一、引言
2006年深圳證券交易所發(fā)布了《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》，要求上市公司按照該指引，積極履行社會(huì)責(zé)任，定期評(píng)估公司社會(huì)責(zé)任的履行情況，自愿披露公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告。2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確提出企業(yè)要增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感。2010年發(fā)布的《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第4號(hào)即為社會(huì)責(zé)任，明確提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及方法等。社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制等相關(guān)制度的出臺(tái)，不僅要求企業(yè)提升社會(huì)責(zé)任并規(guī)范社會(huì)責(zé)任管理，而且也表明了企業(yè)社會(huì)責(zé)任已被提升到空前高度。國(guó)內(nèi)外相關(guān)的研究成果較多。關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵，Jamali（2007）在Carroll的金字塔模型的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任“3+2”模型，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任分為強(qiáng)制性的社會(huì)責(zé)任（經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任）和自愿性的社會(huì)責(zé)任（自由決定的策略性責(zé)任、自由決定的慈善性責(zé)任）。COSO《內(nèi)部控制―綜合框架》（1992）指出，內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的、旨在為經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。李正、向銳（2007）探討了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定、計(jì)量方法以及披露現(xiàn)狀，并提出指數(shù)法是評(píng)價(jià)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的最佳方法。王清剛（2011）建議企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露應(yīng)引入增值表。許家林、劉海英（2010）研究發(fā)現(xiàn)較少的企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)第三方驗(yàn)證，社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露多用定性語(yǔ)言，熱衷宣傳企業(yè)的功績(jī)，可讀性和可比性都較差。李偉陽(yáng)、肖紅軍（2010）提出了全面社會(huì)責(zé)任管理，并認(rèn)為相比于傳統(tǒng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理，全面社會(huì)責(zé)任管理具有管理性質(zhì)定位的全局性、管理責(zé)任內(nèi)容的全面性、管理實(shí)施范圍的全覆蓋、管理體系建設(shè)的全融合以及管理預(yù)期目標(biāo)的綜合性等特征。高志永等（2008）研究了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的互動(dòng)機(jī)制?？傮w上，直接從內(nèi)部控制的視角來(lái)研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任的成果還較少，但這些研究為企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的研究提供了思路與啟示。從內(nèi)部控制的視角來(lái)研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任和從社會(huì)責(zé)任的視角來(lái)研究?jī)?nèi)部控制，都具有重要意義。
二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的互動(dòng)關(guān)系分析
（ 一 ）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的作用 （1）內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的保證。首先，有效的內(nèi)部控制能合理保證企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為的合理化和規(guī)范化。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等要素。企業(yè)內(nèi)部控制從總體上透視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，其有效實(shí)施將促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程的合理化和正規(guī)化。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度正是將企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)用于企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面，使企業(yè)能夠結(jié)合自身實(shí)力、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境狀態(tài)，識(shí)別企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中存在的社會(huì)責(zé)任因素，制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任執(zhí)行的決策機(jī)制和處理流程，建立相應(yīng)信息傳導(dǎo)、反饋渠道和定期評(píng)估制度，充分利用企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極影響，規(guī)避或減少企業(yè)社會(huì)責(zé)任的消極影響，從而使企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面實(shí)現(xiàn)合理化和規(guī)范化。其次，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)進(jìn)步、社會(huì)公眾意識(shí)和維權(quán)意識(shí)的提高，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能對(duì)公眾利益的侵害，以及企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任低于公眾預(yù)期的表現(xiàn)，都有可能成為企業(yè)生存和發(fā)展的嚴(yán)重阻礙因素，更有甚者成為企業(yè)衰敗的決定性因素。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，有三種觀點(diǎn)：一是內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理，如內(nèi)部控制模型COSO五要素中有一要素是風(fēng)險(xiǎn)管理；二是風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制，如全面風(fēng)險(xiǎn)管理模型ERM模型中的要素包括內(nèi)部控制；三是風(fēng)險(xiǎn)管理就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為企業(yè)的控制系統(tǒng)，最主要的功能就是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的。