隨著我國經(jīng)濟社會日益發(fā)展，建設工程項目與日俱增，審計作為重要的經(jīng)濟執(zhí)法手段，已經(jīng)不局限于對經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督，其參與建設工程項目全過程的必要性與重要性也日益顯現(xiàn)。
監(jiān)督是評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制設計、運行及改進活動的評價。審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督。在我國，經(jīng)濟監(jiān)督體系還包括財政監(jiān)督、稅務監(jiān)督、金融監(jiān)督、工商行政監(jiān)督、物價監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督和會計監(jiān)督等。其中，除了審計監(jiān)督，其他監(jiān)督都需要結合自身的業(yè)務進行，其監(jiān)督職能都是從其管理職能中派生出來的附帶職能，是為了執(zhí)行其具體業(yè)務而進行的監(jiān)督，只有審計監(jiān)督才是由專門機構、專職人員進行的獨立經(jīng)濟監(jiān)督。其獨立性也決定了審計監(jiān)督是較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督，在經(jīng)濟監(jiān)督體系中占有重要位置。
建設工程項目全過程審計是指建設單位內(nèi)部審計機構、人員，從項目立項至竣工交付使用全過程的真實性、合法性和效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。具體包括以下內(nèi)容：建設項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、竣工驗收、造價決算、財務管理、竣工后投資經(jīng)濟評價等審計工作。其目的就是：內(nèi)部審計人員運用專業(yè)、綜合、科學的方法，促進建設項目實現(xiàn)“質(zhì)量、進度、效益”三項目標，確保投資款項合理使用，最大限度的發(fā)揮建設工程投資效益。隨著我國經(jīng)濟的又好又快地增長，建設工程項目日益增多。由于建設工程項目一般具有耗時長、投資大、技術含量高的特點，且項目建成后的質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)營活動影響頗大，因此，對建設工程項目的全過程，特別是對內(nèi)控制度、造價控制、工程質(zhì)量、財務管理等進行審查和評價具有重要意義。
一、規(guī)范內(nèi)控制度。凡事預則立不預則廢。事前，從經(jīng)濟活動的計劃及相關會議開始，并制定相關的組織內(nèi)部規(guī)章制度。內(nèi)部審計具體準則第5號第十一條：“建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運行是組織高級管理層的責任?！钡谑l：“內(nèi)部控制是對組織目標實現(xiàn)的相對保證?！背绦蚓褪前凑占榷ǖ囊?guī)章制度辦事。因此審計的一項重要職責就是確保內(nèi)控制度規(guī)范運行。俗話說：人管人氣死人。但是運用制度管理約束人，就有章可循，可以使建設單位干部不犯錯誤，因此審計工作從一開始就可以幫助建設單位干部提提袖子，拉拉衣襟，維護建設工程項目從一開始就規(guī)范化、制度化，保持正確的運作方向。作為經(jīng)濟監(jiān)督就是要時刻提高警惕，觀察經(jīng)濟活動的一舉一動，遇到特殊情況，要及時上報，研究對策、辦法，當然應該堅持原則的就要堅持原則。
