一、我國增值稅轉(zhuǎn)型概述
增值稅的分類標(biāo)準(zhǔn)是，以外購的固定資產(chǎn)所包含的稅金能否在進(jìn)項稅額里扣除為依據(jù)，增值稅可以分為三類：生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。
我國增值稅的模式轉(zhuǎn)型，指的是以消費(fèi)型的增值稅逐步取代現(xiàn)有執(zhí)行的生產(chǎn)型的增值稅模式，這個轉(zhuǎn)型的過程也是逐漸向國際上廣泛實行的消費(fèi)型增值稅模式的靠攏。我國增值稅轉(zhuǎn)型后，提高了增值稅的征收點，將納稅人種類和增收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了更加細(xì)致的劃分，將納稅人劃分為一般和小規(guī)模兩種，稅率劃分為一般納稅人執(zhí)行稅率17％和13％，小規(guī)模納稅人執(zhí)行稅率3％，出口貨物執(zhí)行零稅率，以銷售額的4％或6％來簡易征收一般人。
2011年10月31日，財政部公布財政部令，增值稅、營業(yè)稅的起征點有較大幅度上調(diào)。此種增值稅的轉(zhuǎn)型模式，實質(zhì)上是進(jìn)行了一次局部的結(jié)構(gòu)性減稅過程。目前，我國廣東省于2011年11月1日起，在全省范圍內(nèi)按照最高標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行增值稅起征點，按照新起征點執(zhí)行，省內(nèi)將有較大數(shù)量的小規(guī)模納稅人處于增值稅起征點之下，48％的增值稅納稅人將無需繳納稅款，惠及稅額達(dá)15.43億元。此外，2012年2月份起，上海市將加快步伐，進(jìn)入增值稅改革的實質(zhì)性實施階段。這些省份和直轄市的改革轉(zhuǎn)型試點為全國增值稅改革積累了寶貴的經(jīng)驗。
二、我國增值稅模式轉(zhuǎn)型中的問題思考
(一)增值稅轉(zhuǎn)型，并未最大化擴(kuò)大征收范圍
此番的增值稅轉(zhuǎn)型尚未徹底，涵蓋到的征收范圍也并未發(fā)生太大改變，重點仍繼續(xù)落在銷售貨物、進(jìn)口貨物、產(chǎn)品加工、修配、修理等環(huán)節(jié)上。這種征收模式既與“普稅”和“中性”的基本原則相違背，又在某種程度上使得增值稅的貨物銷售與營業(yè)稅之間的抵扣“斷裂”，遏制了增值稅的制約作用。
(二)增值稅轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致就業(yè)壓力持續(xù)增大
鑒于在不同行業(yè)對于固定資產(chǎn)需求種類和需求量都不同。比如，針對資本密集型的行業(yè)，每一年投入的固定資產(chǎn)相比都明顯多于其他行業(yè)。增值稅模式轉(zhuǎn)型刺激了這類企業(yè)進(jìn)行設(shè)備的添置和更新?lián)Q代，有利于企業(yè)的技術(shù)革新和投資規(guī)模，也減少了稅收負(fù)擔(dān)，是利于這類企業(yè)發(fā)展的好事。
另一方面，相比之下勞動密集型的行業(yè)，在固定資產(chǎn)上的投入較少，一旦模式轉(zhuǎn)型后，造成企業(yè)固定資產(chǎn)總值和折舊都相應(yīng)地削減，所繳納稅額隨之增大。再者說假設(shè)這類企業(yè)并沒有發(fā)生當(dāng)期固定資產(chǎn)的購置，那么不發(fā)生固定資產(chǎn)的當(dāng)期抵扣行為。如果看來，這類企業(yè)并不能夠真正享受到模式轉(zhuǎn)型帶來的好處。這類企業(yè)往往又屬于低利潤的行業(yè)，長久下去社會資金將轉(zhuǎn)移到高利潤行業(yè)。我國人力成本的逐漸走高，再加上增值稅模式并未有實際優(yōu)惠，對于勞動密集型企業(yè)將是致命打擊，會造成大批人員失業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，截止2011年12月底，珠江三角洲的大部分出口服裝加工類企業(yè)利潤率幾乎接近0％，工廠停工，工人失業(yè)，大批量工人轉(zhuǎn)行涌至社會成為閑散人員的狀況已初見端倪。