因此，筆者贊同內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理的觀點(diǎn)。企業(yè)如果不能意識(shí)到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的潛在風(fēng)險(xiǎn)，且沒(méi)有通過(guò)有效的內(nèi)部控制制度對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)控，勢(shì)必會(huì)造成不可挽回的惡果。最后，企業(yè)內(nèi)部控制有助于促進(jìn)企業(yè)履行清潔生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量安全、社區(qū)貢獻(xiàn)等方面的責(zé)任。在清潔生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量安全等方面的內(nèi)部控制制度將積極促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行。內(nèi)部控制的規(guī)制不僅集中在生產(chǎn)領(lǐng)域，而且也包含了生產(chǎn)過(guò)程中污染的防治，還要求對(duì)使用后的產(chǎn)品和包裝的回收利用及處置責(zé)任進(jìn)行干涉，在產(chǎn)品生產(chǎn)前期以及產(chǎn)品消費(fèi)后期，生產(chǎn)者都要承擔(dān)責(zé)任，保證將其對(duì)產(chǎn)品的責(zé)任貫穿于整個(gè)產(chǎn)品生命周期。通過(guò)內(nèi)部控制可以將企業(yè)追求利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)與社會(huì)績(jī)效進(jìn)行整合，減少對(duì)資源的浪費(fèi)，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面社會(huì)責(zé)任。（2）企業(yè)社會(huì)責(zé)任是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制完善的動(dòng)力。企業(yè)社會(huì)責(zé)任特別關(guān)注對(duì)利益相關(guān)者的責(zé)任履行。企業(yè)社會(huì)責(zé)任專注于企業(yè)樹立“責(zé)任”、“誠(chéng)信”、“道德”等理念與利益相關(guān)者的“綜合價(jià)值最大化”等價(jià)值觀，提升了企業(yè)文化水準(zhǔn)，改善了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部控制完善提供了強(qiáng)大的思想動(dòng)力。企業(yè)社會(huì)責(zé)任強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分析，理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵、結(jié)構(gòu)以及所涉及的利益相關(guān)者，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更加明確，愿景更加美好。企業(yè)社會(huì)責(zé)任特別關(guān)注企業(yè)的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，注重戰(zhàn)略性與策略性社會(huì)責(zé)任的運(yùn)用，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的推廣與履行能夠降低企業(yè)的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)多方面的實(shí)惠，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，這為企業(yè)內(nèi)部控制完善提供了強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力。
?。?二 ）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制關(guān)系 （圖1）所示，企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)管等要素。（1）企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。公司治理結(jié)構(gòu)旨在形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，股東大會(huì)、董事會(huì)及管理層應(yīng)明確各自在企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行決策中的權(quán)限，并形成相互制衡的機(jī)制。企業(yè)對(duì)于不同社會(huì)責(zé)任，應(yīng)根據(jù)其內(nèi)容、類型、產(chǎn)生環(huán)節(jié)及影響范圍，確定內(nèi)部職能部門的處理權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。在人力資源政策方面，企業(yè)要選擇和培養(yǎng)一批富有社會(huì)責(zé)任感、職業(yè)道德修養(yǎng)高和專業(yè)勝任能力強(qiáng)的員工，并不斷提升員工素質(zhì)。在企業(yè)文化建設(shè)上，企業(yè)及個(gè)人應(yīng)形成積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。（2）企業(yè)社會(huì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。企業(yè)識(shí)別社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)關(guān)注生產(chǎn)安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)是否出現(xiàn)不利狀況。企業(yè)識(shí)別社會(huì)責(zé)任的外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)因素、法律因素、社會(huì)因素、科學(xué)技術(shù)因素、自然環(huán)境因素等是否對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任提出了現(xiàn)實(shí)和潛在的要求與挑戰(zhàn)。（3）企業(yè)社會(huì)責(zé)任的控制活動(dòng)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)建立在對(duì)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要手段。對(duì)于常規(guī)性的企業(yè)社會(huì)責(zé)任，企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)規(guī)章制度，通過(guò)內(nèi)部建立不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等手段，確保此類社會(huì)責(zé)任的切實(shí)履行。對(duì)于突發(fā)性企業(yè)社會(huì)責(zé)任，應(yīng)建立應(yīng)急處理機(jī)制，制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)或過(guò)程的總稱。企業(yè)社會(huì)責(zé)任預(yù)算是保證社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段。企業(yè)應(yīng)科學(xué)制定常規(guī)性社會(huì)責(zé)任預(yù)算與突發(fā)性社會(huì)責(zé)任的預(yù)算，使企業(yè)社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目能夠在預(yù)算激勵(lì)與約束下有效地執(zhí)行。（4）企業(yè)社會(huì)責(zé)任的信息與溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立社會(huì)責(zé)任信息與溝通制度，明確社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。（5）企業(yè)社會(huì)責(zé)任的監(jiān)控。內(nèi)部控制監(jiān)控是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部控制監(jiān)控通過(guò)兩種方式進(jìn)行：持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)和個(gè)別評(píng)價(jià)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部監(jiān)控除通過(guò)組織設(shè)計(jì)、制度創(chuàng)新、監(jiān)督檢查、會(huì)議討論等持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)外，還應(yīng)定期和不定期地對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)審核，以便及時(shí)調(diào)整相關(guān)內(nèi)部控制措施和方法。
