節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境是我國的一項基本國策，也是“十二五”期間擺在我們審計機(jī)關(guān)、審計人面前一項義不容辭的重要審計工作任務(wù)，要通過對礦產(chǎn)、土地、森林、水等重要資源開發(fā)利用管理和維護(hù)治理的審計，對水、大氣、土壤、固體廢物等污染防治的審計，對生態(tài)保護(hù)、生態(tài)建設(shè)工程等項目的審計推動和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮審計在建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會“免疫系統(tǒng)”功能作用。那么如何來強(qiáng)化資源環(huán)境審計監(jiān)督呢？為此，筆者作如下思考：
1.加大資源環(huán)境審計的宣傳力度。一是要通過廣播、報紙、電視等新聞媒體廣泛宣傳國家有關(guān)資源環(huán)保法律法規(guī)和各項政策規(guī)定。二是要定期或不定期的開展國家有關(guān)資源環(huán)保政策法規(guī)宣傳周、宣傳月活動，印發(fā)國家有關(guān)資源環(huán)保各項政策法規(guī)的宣傳材料。三是要將那些破壞資源環(huán)境，任意排放污染物、侵害人民群眾身心健康的違法、違規(guī)、違紀(jì)行為和典型案例予以公開揭露曝光。四是要對那些貫徹執(zhí)行國家有關(guān)資源環(huán)保各項政策法規(guī)好的，群眾滿意的先進(jìn)單位和先進(jìn)個人進(jìn)行大張旗鼓的表彰和宣揚，使之真正形成一個國家資源環(huán)保政策法規(guī)執(zhí)行報紙上有字，廣播里有聲，電視上有像，社會上有形的全方位、立體型家喻戶曉的良好氛圍，讓廣大企業(yè)單位和人民群眾都來了解國家有關(guān)資源環(huán)保各項政策規(guī)定和貫徹執(zhí)行國家有關(guān)資源環(huán)保政策法規(guī)情況，以及違反國家有關(guān)資源環(huán)保政策法規(guī)、破壞資源、破壞生態(tài)、污染環(huán)境的危害，使之充分認(rèn)識貫徹落實執(zhí)行國家有關(guān)資源環(huán)保政策法規(guī)，保護(hù)資源環(huán)境重要性和重要意義，從而增強(qiáng)政府職能部門和廣大企業(yè)單位及人民群眾關(guān)心資源環(huán)境、維護(hù)資源環(huán)境的意識，以及參與資源環(huán)保建設(shè)的積極性、主動性和自覺性。
2.強(qiáng)化資源環(huán)境審計隊伍素質(zhì)建設(shè)。資源環(huán)境審計涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)要求高、難度大，因此必須要強(qiáng)化資源環(huán)境審計隊伍素質(zhì)建設(shè)，一是要整合審計資源，將審計機(jī)關(guān)現(xiàn)有資源環(huán)境審計能力水平優(yōu)、文化素質(zhì)高、思想品德好、工作責(zé)任心強(qiáng)的同志選調(diào)到資源環(huán)境審計隊伍中來。二是組織資源環(huán)境審計人員進(jìn)行嚴(yán)格的業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容：不僅包括組織對國家有關(guān)資源環(huán)境政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，國內(nèi)外資源環(huán)境審計理論實踐成果學(xué)習(xí)，而且還要重點突出與資源環(huán)境審計實務(wù)相關(guān)的環(huán)保學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、法學(xué)、計算機(jī)等知識技能的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使其審計人員真正了解國家有關(guān)資源環(huán)保政策法規(guī)，充分認(rèn)識強(qiáng)化資源環(huán)境審計的重要意義，掌握資源環(huán)境審計有關(guān)的專業(yè)技術(shù)。三是組織資源環(huán)境審計人員到資源環(huán)境審計做的好的地區(qū)學(xué)習(xí)取經(jīng)，開拓資源環(huán)境審計視野，增長資源環(huán)境審計業(yè)務(wù)水平。四是招聘一些懂環(huán)保學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等專業(yè)人才充實到資源環(huán)境審計隊伍中來，增強(qiáng)資源環(huán)境審計隊伍素質(zhì)，至而確保優(yōu)質(zhì)高效地開展資源環(huán)境審計，并要積極探索資源環(huán)境審計的新模式、新路子、新方式。