［例一］某子項目進入資格預審程序。按正常程序只要符合資格預審文件要求即可入圍，但必須有三家及以上單位才可以進行下一階段正式招投標程序。在評審過程中，有四家單位基本符合條件要求，但內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)這四家單位有圍標嫌疑，同時上述四家單位的報價均明顯高于清單預算標底，不利于建設單位利益。當場有評委提出終止評審，但招標文件及資格預審文件中沒有懲罰圍標的相關條款，工作陷入被動！內(nèi)審人員提出先按照正常程序進行，因四家單位基本符合條件要求，所以只能認可投標有效并張榜公示。事后立即上報，領導召集項目、內(nèi)審人員開會，決定制度不能隨意變更，只有另想辦法。公示期間，經(jīng)過深入細致的走訪了解，發(fā)現(xiàn)其中兩家單位業(yè)績有造假情況，因此按照招投標法的規(guī)定取消了這次投標結果，重新發(fā)布招標公告。雖然這樣操作耽誤了時間，延誤了工期進度，但建設單位嚴格按制度辦理，投標單位心服口服，且維護建設單位的利益。
二、造價控制與核定。造價審計是建設工程項目全過程審計的核心。為節(jié)省有限的建設資金，各建設單位高度重視造價監(jiān)控工作。自建設工程立項后，審計部門即進入該建設工程的全過程造價監(jiān)控工作。
1.首先從源頭――工程施工招投標文件、合同開始把關，從合同中約束施工單位，進行規(guī)范管理。事后審計的弊端：時間介入滯后，了解信息不全，難以及時發(fā)現(xiàn)問題，即使對部分內(nèi)容存在疑問也往往因無法掌握第一手資料而陷入困境，審計決定、意見和建議難以落實到位，審計風險較大。事前介入，能掌握第一手資料和數(shù)據(jù)，能一針見血地發(fā)現(xiàn)問題，對一些可能出現(xiàn)的問題做到防范于未然或消滅于萌芽狀態(tài)。建設工程項目涉及有關洽談合同問題應聘請專業(yè)單位或?qū)I(yè)人士，與業(yè)主一道參與洽談、溝通。經(jīng)過民主化、科學化的程序后，文件一旦經(jīng)甲乙雙方簽署后，大家就必須遵守，以保證程序及其結果的真實性、合法性和公正性。
［例二］建設單位招標部門聘請了一家中介造價公司編制一子項目清單預算（控制價）。造價公司審閱了子項目的相關資料后，與建設單位簽訂了合同?？墒遣痪?，造價公司以標底超出洽談范圍為由，要求增加合同價款。在討論會上，內(nèi)審人員堅持原則，指出造價公司在知曉項目情況的條件下，以低價中標后再來漲價是不對的。事后，建設單位與造價公司溝通后，造價公司認識了自己的錯誤，繼續(xù)執(zhí)行合同直至完成編制預算工作。
2.材料價格一般以當?shù)卦靸r管理部門發(fā)布的信息價為依據(jù)，但甲定乙購等特殊情況就不同了。在施工過程中，由建設單位項目、內(nèi)審等人員與施工單位聯(lián)合組成工作組，嚴格執(zhí)行國家招投標法的規(guī)定，走訪市場，貨比三家，確定本建設工程所用主要建筑材料的品種、規(guī)格和單價。如子項目――內(nèi)裝飾工程中的主要材料，如：花崗巖、大理石、鋁塑板等材料價格，經(jīng)市場調(diào)查，控制在一個合理的幅度范圍內(nèi)。在招標文件中加以明確，有力的杜絕了招、投標過程中的“抬高標底”現(xiàn)象，為日后該子項目造價結算奠定基礎。
［例三］一項外裝飾工程涉及玻化磚材料。事先建設單位與施工單位協(xié)商，按甲定乙購方式來確定材料價格。經(jīng)建設單位詢價后，在《關于幕墻用陶土板?；u的聯(lián)系單》中明確了?；u材料結算價。在結算階段，施工單位卻提出要另加?；u人工費。內(nèi)審人員不予采納，根據(jù)清單計價原則，清單中相應的石材墻面子目的綜合單價已包含人工費。經(jīng)建設單位與施工單位溝通后，施工單位同意接受。
