一、引言
改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，取得巨大進(jìn)步，然而，企業(yè)在追求利潤最大化的同時(shí)也出現(xiàn)了許多社會問題，如生態(tài)資源遭到嚴(yán)重破壞、環(huán)境遭到嚴(yán)重污染、職工的權(quán)益得不到保護(hù)、消費(fèi)者的權(quán)益受到嚴(yán)重侵害等等，這些都體現(xiàn)出了我國企業(yè)只重視自身利益而忽視社會責(zé)任這個(gè)普遍問題。20世紀(jì)90年代初以來，國際上的聲勢浩大的企業(yè)社會責(zé)任運(yùn)動浪潮，對我國企業(yè)和社會各界形成了強(qiáng)烈的沖擊。企業(yè)履行社會責(zé)任已經(jīng)基本上在社會上形成了共識，企業(yè)也紛紛意識到了履行企業(yè)社會責(zé)任的重要性。但由于我國企業(yè)社會責(zé)任還處于發(fā)展初期，其在履行過程中出現(xiàn)了許多問題，甚至有些企業(yè)逃避履行社會責(zé)任。另一方面，安然事件，中航油事件，伊利事件等等，層出不窮，是什么導(dǎo)致了這些曾經(jīng)輝煌的令人引以為自豪的企業(yè)，猶如一座大廈在頃刻間倒塌？答案是被現(xiàn)代人們稱為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的“穩(wěn)健器”――內(nèi)部控制制度在這些企業(yè)成了一紙空文。盡管這些企業(yè)失敗的原因不盡相同，但有一點(diǎn)是相同的：內(nèi)部控制失效。對任何企業(yè)來說，再完美的制度如果得不到執(zhí)行，必然導(dǎo)致出現(xiàn)問題。這說明執(zhí)行的重要性，也反映了內(nèi)部控制制度在企業(yè)心中“執(zhí)行”概念的缺失?！氨仨毷冀K如一的遵守內(nèi)部控制，直到被傷害為止?！币晃幻绹鴥?nèi)部控制專家如是說。這就是我們所面臨的執(zhí)行內(nèi)部控制制度的嚴(yán)峻性和艱巨性。內(nèi)部控制規(guī)范把社會責(zé)任作為一個(gè)單項(xiàng)的配套指引制定出來，這充分說明社會責(zé)任是內(nèi)部控制規(guī)范體系的重要組成部分。本文認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任沒有得到切實(shí)履行，是因?yàn)槠髽I(yè)沒有把社會責(zé)任演變?yōu)橐环N自覺行為，即通過完善企業(yè)的內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，內(nèi)部控制屢屢失效與我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)中缺乏對企業(yè)社會責(zé)任的重視密不可分，完善的社會責(zé)任是內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)作的前提。本文主要討論企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制的相互作用機(jī)制，找出二者的契合點(diǎn)，推動企業(yè)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
二、企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制關(guān)系
（一）企業(yè)社會責(zé)任
企業(yè)社會責(zé)任概念最早由美國學(xué)者謝爾頓在1924年提出，但并沒有引起太大重視?；舻氯A・R・鮑恩德在1953年發(fā)表的《企業(yè)家的社會責(zé)任》才使人們正式開始認(rèn)識了公司社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility）這個(gè)概念。關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵，學(xué)術(shù)界至今尚無統(tǒng)一定論。西方對企業(yè)社會責(zé)任的研究起步比較早，許多學(xué)者都對社會責(zé)任的定義給出了自己的理解。伯文(H.Bowen) 在1953 年時(shí),曾把企業(yè)社會責(zé)任定義為：商人按照社會的目標(biāo)和價(jià)值，向有關(guān)政策靠攏，并做出相應(yīng)的決策，采取理想的具體行為的義務(wù)。世界銀行把企業(yè)社會責(zé)任(CSR) 定義為：企業(yè)與關(guān)鍵利益相關(guān)者的關(guān)系、價(jià)值觀、遵紀(jì)守法以及尊重人、社區(qū)和環(huán)境有關(guān)的政策和實(shí)踐的集合。它是企業(yè)為改善利益相關(guān)者的生活質(zhì)量而貢獻(xiàn)于可持續(xù)發(fā)展的一種承諾。歐盟則把社會責(zé)任定義為“公司在資源的基礎(chǔ)上把社會和環(huán)境關(guān)系整合到它們的經(jīng)營運(yùn)作以及它們與其利益相關(guān)者的互動中。雖然學(xué)者們的定義各不相同，但是不難看出，他們都認(rèn)為社會責(zé)任是包括各利益相關(guān)者的一個(gè)整體概念。也就是說，企業(yè)不能僅僅關(guān)心自身的利益，還要承擔(dān)對員工、消費(fèi)者、社會環(huán)境等各方面利益的保護(hù)，不能損害他們的利益。