(三)固定資產(chǎn)的抵扣問題，成為矛盾聚焦點
目前，在增值稅模式轉(zhuǎn)型過程中，固定資產(chǎn)的抵扣問題是矛盾爭論的聚焦點。據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，規(guī)定期限之前的固定資產(chǎn)算作存量，不參與稅款抵扣的發(fā)生。而之后的固定資產(chǎn)允許參與進(jìn)項稅額的抵扣。這無疑是一種不公平的舉措。老舊企業(yè)與新興企業(yè)之間，必將因為此項規(guī)定而形成不公平的待遇。另外，這項硬性劃出時間線的抵扣限制規(guī)定將極大影響了企業(yè)的資產(chǎn)重組動作，且極易導(dǎo)致盲目投資與重復(fù)性建設(shè)的發(fā)生。例如，一個經(jīng)營狀況良好的企業(yè)寧可購置等額的新的固定資產(chǎn)，也不會對經(jīng)營不善的老舊企業(yè)實施兼并，因為這兩種方式在稅收上存在有巨大差異。
三、針對轉(zhuǎn)型中負(fù)面問題的對策探究
(一)實行分批次稅改，有助于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
參考增值稅模式的轉(zhuǎn)型思考，應(yīng)著手按照不同產(chǎn)業(yè)分類，有序地實施改革。將企業(yè)按照技術(shù)型、資本型、勞動型3大類，先從上游的技術(shù)型企業(yè)入手，通過給予政策幫助以達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。這樣，避免了不分類別、一鍋端的雜亂局面，為處于下游的勞動型企業(yè)爭取到了寶貴的轉(zhuǎn)型時間，能有效避免大量閑散人員涌至社會的問題。
(二)合理化固定資產(chǎn)抵扣問題，消除弊端
存量固定資產(chǎn)上的抵扣爭端應(yīng)加大力度合理化。為此，應(yīng)廣泛吸取其他國家的成功經(jīng)驗。不應(yīng)采取宏觀上制定時間分界的一刀切的方式，而是應(yīng)該以企業(yè)自身的成長時間作為參照系。例如，在企業(yè)誕生的前4～6年內(nèi)所購入的固定資產(chǎn)都應(yīng)參與一定比例的增值稅稅額抵扣，此后由于企業(yè)正處于快速成長的盈利階段，可逐漸做到全額抵扣。
(三)尋求其他財政支持，緩解模式轉(zhuǎn)型壓力
實施增值稅模式轉(zhuǎn)型，必然帶給國家巨大的財政壓力。為此，應(yīng)積極尋求其他財政支持，緩解模式轉(zhuǎn)型壓力。同時要統(tǒng)籌規(guī)劃，兼顧大局，綜合考慮地方財政所能承受的壓力。鼓勵因各地特色開展因地制宜的其他新稅種，以支撐國家財政。
(四)規(guī)范管理，最大化擴(kuò)大征收范圍
規(guī)范管理，擴(kuò)大化征收范圍的具體實施中，應(yīng)該遵循一個“循序漸進(jìn)、逐步求精”的一個原則。例如，現(xiàn)有的增值稅模式并未考慮將無形資產(chǎn)統(tǒng)籌入征收范圍，這實際阻礙了企業(yè)的高新技術(shù)發(fā)展，應(yīng)該考慮將其納入征收。但是應(yīng)充分考慮到無形資產(chǎn)并不是普通簡單的商品，具體細(xì)則應(yīng)該參照到無形資產(chǎn)的內(nèi)在特點，鼓勵企業(yè)進(jìn)行自主研發(fā)和科技創(chuàng)新，提升高科技含量，有利于保證抵扣鏈的完整，簡化稅收征收管理的程序。