3.工程量是決算的基礎。施工過程中，內(nèi)審人員要不定期進駐工地。對樁基礎、隱蔽建設工程、建筑細部構造層次、設計變更等及時辦理簽證記錄，杜絕事后扯皮的現(xiàn)象，為以后建設工程結算順利完成做好準備。隱蔽建設工程的監(jiān)督，按程序操作更有必要。對影響建設工程造價的設計變更、簽證，從專業(yè)技術的角度，施工單位提出合理化方案，提供項目辦選擇。在簽證、變更問題上，要將監(jiān)控工作落到實處，取得“四兩撥千斤”的效果，防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。
數(shù)據(jù)在經(jīng)濟工作中的作用是不言而喻的，人為的錯誤有時是失誤，但有時是故意造成的。［例四］本人參加了一省重點工程的樁基礎晚間現(xiàn)場測量工作。記得有次測量，由于泥沙清理不干凈及孔徑深處內(nèi)有塌方出現(xiàn)，二小時前初測合格的孔深反而達不到設計深度。這時候，施工單位堅持認為已經(jīng)達標可以停鉆機了，他們的理由是初測深度與設計深度相差5M，按進度再鉆二小時肯定已經(jīng)達到設計深度。事實是標尺深度就是達不到設計深度。出現(xiàn)此情況，作為內(nèi)審人員的我堅持清沙，再鉆再測。事后才知，是鉆頭出現(xiàn)斷裂，初測后的二小時只是在空鉆，等清沙后再鉆，不一會兒就達到設計深度。根據(jù)此事，我更加堅信內(nèi)審工作一定要堅持原則，以事實為依據(jù)，數(shù)據(jù)就是工程量最好的說明！
4.先驗收再終審，以內(nèi)審人員為主，組織建設單位相關部門人員成立審計小組，辦理項目竣工結算。本著以事實為依據(jù)，以招投標文件、施工合同、簽證、變更、施工圖紙、竣工圖紙等為基礎，以科學、嚴謹、細致的態(tài)度進行核算，先內(nèi)審再外審，聘請中介造價咨詢公司出具“建設工程造價審核報告”。
在造價結算階段，施工單位會提出不同意見，怎么辦？［例五］上例所說的樁基礎結算。施工單位在編制預算清單時，未將樁基礎鉆孔不灌注部分的工作內(nèi)容列入清單報價內(nèi)，理由是建設單位招標文件以及工程量清單未列空孔子目。但在結算最后階段，施工單位要求將此作為遺漏項目補入決算。內(nèi)審人員根據(jù)該工程招標文件第二節(jié)，第三點投標報價中的第4條：“采用工程量清單價計價或者提供招標控制價的，當發(fā)現(xiàn)招標人提供的工程量清單或招標控制價中的工程量與施工圖紙有誤差的，招標人和中標人在合同簽訂生效后1個月內(nèi)，經(jīng)雙方核對，應予以調(diào)整。逾期均不予認可?！钡囊?guī)定，不予采納。施工單位無話可說。所以造價結算一定要以事實為依據(jù)，以文件為基石，這樣才能維護建設單位的利益，施工單位才會接受決算結論。
三、工程質(zhì)量審計。由于建設項目存在工期長、投入大、技術性強的特點，如果內(nèi)部審計仍按照傳統(tǒng)方式對建設項目進行事后的審查與評價，那就無法將項目建設過程中存在的問題及時反饋給相關部門并予以改善，就無法實現(xiàn)建設項目審計的目的。因此，建設項目內(nèi)部審計應當將“關口”前移，從傳統(tǒng)的事后審查、評價延伸到項目開展之前的可行性研究階段，并全面參與建設項目運行全過程，適時提出有利于加強內(nèi)部控制、改善風險管理的建議，促進建設項目質(zhì)量、進度、效益的提高。
工程質(zhì)量百年大計。建設單位項目、內(nèi)審人員要與監(jiān)理一同檢查施工單位有無工程質(zhì)量保證體系、相關施工的規(guī)章制度。要組織對隱蔽工程的驗收，對不合格品的控制要有具體措施，對不合格工程和質(zhì)量事故要進行分析，劃分責任。要定期檢查建設單位、施工單位的工程資料、參加工程進度會議。檢查工程監(jiān)理是否規(guī)范履行監(jiān)理合同，及有關法律、法規(guī)、規(guī)章、技術規(guī)范、設計文件執(zhí)行情況。督促監(jiān)理做好施工單位已完成工作的內(nèi)容及其工作量的確認。