?。ǘ┪覈膬?nèi)部控制制度
人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識經(jīng)歷了一個(gè)過程，由最初的內(nèi)部牽制，到后來的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，到現(xiàn)在最具權(quán)威的美國COSO發(fā)布的內(nèi)部控制框架，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識也更加全面和深入。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。其本質(zhì)是一個(gè)控制機(jī)制，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，對遇到或可能遇到的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、評估、應(yīng)對和控制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與運(yùn)營目標(biāo)?？梢?，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向已是內(nèi)部控制的發(fā)展方向。
?。ㄈ┢髽I(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制的關(guān)系
社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)行為給社會帶來的可能損失，以及使風(fēng)險(xiǎn)的可能性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)后給自己和社會帶來損失的控制。企業(yè)在履行社會責(zé)任時(shí)可能存在各種風(fēng)險(xiǎn)即全面的風(fēng)險(xiǎn)，如安全措施失誤導(dǎo)致的安全事故；產(chǎn)品質(zhì)量問題，污染環(huán)境問題可能導(dǎo)致的不僅是經(jīng)濟(jì)賠償，更重要的是會損害企業(yè)的形象，最終影響企業(yè)的收益；對員工權(quán)益的不重視，會損害員工積極性，影響企業(yè)效率和發(fā)展等。因此，企業(yè)要針對社會責(zé)任方面可能的風(fēng)險(xiǎn)制定出針對性的內(nèi)部控制制度并保證其能夠得到切實(shí)執(zhí)行，才能真正實(shí)現(xiàn)規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中的社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要使企業(yè)積極主動的履行社會責(zé)任就必須通過內(nèi)部控制將其內(nèi)化為企業(yè)的一種自覺行為。企業(yè)在社會責(zé)任方面的積極行動，不僅可以提升企業(yè)形象，還可以在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)良好的組織氛圍，促進(jìn)內(nèi)部控制中內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。積極履行社會責(zé)任可以保障內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行；反過來，有效的內(nèi)部控制又能夠促進(jìn)社會責(zé)任的不斷完善并有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。社會責(zé)任與內(nèi)部控制各方獨(dú)立運(yùn)作、又相互影響和相互制約，共同推進(jìn)企業(yè)有效運(yùn)行。因此我們要把兩者聯(lián)系起來研究，使之起到相互促進(jìn)，相輔相成的作用。
三、企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制作用機(jī)制分析
?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任
由于企業(yè)履行社會責(zé)任水平的高低與企業(yè)內(nèi)部對社會責(zé)任的認(rèn)識有很大關(guān)系，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的要素之一，因此可以通過內(nèi)部控制制度建立一個(gè)良好的社會責(zé)任內(nèi)部環(huán)境來實(shí)現(xiàn)其得到履行。（1）內(nèi)部控制制度能夠有效促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的規(guī)范管理。