3.切實擬制資源環(huán)境審計方案。首先要確定好資源環(huán)境審計組織人員，要將具有一定的審計經(jīng)驗、資源環(huán)境政策法規(guī)知識比較懂、計算機(jī)輔助審計技術(shù)水平高、工作責(zé)任心強(qiáng)的干部選配為審計組長、副組長及審計組成員。其次資源環(huán)境審計組人員要深入被審計單位廣泛查閱收集國家、政府有關(guān)資源環(huán)保政策法規(guī)和國家政府有關(guān)資源環(huán)保資金投入的預(yù)算計劃、目標(biāo)、任務(wù)和年度決算報表以及有關(guān)的批復(fù)文件、銀行賬戶、會計賬表、原始憑證、電子數(shù)據(jù)和相關(guān)的內(nèi)部具體控制制度，重要會議記錄資料等。審計組人員還要走訪政府有關(guān)職能部門，進(jìn)一步了解掌握國家有關(guān)資源環(huán)保政策法規(guī)執(zhí)行情況，以及在執(zhí)法過程中存在的問題、難點、重點。審計組人員還要對相關(guān)的群眾和有業(yè)務(wù)往來的單位進(jìn)行走訪，以便掌握有關(guān)業(yè)務(wù)往來的真實情況，還可以采取問卷的方式進(jìn)一步量化了解有關(guān)情況。再次審計組要根據(jù)收集到的、聽到點、看到的、問到的、查到的資源環(huán)保情況，擬制好資源環(huán)境審計方案，資源環(huán)境審計方案應(yīng)包括：審計的目標(biāo)、審計的內(nèi)容、審計的時限、審計的重點、審計的方式方法以及審計組人員責(zé)任的分工等。
4.扎實開展資源環(huán)境審計。審計組要按照《國家審計署關(guān)于環(huán)境審計工作的意見》要求，從全局和戰(zhàn)略的高度本著因地制宜、突出重點的原則，對資源環(huán)境重點領(lǐng)域、重點工程、重點資金開展審計，具體擬從以下幾個方面入手：
（1）從資源環(huán)保治理建設(shè)資金預(yù)算安排入手。即看其年度資源環(huán)保治理建設(shè)資金預(yù)算安排了哪些項目資金，項目資金具體數(shù)量及項目資金的對象是什么，項目資金安排是否符合國家有關(guān)政策規(guī)定，是否進(jìn)行了項目可行性研究、論證和審批，資源環(huán)保治理建設(shè)資金投入的背景是否真實，項目建設(shè)可行性研究報告內(nèi)容是否完整，各項技術(shù)指標(biāo)是否切實可行，是否符合當(dāng)?shù)氐淖匀粭l件、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)支持能力和可持續(xù)發(fā)展的要求，有無虛假申報，違背科學(xué)規(guī)律，無視和諧發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的問題。還要看其資源環(huán)保治理建設(shè)資金投入項目概算的合理性，是否體現(xiàn)了科學(xué)可行和節(jié)約的原則。
（2）從資源環(huán)保治理建設(shè)資金流向著手。即首先要看其單位年度資源環(huán)保治理建設(shè)資金結(jié)算表、指標(biāo)賬、上下級往來賬及上級財政部門和業(yè)務(wù)對口部門下達(dá)的指標(biāo)文件（單）以及資源環(huán)保治理建設(shè)資金投入項目的批準(zhǔn)文件等。其次要看其資源環(huán)保治理建設(shè)職能部門單位與具體項目建設(shè)單位的往來賬。再次要看其資源環(huán)境治理建設(shè)項目管理職能部門單位對其項目建設(shè)資金具體分配、支付、使用、報批手續(xù)情況，是否按規(guī)定及時下達(dá)分配指標(biāo)，是否及時撥付到位，有無隨意分配或暗箱操作的現(xiàn)象。并還要以資源環(huán)保治理建設(shè)項目資金流向為主線，依據(jù)年度資源環(huán)保治理建設(shè)資金投入指標(biāo)、規(guī)模、用途、目標(biāo)及撥付項目建設(shè)資金的路徑進(jìn)行追蹤問效。還要通過有重點的詳查或抽查等方法看其各個環(huán)節(jié)應(yīng)到位、已到位資金數(shù)額，有無滯留、截留、擠占挪用及損失浪費等現(xiàn)象，必要時還要向有關(guān)開戶銀行詢證、核對，若發(fā)現(xiàn)疑點要一查到底。
（3）從資源環(huán)保治理建設(shè)資金監(jiān)管機(jī)制運作情況入手。即看其資源環(huán)保治理建設(shè)職能部門單位是否建立了規(guī)范有效的建設(shè)項目資金管理內(nèi)控制度，是否實行了資源環(huán)保治理建設(shè)資金“五專”制度，即?？?、專戶、專賬、專用、專人負(fù)責(zé)的制度，是否建立了資源環(huán)保治理建設(shè)資金投入使用績效考評與獎懲制度，以及各項內(nèi)控制度是否正常運行、執(zhí)行有效。