［例六］建設單位在電梯招標文件中明確要求電梯的“五大件”為進口原件。貨到工地現(xiàn)場驗收時，內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)有部分器件表面有銹斑，包裝塑料上有明顯的雨水。經(jīng)向施工單位咨詢，原來在運輸過程中，裝卸人員未采取有效的遮雨措施，致使部分器件長時間接觸雨水。為保證電梯質(zhì)量，經(jīng)咨詢有關專家，在不影響質(zhì)量的基礎上，必須做防銹處理。建設單位向施工單位下達整改通知，施工單位接受。此事證明，工程質(zhì)量事關重大。內(nèi)審工作“關口”前移十分必要，如到?jīng)Q算時就為時已晚了。
四、財務管理審計。財務管理審計是指對建設工程項目資金籌措、資金使用及其賬務的真實性、合規(guī)性進行的監(jiān)督和評價，是財務審計與管理審計的融合。從建設項目全過程看，財務管理既包括各種經(jīng)營決策的判斷、建設工程的執(zhí)行，也包括成本價格的分析、工程造價的核算以及會計處理過程，是經(jīng)營活動與財務活動的融合。財務管理審計強調(diào)對建設工程項目各環(huán)節(jié)技術經(jīng)濟、運行過程真實性的審查，并對其合法性、效益性等管理層面的情況進行評價。在可行性報告審計、設備材料采購審計、工程造價審計等環(huán)節(jié)，除強調(diào)管理層面的問題外，還要求對相關單據(jù)、財務數(shù)據(jù)、財務賬簿等進行審查，評價其合法性、真實性。同時在工程項目施工期間中，會遇見許多實際問題，如農(nóng)民工工資（建議按甲乙雙方雙控賬戶，專款專用原則）、稅務屬地管理等，內(nèi)審人員要提出合理化建議。
［例七］內(nèi)審人員在一次基建財務收支審計中，發(fā)現(xiàn)有大額資金進出賬異常情況，找負責人、會計談話，他們說是買材料款。內(nèi)審人員經(jīng)函證了解、外圍調(diào)查后，再次找負責人、會計談話，在鐵的證據(jù)面前，他們承認了挪用工程專用款的事實。內(nèi)審人員上報后，建設單位按照合同規(guī)定，對施工單位進行了嚴厲的處罰。
建設工程項目審計充分體現(xiàn)了防弊、興利及增值的核心價值作用，實現(xiàn)“質(zhì)量、進度、效益”三項目標。質(zhì)量目標是指工程實體質(zhì)量和工作質(zhì)量達到要求；進度目標是指工程進度和工作效率達到要求；效益目標是指工程成本和項目效益達到要求。建設工程項目內(nèi)部審計不僅要對項目設計、可行性分析、招投標、采購、建設、驗收等過程進行監(jiān)督，以防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生，維護組織利益，更重要的是要通過內(nèi)部審計的審查和評價，對項目建設過程及時提出改進建議，促進建設項目工程效率和效益目標的實現(xiàn)，從而進一步實現(xiàn)增加組織價值的目的。
誠然，沒有規(guī)矩不成方圓。建設工程項目全過程審計是內(nèi)部審計機構和人員進行的獨立監(jiān)督和評價活動，但必須在單位最高管理層（董事會）領導之下，分管領導具體指導下開展工作，不能改變本單位對建設工程項目的決策定義，也不能改變項目辦在整個建設周期內(nèi)的主導地位。只是由于內(nèi)審人員的參與，促進了建設工程項目質(zhì)量、速度、效益的提高，確保了整個建設工程項目在各子項目階段上的造價得到有效控制，所用材料貨真價實，工程實體質(zhì)量達到要求，阻止了其它相關費用的虛高現(xiàn)象，使建設資金發(fā)揮其最大的投資效益。