內(nèi)部控制制度在本質(zhì)上是一種內(nèi)在控制機(jī)制，它在總體上對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,其有效實(shí)施能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正生產(chǎn)過程中的問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與目標(biāo)。將企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)用于企業(yè)履行社會責(zé)任方面, 使企業(yè)能夠結(jié)合自身實(shí)力、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和經(jīng)營環(huán)境狀態(tài), 識別企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中存在的社會責(zé)任因素, 制定企業(yè)社會責(zé)任執(zhí)行的決策機(jī)制和處理流程, 建立相應(yīng)信息傳導(dǎo)、反饋渠道和定期評估制度, 充分利用企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的積極影響, 規(guī)避或減少企業(yè)社會責(zé)任的消極影響,從而使企業(yè)在履行社會責(zé)任方面實(shí)現(xiàn)合理化和規(guī)范化。（2）內(nèi)部控制制度可以有效規(guī)避企業(yè)社會責(zé)任中的風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會進(jìn)步、社會公眾對自身應(yīng)有權(quán)利的重視, 如果企業(yè)在生產(chǎn)管理過程中通過損害公眾的利益來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤, 以及逃避履行甚至不履行社會責(zé)任的行為, 都會嚴(yán)重影響企業(yè)形象，阻礙企業(yè)生存發(fā)展，嚴(yán)重的可以決定一個(gè)企業(yè)的成敗?，F(xiàn)代企業(yè)越來越多的認(rèn)識到逃避履行社會責(zé)任可能對企業(yè)造成的潛在風(fēng)險(xiǎn), 要解決這個(gè)問題，就要建立嚴(yán)格的企業(yè)制度對其履行情況進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)督并及時(shí)改正，才能有效避免可能的風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。內(nèi)部控制制度正是一種切實(shí)可行的方法。（3）內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任，在“守約”的同時(shí)實(shí)現(xiàn)“增值”。國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部控制的研究在基于“守約”與“增值”兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)的前提下包括了審計(jì)與管理兩個(gè)方面，企業(yè)社會責(zé)任自然也在其審計(jì)與管理之下。在內(nèi)控制度的引導(dǎo)下，社會責(zé)任作為企業(yè)義務(wù)的一部分必須“守約”，遵守企業(yè)與消費(fèi)者、企業(yè)與供應(yīng)商、企業(yè)與社會環(huán)境之間和諧發(fā)展的約定。不能犧牲其他人的利益來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)控制度一方面強(qiáng)制企業(yè)“守約”，另一方面也為企業(yè)創(chuàng)造良好的文化氛圍，使之自覺“守約”。企業(yè)在“守約”履行社會責(zé)任的同時(shí)，無形中提高了企業(yè)的社會形象，這將是企業(yè)一個(gè)非常有價(jià)值的無形資產(chǎn)，會在以后為企業(yè)帶來豐厚的回報(bào)，即實(shí)現(xiàn)潛在的“增值”。
（二）企業(yè)社會責(zé)任能夠完善企業(yè)內(nèi)部控制
目前，我國企業(yè)在推行內(nèi)部控制的過程中存在很多問題，例如，內(nèi)部控制制度不健全，對內(nèi)部控制認(rèn)識片面等，造成內(nèi)部控制制度的失效，這是因?yàn)閮?nèi)部控制有其自身的局限性，它不能有效約束企業(yè)的最高管理層。要完善內(nèi)部控制系統(tǒng)需要與社會責(zé)任的有效結(jié)合，它涉及到內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制及控制活動等。因此，可以通過加強(qiáng)企業(yè)社會責(zé)任來提高企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。通過披露企業(yè)社會責(zé)任促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行。