（4）從資源環(huán)保治理建設(shè)資金具體使用情況入手。即要重點看其資源環(huán)保治理建設(shè)項目資金支出的原始憑證是否有嚴(yán)格的審批手續(xù)，所報銷的發(fā)票是否合法有效，所報銷的內(nèi)容是否真實，用途是否符合規(guī)定要求，所采購的項目是否優(yōu)質(zhì)，數(shù)量是否真實，價格是否合理，是否存在盲目采購，浪費資金的現(xiàn)象和舞弊的行為。
（5）從資源環(huán)保規(guī)費征繳情況入手。即看其有關(guān)職能部門是否嚴(yán)格按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)征繳排污費、污水處理費，做到應(yīng)收盡收，所收取的排污費和污水處理費是否及時全額上繳財政實行收支兩條線管理，是否存在截留、坐支，私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象。還應(yīng)看其地方政府職能部門是否按規(guī)劃用地，是否土地出讓實行了嚴(yán)格的公開掛牌出讓，是否存在私下協(xié)議廉價出讓土地，出讓土地收益是否全額上繳財政進(jìn)入預(yù)算，是否存在截留、坐支、挪用，甚至貪污的行為。
這里還值得一提的是，在資源環(huán)境審計中要切實做好“五個結(jié)合”即：資源環(huán)境審計與政府職能部門、企業(yè)單位日常財務(wù)收支審計相結(jié)合；資源環(huán)境審計與政府職能部門、企業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合；資源環(huán)境審計與政府職能部門、企業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督相結(jié)合；資源環(huán)境審計與社會中介機(jī)構(gòu)審計監(jiān)督相結(jié)合；資源環(huán)境審計與群眾舉報提供線索相結(jié)合，以充分發(fā)揮資源環(huán)境審計監(jiān)督的作用。
（6）從資源環(huán)保治理建設(shè)資金投入項目建設(shè)轉(zhuǎn)化為資本和績效情況入手。看其資源環(huán)保治理建設(shè)資金投入未產(chǎn)出或欠產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益和未達(dá)到預(yù)測的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益的原因，通過深入剖析其產(chǎn)生的原因，從完善體制、機(jī)制、制度上有針對性的、前瞻性的提出科學(xué)合理的有價值的意見和建議。
5.注重資源環(huán)境風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛嵤┵Y源環(huán)境風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，其目的就是要增?qiáng)資源環(huán)境審計人員風(fēng)險意識，通過資源環(huán)境審計風(fēng)險的控制，把審計風(fēng)險降低到審計人員和審計組織可控的最低限度。審計風(fēng)險包括：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險等，其中財政資金投入資源環(huán)保治理建設(shè)項目風(fēng)險包括：決策風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、控制風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險等。
實施資源環(huán)境風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。一要注重在確定審計項目時，運用風(fēng)險評價與分析的方法，并通過符合性測試了解財政資金投入資源環(huán)保治理建設(shè)項目所處的背景狀況及項目建設(shè)目標(biāo)、項目建設(shè)業(yè)務(wù)流程和項目建設(shè)相關(guān)的風(fēng)險。從而制定出涵蓋所要審計領(lǐng)域的審計工作計劃，從宏觀上把握審計所帶來的風(fēng)險。二要注重在實施現(xiàn)場審計時，依據(jù)資源環(huán)境審計對象、目標(biāo)及具體審計事項具體情況，確定資源環(huán)境審計審查或抽樣方法。并要注重提升資源環(huán)境審計質(zhì)量，控制好檢查風(fēng)險。主要包括：資源環(huán)境審計行為和資源環(huán)境審計程序，是否得當(dāng)，資源環(huán)境審計抽樣是否遵循“三性”原則，即經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。審計人員的分析判斷是否正確等。三要注重在資源環(huán)境審計項目分析時，審計人員應(yīng)根據(jù)審計掌握的情況，依據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)，對資源環(huán)境審計項目對象履行職責(zé)及資源環(huán)保治理建設(shè)項目內(nèi)控制度的適當(dāng)性、合規(guī)性、有效性及資源環(huán)保治理建設(shè)項目內(nèi)控風(fēng)險管理情況作出客觀的評價，指出資源環(huán)保治理建設(shè)項目風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足，提出加強(qiáng)管理的意見和建議，作出科學(xué)客觀的審計結(jié)論。
