平還是不夠高，所以制訂一套簡便易行的會計操作流程對于信用社非常必要：一是可以使每個會計人員都能快速熟悉自己崗位的內(nèi)容與細節(jié)；二是可以最大限度地降低會計人員的工作損耗和操作隱患；三是可以提高會計人員的操作速度和工作效率。
操作流程的制訂必須遵循科學化和簡單化的原則。一是應當制定一個崗位標準作業(yè)指導書，列出崗位的操作流程圖，將各項業(yè)務逐步分解，對于關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出明確解析。二是對于常見操作失誤案例進行分析、提出避免方法，使會計人員對于可能發(fā)生的操作失誤有預見性。
3、加強理論學習教育,建立一只高素質(zhì)的會計隊伍
信用社各級領(lǐng)導要在思想上統(tǒng)一認識，帶頭學習金融法規(guī)、會計制度和會計核算方法等,做到懂法、懂規(guī)章。加強基層會計人員的教育,提高思想道德水平和業(yè)務素質(zhì),增強會計人員自我約束的意識與能力，組織會計人員對已發(fā)生的金融案件進行剖析、總結(jié)、研討，加強他們的風險意識。同時，要嚴把會計人員進入關(guān)，積極引進專業(yè)會計人才，加快管理型會計人才的培養(yǎng)，提高會計隊伍的整體水平。對有章不循、有禁不止的會計人員堅決清除出會計隊伍。
4、加強計算機安全管理，降低信息系統(tǒng)風險
現(xiàn)代金融科技發(fā)展日新月異，農(nóng)村信用社的信息系統(tǒng)已經(jīng)明顯落后于其他銀行。信用社現(xiàn)在必須大力開展科技研發(fā)，和國內(nèi)先進的軟件公司合作開發(fā)具有信用社特色的操作軟件，普及先進的多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，更新陳舊的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，建設(shè)一個高速易用、容錯性高、適應“三農(nóng)”的綜合信息系統(tǒng)。并且大量引進專業(yè)技術(shù)人才，建立一支高速有效的計算機安全防護隊伍，實時地處理電子銀行和計算機網(wǎng)絡(luò)面臨的各種突發(fā)性事件。
總之，會計風險的表現(xiàn)形式多種多樣，我們不可能徹底消除信用社面臨的會計風險，但是可以盡量對其加以防范和化解，將其控制在一個相對合理的范圍之內(nèi)。隨著我國金融改革不斷深化，信用社面臨的外部環(huán)境日益復雜，中國農(nóng)村已不再是金融業(yè)的避風港，信用社只有不斷創(chuàng)新管理方法，加強內(nèi)控機制的建設(shè)，從制度層面上去完善會計管理，才能從源頭上去降低會計風險，使得信用社穩(wěn)定健康的發(fā)展下去。