隨著社會責(zé)任得到越來越多企業(yè)的認(rèn)可，越來越多學(xué)者的關(guān)注，相關(guān)組織也根據(jù)各國學(xué)者的研究成果出臺了相關(guān)的社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，即“SA8000”,。它是首個(gè)社會責(zé)任國際規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容廣泛涉及了勞工、安全、 工資等各方面， 強(qiáng)調(diào)企業(yè)履行社會責(zé)任。許多發(fā)達(dá)已經(jīng)國家認(rèn)可“SA8000”，它也正引起越來越多國家的關(guān)注，這對我國企業(yè)社會責(zé)任在行為規(guī)范、信息披露、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、等方面具有重要意義。在制定企業(yè)社會責(zé)任標(biāo)的同時(shí)， 許多國家要求企業(yè)在公司報(bào)表中披露企業(yè)的社會責(zé)任情況，在聯(lián)合國的一次調(diào)查中，86%的跨國公司都披露了其社會責(zé)任相關(guān)信息。 雖然我國社會責(zé)任起步晚，但也隨著國際大浪潮在快速發(fā)展。企業(yè)執(zhí)行社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)并按要求披露都對企業(yè)內(nèi)部控制祈禱了一定的監(jiān)督作用，都在客觀上促進(jìn)了內(nèi)部控制制度的良好運(yùn)行。
四、企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制完善的對策建議
（一）從社會責(zé)任完善內(nèi)部控制
通過加強(qiáng)社會責(zé)任來提高企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，具體措施如下：（1）提高企業(yè)管理者素質(zhì)和品行。企業(yè)管理者的素質(zhì)和品行，是一個(gè)人的綜合素質(zhì)，其職業(yè)操守和社會責(zé)任感對內(nèi)部控制尤為重要。好的內(nèi)控制度有時(shí)就是一紙空文，因?yàn)榭倳辛桉{于制度之上的行為存在，且不能得到有效制止。在內(nèi)部控制制度中，就內(nèi)部牽制而言，上級對下級的牽制、部門相互之間、員工相互之間的牽制相對比較容易實(shí)現(xiàn)，而對管理者的制約還是內(nèi)部控制中的盲點(diǎn)，不容易實(shí)現(xiàn)。容易出現(xiàn)管理層人員濫用職權(quán)，破壞內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象，尤其是高層管理者，他們權(quán)力較大，對企業(yè)擁有管理和決策權(quán)，其素質(zhì)和品行直接影響企業(yè)的戰(zhàn)略是否得到正確執(zhí)行，一旦他們?yōu)E用職權(quán)必然會導(dǎo)致內(nèi)控程序失效。所以，不能忽略管理者對企業(yè)內(nèi)部控制的“控制”，也就是說，管理者素質(zhì)與品行的高低將直接影響到內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)的發(fā)展。因此，提高管理者的素質(zhì)與品行，是企業(yè)十分迫切的任務(wù)。（2）發(fā)揮企業(yè)董事會的作用。董事會不僅僅是內(nèi)部控制的重要組成部分，甚至可以說是內(nèi)部控制的核心部分，它不僅是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，還能夠決定公司的經(jīng)營戰(zhàn)略和方針。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，必須加強(qiáng)董事會的建設(shè)，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用和潛能。一項(xiàng)好的制度最重要的是其執(zhí)行情況，健全和發(fā)揮董事會的作用可以說是企業(yè)最根本的內(nèi)部控制?？梢詮膬?yōu)化董事會的規(guī)模、結(jié)構(gòu)；提高董事會整體素質(zhì)；建立責(zé)任追究體系等幾個(gè)方面來健全董事會，充分發(fā)揮董事會作用。（3）積極建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制文化。 企業(yè)文化是一種無形的力量，能夠通過影響企業(yè)管理者和與員工的思維方式和具體行為來影響企業(yè)的內(nèi)部控制。它可以通過促進(jìn)內(nèi)部團(tuán)結(jié)，提高效率等方式促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境的改善。一個(gè)企業(yè)建立了適合的組織文化和風(fēng)險(xiǎn)控制文化才能夠使內(nèi)控體系的根基更加牢固。同時(shí)，建立控制文化，統(tǒng)一個(gè)人與組織目標(biāo)，發(fā)揮人的主觀能動性也是有效的內(nèi)控系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容之一。這樣不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。企業(yè)可以從以下幾方面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制文化：加強(qiáng)誠信道德建設(shè)，使員工具有積極向上的思想，保障內(nèi)部控制制度的有效性；加強(qiáng)內(nèi)部溝通與交流等。