6.實施資源環(huán)境績效跟蹤審計。實施資源環(huán)境績效跟蹤審計，就是要把審計監(jiān)督的關(guān)口前移，把資源環(huán)境事后審計監(jiān)督，成為資源環(huán)境事前、事中、事后全過程審計監(jiān)督。其目的，就是為了更好地保障財政資金投入資源環(huán)保治理建設(shè)項目安全有效地實施，切實維護(hù)好國家和人民百姓的利益，及時發(fā)現(xiàn)資源環(huán)境治理建設(shè)中存在的問題，尤其是隱蔽工程、臨時設(shè)計變更中存在的問題，能及時得到整頓。避免和挽回?fù)p失浪費，防止腐敗，提高資源環(huán)保治理建設(shè)效益。
資源環(huán)境績效跟蹤審計，就是要注重資源環(huán)保治理建設(shè)項目決策、勘察、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收、竣工決算等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計。如在資源環(huán)保治理建設(shè)決策環(huán)節(jié)，重點跟蹤審計資源環(huán)境治理建設(shè)項目單位是否立項時進(jìn)行了深入調(diào)查，是否進(jìn)行了科學(xué)論證，包括立項條件的具備、立項的預(yù)期效益、立項可控風(fēng)險等，以及立項決策失誤應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任制度等。又如在資源環(huán)保治理建設(shè)立項勘察設(shè)計和概預(yù)算環(huán)節(jié)，重點跟蹤審計勘察設(shè)計單位對資源環(huán)保治理項目立項選擇是否符合國家有關(guān)政策規(guī)定，是否組織有關(guān)專業(yè)人員對設(shè)計和編制預(yù)算進(jìn)行了嚴(yán)格的分析審核等。還如在資源環(huán)保治理建設(shè)招投標(biāo)環(huán)節(jié)，重點跟蹤審計項目建設(shè)單位是否建立了完善的招投標(biāo)管理制度，招投標(biāo)過程是否做到公開、公平、公正，是否委托具有相應(yīng)資質(zhì)的招投標(biāo)代理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)招投標(biāo)，是否建立了系統(tǒng)的合同管理制度，編寫了規(guī)范的合同文本等。再如在資源環(huán)保治理建設(shè)項目施工環(huán)節(jié)，重點跟蹤審計項目建設(shè)單位是否建立了完善的工程進(jìn)度計劃和管理體系，工程款支付是否嚴(yán)格按合同約定比例支付，是否建立了完善的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，是否建立了嚴(yán)格的工程變更和現(xiàn)場簽證及合同價格調(diào)整的審核控制體系等。最后在資源環(huán)保治理建設(shè)項目竣工驗收和竣工決算環(huán)節(jié)，重點跟蹤審計項目建設(shè)單位是否建立了完整的竣工驗收管理制度，對隱蔽工程記錄是否完整、真實，拍照取證，以防隨意變更增加或減項，擴(kuò)大工程造價，是否嚴(yán)格按工程財務(wù)決算程序規(guī)定辦理工程財務(wù)決算，資源環(huán)保治理建設(shè)項目資金投入運營是否達(dá)規(guī)、達(dá)標(biāo)、達(dá)效等。
7.科學(xué)擬制資源環(huán)境審計評價體系。資源環(huán)境審計評價體系實際上就是對資源環(huán)保質(zhì)量實事求是客觀公正的綜合評價，主要包括：資源的有效開發(fā)利用、生態(tài)質(zhì)量、污染的控制、資源環(huán)境治理建設(shè)的效益、效率和效果的綜合評價。資源環(huán)境審計評價，既不能用固態(tài)的靜止的觀點去評價，也不能只顧眼前利益、局部利益、短期經(jīng)濟(jì)效益，而是要用科學(xué)和發(fā)展的觀點，著眼于生態(tài)環(huán)境的改善，人民生命財產(chǎn)安全，生產(chǎn)力水平的增強(qiáng)，人民生活質(zhì)量的提高和有利于經(jīng)濟(jì)社會長遠(yuǎn)，可持續(xù)發(fā)展。因此，我們認(rèn)為應(yīng)著重把握好以下幾個方面原則：