?。?三 ）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制實(shí)施 目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的失效很大程度上是由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失導(dǎo)致的。企業(yè)社會(huì)責(zé)任是推動(dòng)內(nèi)部控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，不僅支撐著整個(gè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架，而且是企業(yè)管理風(fēng)格與企業(yè)文化的基礎(chǔ)。因此，通過(guò)培育與實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略，可以提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性。（1）明晰法律責(zé)任，提升合規(guī)性控制效果。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，其中包括法律風(fēng)險(xiǎn)，而其他風(fēng)險(xiǎn)最終也可能轉(zhuǎn)化為法律風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生的主要原因就是由于企業(yè)違反法律法規(guī)而導(dǎo)致的不利后果。在企業(yè)社會(huì)責(zé)任中，法律責(zé)任是企業(yè)最基礎(chǔ)的責(zé)任，也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任底線（Carroll，1999）。企業(yè)要增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任，首先應(yīng)該履行好法律責(zé)任，定期、全面地開展合規(guī)性評(píng)價(jià)，能夠及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)行為與法律法規(guī)的差異。合規(guī)性控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)核心內(nèi)容，也是實(shí)施有效內(nèi)部控制的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。合規(guī)性控制是指企業(yè)通過(guò)設(shè)置相應(yīng)的合規(guī)管理部門或者合規(guī)崗位，制定和執(zhí)行合規(guī)政策，開展合規(guī)監(jiān)測(cè)和合規(guī)培訓(xùn)等措施，預(yù)防、識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告和應(yīng)對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的行為。通過(guò)事前、事中、事后對(duì)企業(yè)各類經(jīng)營(yíng)行為、管理制度進(jìn)行審查，有助于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和評(píng)估。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)識(shí)別和分析執(zhí)行哪些法律法規(guī)的有利性，如環(huán)境保護(hù)、新產(chǎn)品、科研一些優(yōu)惠規(guī)定等，爭(zhēng)取企業(yè)權(quán)益最大化。（2）積極履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)效果與效率。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者米爾頓・弗里德曼（Milton Friedman）指出，“企業(yè)有一個(gè)并且只有一個(gè)社會(huì)責(zé)任―使用它的資源，按照游戲的規(guī)則，從事增加利潤(rùn)的活動(dòng)，只要它存在一天它就如此，也就是說(shuō)，在一個(gè)公開自由的環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)，沒(méi)有陰謀和欺騙?！北砻髁似髽I(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是公司股東要求投資的合理收益；員工要求穩(wěn)定且收入相當(dāng)?shù)墓ぷ鳎豢蛻粢螽a(chǎn)品質(zhì)量好且價(jià)格公道等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)單位生存與發(fā)展的根本理由與原因，也是履行其他責(zé)任的基礎(chǔ)。Philip L. Cochran和Robert A. Wood研究也表明：企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率之間的為正向關(guān)系。關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響，相關(guān)的實(shí)證研究結(jié)論并不一致，研究結(jié)論有正向的影響、負(fù)向的影響和中性的影響。Michael L. Barnett（2007）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效在不同的企業(yè)、不同的發(fā)展階段，兩者關(guān)系是不同的。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加強(qiáng)，有利于受托責(zé)任的加強(qiáng)，從而增加企業(yè)的治理效率；企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加強(qiáng)，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的明確化，有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)的效率與效果。（3）提高管理者與員工的素質(zhì)與品行，提升企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)管理者與員工的素質(zhì)和品行不僅僅是指知識(shí)與技能，還包括操守、誠(chéng)信、道德觀、價(jià)值觀和世界觀等各個(gè)方面。根據(jù)利益相關(guān)者理論，企業(yè)對(duì)管理者及員工的責(zé)任是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要組成部分。企業(yè)不僅關(guān)心員工的物質(zhì)生活，也關(guān)愛(ài)他們的精神生活；不僅培訓(xùn)其專業(yè)技術(shù)，還幫助他們樹立科學(xué)的價(jià)值觀；不僅關(guān)心人，而且發(fā)展人?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號(hào)―人力資源》指出應(yīng)該關(guān)注人力資源風(fēng)險(xiǎn)：人力資源缺乏或過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理；人力資源激勵(lì)約束制度不合理人才流失；人力資源退出機(jī)制不當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，企業(yè)對(duì)管理者及員工的責(zé)任能夠降低企業(yè)人力資源風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)內(nèi)控制度再好，并不意味著一定能夠得到有效執(zhí)行，因?yàn)楣ぷ魅藛T的專業(yè)不勝任或者敗德行為，必然會(huì)導(dǎo)致控制程序失效。