（二）以內(nèi)部控制確保社會責(zé)任履行
企業(yè)可在內(nèi)部控制引導(dǎo)下，確保社會責(zé)任履行，具體措施如下：（1）設(shè)置專門部門和考核指標(biāo)對社會責(zé)任履行情況進(jìn)行管理。企業(yè)的社會責(zé)任涉及到多方面的工作，因此需要專門的部門和制度對其進(jìn)行監(jiān)管。我們可以根據(jù)承擔(dān)社會責(zé)任的不同情況設(shè)置專門的部門，建立相應(yīng)內(nèi)控制度保證社會責(zé)任得到履行。如設(shè)立安全管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的管理工作；設(shè)立質(zhì)量檢查部門檢查產(chǎn)品質(zhì)量；設(shè)立環(huán)境保護(hù)部門減少環(huán)境污染，保護(hù)生態(tài)平衡；設(shè)立職工代表大會和工會組織，維護(hù)員工合法權(quán)益，要使員工有更好的職業(yè)發(fā)展前景，就要為員工開展定期的培訓(xùn)等。同時(shí)，要設(shè)置相應(yīng)的社會責(zé)任考核指標(biāo)體系，從定性和定量兩個(gè)方面全方位考核企業(yè)社會責(zé)任履行情況，并以此作為對經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況考核的一個(gè)方面。（2）加快制定社會責(zé)任報(bào)告披露的政策法規(guī)。目前我國關(guān)于社會責(zé)任披露的規(guī)范性文件是深交所發(fā)布的《上市公司社會責(zé)任指引》，它廣泛概括了社會責(zé)任包括的范圍，包括股東、債權(quán)人、職工、消費(fèi)者以及供應(yīng)商等利益相關(guān)者的權(quán)益保護(hù)，可持續(xù)發(fā)展，社會公益事業(yè)、制度建設(shè)和信息披露等內(nèi)容。但這些規(guī)定只是指導(dǎo)性的，還相當(dāng)不完善，沒有對企業(yè)社會責(zé)任履行中的問題做出具體的規(guī)范，因而應(yīng)該加快我國社會責(zé)任的制度建設(shè)，使企業(yè)在履行社會責(zé)任的過程中能夠“有法可依”，不斷完善社會責(zé)任履行以及披露情況，同時(shí)完善的制度也能防止和避免社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)問題。
五、結(jié)論
從以上分析可知，由于綜合素質(zhì)和思想的限制許多企業(yè)并不愿意履行其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，這就需要針對性的制約機(jī)制來推進(jìn)其履行。而內(nèi)部控制就是一種規(guī)范企業(yè)行為的制度，控制活動就是其要素之一，能夠控制和引導(dǎo)企業(yè)“守約”履行社會責(zé)任，規(guī)避履行中可能的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范履行過程中的行為。所以內(nèi)控制度是企業(yè)切實(shí)履行社會責(zé)任的保障。反過來看，即使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的很完善，也會因?yàn)槠髽I(yè)人員的不配合而形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，通過履行并披露社會責(zé)任，提高企業(yè)各組成成員的綜合素質(zhì)，發(fā)揮各自的作用，才能使內(nèi)部控制制度，通過外在壓力和內(nèi)部文化深入到每個(gè)人得思想中，才能夠得到真正的執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)“有法必依”?？傊髽I(yè)的社會責(zé)任與內(nèi)部控制就像一個(gè)事物的兩個(gè)方面，兩者即相互依存，相互促進(jìn)，又相互區(qū)別，缺一不可。能夠調(diào)動起兩者互動性的機(jī)制才有可能成為高效的機(jī)制。要促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，必須正確對待企業(yè)的社會責(zé)任和內(nèi)部控制的互動機(jī)制，將二者結(jié)合起來進(jìn)行研究，使兩者相互滲透，促進(jìn)內(nèi)部控制與社會責(zé)任的良性互動發(fā)展，最終也實(shí)現(xiàn)履行社會責(zé)任的目的。將企業(yè)社會責(zé)任與內(nèi)部控制聯(lián)系起來考慮，不僅有利于企業(yè)自身的發(fā)展，更能夠節(jié)約企業(yè)的交易成本，優(yōu)化配置社會資源，充分發(fā)揮企業(yè)的社會角色作用。
