納稅調(diào)整
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2011年10月18日發(fā)布，并將自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，對(duì)于促進(jìn)小企業(yè)改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升政府經(jīng)濟(jì)管理水平、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展和完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有重要意義。由于小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算和信息披露方面進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，并減少了與稅法的差異從而減少了小企業(yè)的納稅調(diào)整。
一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列3個(gè)條件的企業(yè)(即小企業(yè))：
(一)不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任
“承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任”主要包括兩種情形，一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)(或主體)。
(二)經(jīng)營規(guī)模較小
經(jīng)營規(guī)模較小是指符合工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)文發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
(三)既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司需要編制合并報(bào)表，其股東就成為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，對(duì)該企業(yè)從高要求，應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，需要編制合并報(bào)表、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，因此子公司也要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算方面的主要不同
與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算方面主要有以下不同之處：
(一)簡(jiǎn)化了票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于商業(yè)承兌匯票(附追索權(quán))的貼現(xiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求貼現(xiàn)息在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法攤銷，確認(rèn)為利息費(fèi)用?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定貼現(xiàn)息在貼現(xiàn)時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(二)簡(jiǎn)化了商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定進(jìn)貨費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用。
(三)簡(jiǎn)化了資產(chǎn)分類，取消了公允價(jià)值計(jì)量模式
1 小企業(yè)對(duì)外投資按投資期限長短和性質(zhì)劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資，不再區(qū)分交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)采用成本計(jì)量，取消了公允價(jià)值計(jì)量模式，因此也不再確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，不需要設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)損益和資本公積――其他資本公積科目。
2 不再劃分投資性房地產(chǎn)。小企業(yè)對(duì)于企業(yè)的房產(chǎn)和地產(chǎn)不再區(qū)分自用還是出租，全部作固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊或進(jìn)行價(jià)值攤銷，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相一致。
(四)各項(xiàng)資產(chǎn)以成本計(jì)量，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備
小企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)以成本計(jì)量，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于壞賬損失、長期股權(quán)投資損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出。因此小企業(yè)也不再設(shè)置各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目和資產(chǎn)減值損失科目。
(五)簡(jiǎn)化了長期股權(quán)投資的核算
小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資劃分為長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資初始計(jì)量按照成本計(jì)量，對(duì)于通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，不再區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而直接按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為初始成本。長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量采用成本法，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。
(六)簡(jiǎn)化了固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1 對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等作為成本入賬，不再確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用。與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按規(guī)定計(jì)入租入固定資產(chǎn)的價(jià)值，并提取折舊費(fèi)用，予以分期扣除”相一致。
2 小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值的確定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，從而減少了小企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。
3 小企業(yè)對(duì)于已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和固定資產(chǎn)的大修理支出，計(jì)入長期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷。從而對(duì)長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。
4 車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用。
(七)簡(jiǎn)化了無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1 小企業(yè)不再劃分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對(duì)于無形資產(chǎn)的使用壽命不能可靠估計(jì)的，按不低于10年期限進(jìn)行攤銷。
2 無形資產(chǎn)的攤銷統(tǒng)一采用年限平均法。
(八)簡(jiǎn)化了長期債券投資的核算
小企業(yè)持有的長期債券投資按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益，對(duì)利息收入的確認(rèn)采用合同利率法，債券溢折價(jià)攤銷采用直線法。
(九)簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理
小企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)的盤盈盤虧均通過待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，盤盈資產(chǎn)在處理時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入，盤虧資產(chǎn)在處理時(shí)扣除責(zé)任人賠償全部計(jì)入營業(yè)外支出。對(duì)固定資產(chǎn)盤盈不再作前期差錯(cuò)更正處理。
(十)簡(jiǎn)化了收入的會(huì)計(jì)處理
1 小企業(yè)對(duì)于采用分期收款方式銷售商品的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。與稅法規(guī)定相一致，減少了納稅調(diào)整。
2 銷售商品收入金額按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定，不再考慮價(jià)款的收取采取延期方式實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的銷售問題。
3 銷售退回、銷售折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入，不再區(qū)分屬于本年度的銷售還是屬于以前年度的銷售，不需要判斷是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
4 跨年度勞務(wù)不再判斷勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)，全部按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
(十一)損益類項(xiàng)目的劃分有所改變
1 小企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅不再計(jì)入管理費(fèi)用，而全部計(jì)入營業(yè)稅金及附加。
2 小企業(yè)匯兌損失計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，但匯兌收益計(jì)入營業(yè)外收入。
3 小企業(yè)商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可以不設(shè)置管理費(fèi)用科目，將管理費(fèi)用并入銷售費(fèi)用科目核算。
4 小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營業(yè)外收入。
(十二)簡(jiǎn)化了借款費(fèi)用的處理
一方面，小企業(yè)對(duì)于借款利息費(fèi)用按照借款本金和借款合同利率計(jì)量，不再采用實(shí)際利率法。另一方面，對(duì)于專門借款的借款費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)成本，一般借款利息費(fèi)用直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不再考慮借款費(fèi)用資本化條件、暫停資本化、資本化金額的確定等，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。
(十三)簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理
小企業(yè)對(duì)所得稅的核算采用應(yīng)付稅款法，將計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額確認(rèn)所得稅費(fèi)用，不再確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。
(十四)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不再要求區(qū)分不同情況采用追溯調(diào)整法、未來適用法和追溯重述法分別處理。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在信息披露方面的主要不同
與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。
(一)不要求編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表
小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個(gè)組成部分，不必編制所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表。
(二)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化
小企業(yè)的利潤表以凈利潤為終點(diǎn)，不再反映每股收益、其他綜合收益和綜合收益。小企業(yè)的現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。不再對(duì)支付的職工薪酬進(jìn)行分析，對(duì)于支付給在建工程和無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬也在現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下“支付的職工薪酬”項(xiàng)目反映。
(三)簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露
小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低。小企業(yè)無需在附注中披露企業(yè)基本情況、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的說明以及與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程等信息。對(duì)于報(bào)表項(xiàng)目的說明僅需要披露短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、利潤分配等項(xiàng)目的說明。對(duì)于營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外收支等項(xiàng)目重要信息在利潤表中披露。