企業(yè)很好地履行了對(duì)員工的責(zé)任，不僅可以提高人員專業(yè)勝任力，而且可以增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力、提高道德與誠(chéng)信水平，從而改善或者提升企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。（4）通過(guò)社會(huì)責(zé)任理念與社會(huì)責(zé)任行為，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平?，F(xiàn)代企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是全面的，如社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)等直接的或間接的等。社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)行為給社會(huì)帶來(lái)的可能損失，或者是由于企業(yè)沒(méi)有或不當(dāng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的不確定性。社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)因素包括生態(tài)環(huán)境、人力資源、產(chǎn)品、技術(shù)、貿(mào)易等。企業(yè)也受到來(lái)自社會(huì)各利益相關(guān)方越來(lái)越重的壓力，企業(yè)若處理不當(dāng)自己與環(huán)境、員工、消費(fèi)者和其他利益相關(guān)者的關(guān)系，則有可能招致企業(yè)聲譽(yù)和價(jià)值受損等一系列風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)社會(huì)責(zé)任理念與社會(huì)責(zé)任行為，科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，不僅可以避免或者降低社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，也增強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)能力。
三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制互動(dòng)優(yōu)化路徑
?。?一 ）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的“人員”要求：全員參與 企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制要求企業(yè)各部門所有員工和外部利益相關(guān)方最廣泛的全員參與：（1）管理層和全體員工要牢固樹立履行社會(huì)責(zé)任意識(shí)，轉(zhuǎn)變思維模式和改變行為方式。企業(yè)要幫助員工樹立利益相關(guān)方視野、系統(tǒng)思考觀、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益觀、合作共贏發(fā)展觀、節(jié)約環(huán)保意識(shí)和守法合規(guī)意識(shí)等；（2）履責(zé)勝任能力是全員將履責(zé)意愿轉(zhuǎn)化為履責(zé)行為的基本條件，企業(yè)要積極推進(jìn)全員社會(huì)責(zé)任培訓(xùn)、加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任管理制度建設(shè)、開展重大社會(huì)責(zé)任活動(dòng)、研發(fā)應(yīng)用社會(huì)責(zé)任管理工具等，提升全員履行社會(huì)責(zé)任綜合能力；（3）企業(yè)要為員工培養(yǎng)責(zé)任理念、提高履責(zé)能力和促進(jìn)履責(zé)行動(dòng)提供財(cái)務(wù)支持，為實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制提供人員保障，通過(guò)建立和完善激勵(lì)約束機(jī)制為全員參與履行社會(huì)責(zé)任提供制度和文化支持。
（ 二 ）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的“邊界”要求：全面覆蓋 企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制要求企業(yè)將履行社會(huì)責(zé)任的要求全面融入所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)，從思想、戰(zhàn)略、組織、制度和考核上形成全面覆蓋：（1）通過(guò)深入理解綜合價(jià)值最大化的社會(huì)責(zé)任理念，提出融入社會(huì)責(zé)任理念的企業(yè)使命和愿景，優(yōu)化甚至再造企業(yè)的核心價(jià)值觀；（2）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定應(yīng)充分考慮政府和社會(huì)的期望和可持續(xù)發(fā)展要求，綜合平衡經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境目標(biāo)，培育動(dòng)態(tài)的企業(yè)能力優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行重塑；（3）要把履行社會(huì)責(zé)任的要求融入人力資源管理、財(cái)務(wù)資源管理、科技資源管理、信息資源管理、企業(yè)文化建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)控制體系等企業(yè)職能管理支持體系，形成完整的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制支持體系；（4）利益相關(guān)方參與不僅可以保證利益相關(guān)方的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和參與權(quán)，而且可以促進(jìn)企業(yè)信息溝通、相互印證與補(bǔ)充，提高信息質(zhì)量，建立科學(xué)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。
?。?三 ）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的“流程”要求：全程融合 企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制要求企業(yè)將履行社會(huì)責(zé)任的理念融入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，與企業(yè)日常運(yùn)行機(jī)制全程融合：（1）企業(yè)應(yīng)把實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的綜合價(jià)值最大化的要求融入采購(gòu)、生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)等價(jià)值鏈管理的全過(guò)程，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)流程，形成融合社會(huì)責(zé)任理念的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體系；（2）企業(yè)應(yīng)把履行社會(huì)責(zé)任的要求融入資產(chǎn)購(gòu)置、資產(chǎn)運(yùn)行和資產(chǎn)處置等資產(chǎn)生命周期管理全過(guò)程，形成融合社會(huì)責(zé)任理念的資產(chǎn)生命周期管理體系；（3）企業(yè)應(yīng)把履行社會(huì)責(zé)任的要求全面融入企業(yè)日常運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)履行社會(huì)責(zé)任要求對(duì)價(jià)值觀確定、戰(zhàn)略制定、全面預(yù)算編制、績(jī)效考核和全員績(jī)效管理等日常管理過(guò)程的全覆蓋，形成全過(guò)程的履責(zé)控制機(jī)制，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制奠定機(jī)制基礎(chǔ)。