一是全面性原則。資源環(huán)境審計評價指標(biāo)的設(shè)置既要反映審計對象的經(jīng)濟(jì)狀況和財政成果，又要反映其管理水平和經(jīng)營能力，同時還要注重評價依據(jù)的互補(bǔ)性。如資源環(huán)保相關(guān)的法律、法規(guī)，政府有關(guān)政策規(guī)定、職能部門的準(zhǔn)則考評辦法，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及專家意見，其他具有類似情況或在同領(lǐng)域居領(lǐng)先地位的單位績效水平。還要據(jù)被審計項目的具體特點統(tǒng)籌兼顧各種評價依據(jù)，只有這樣才能從各個不同的角度，對審計對象進(jìn)行全面綜合分析評價；二是科學(xué)性原則。一些投資經(jīng)營管理者常常為追求一時的政績，而忽視甚至犧牲國家和人民長遠(yuǎn)利益。因此在評價時既要重視反映短期績效指標(biāo)，又要反映長期績效指標(biāo)，使其短期績效指標(biāo)服從長期績效指標(biāo)，更要注重經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的可持續(xù)性。因此資源環(huán)境審計評價指標(biāo)設(shè)置既要考慮指標(biāo)本身的科學(xué)性、合理性，又要結(jié)合實際遵循客觀規(guī)律，既有動態(tài)指標(biāo)，又要有靜態(tài)指標(biāo)，既要有定性指標(biāo)，又要有定量指標(biāo)，三是可操作性原則，資源環(huán)境審計評價指標(biāo)設(shè)置應(yīng)該簡略清晰，便于操作和考核，無論是所包括的內(nèi)容，還是各項指標(biāo)的計算等，都應(yīng)力求簡單便于操作。四是比較性原則。設(shè)置資源環(huán)境審計評價指標(biāo)，還應(yīng)結(jié)合同類項，同地區(qū)、同對象、歷史水平、現(xiàn)在水平相比較的有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)等參數(shù)予以分析評價。如某部門企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人落實節(jié)能減排目標(biāo)以及目標(biāo)任務(wù)完成情況，看其是否認(rèn)真履行了節(jié)能減排職責(zé)，是否完成了節(jié)能減排的各項指標(biāo)，所轄區(qū)域節(jié)能減排狀況是否良好等都應(yīng)予以比較后，再作出綜合性評價，以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行節(jié)能減排職責(zé)。五是實務(wù)性原則。資源環(huán)境審計評價指標(biāo)設(shè)置還應(yīng)考慮反映財政資源環(huán)保資金支出安排是否與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，支出結(jié)構(gòu)是否符合市場經(jīng)濟(jì)和公共財政要求，是否滿足了社會公眾的需要，國家財政政策是否得到有效的貫徹落實，財政預(yù)算編制是否優(yōu)化，分配是否體現(xiàn)了成本-效益的原則，是否實現(xiàn)了資源環(huán)保建設(shè)項目資金投入最小化，產(chǎn)出最大化。如財政投入資源環(huán)保建設(shè)項目資金實際到位率，投入資源環(huán)保項目資金使用率、投入資源環(huán)保建設(shè)項目資金閑置率、投入資源環(huán)保建設(shè)項目資金流失率和財政資金投入資源環(huán)保建設(shè)項目完工率，投入資源環(huán)保建設(shè)項目的合格率，投入資源環(huán)保建設(shè)的績效能力等等，使其資源環(huán)境審計評價真正做到實事求是、切實可行、客觀公正，至而確保資源環(huán)境審計評價的成果。
8.嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)。一是要建立資源環(huán)境審計監(jiān)督聯(lián)動機(jī)制。審計機(jī)關(guān)應(yīng)與資源環(huán)保部門、公安、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)聯(lián)合對破壞資源環(huán)保、違法違規(guī)開發(fā)資源、違法違紀(jì)建設(shè)環(huán)保項目的行為和典型予以審查核實，對群眾舉報破壞資源環(huán)境提供線索等，要及時組織力量跟蹤追查，一查到底，查深查透，查個水落石出。二是對凡經(jīng)審查核實的破壞資源，污染環(huán)境的違法、違規(guī)、違紀(jì)案件和違法、違規(guī)、違紀(jì)使用資源環(huán)保治理建設(shè)資金的行為，一定要據(jù)情節(jié)輕重予以嚴(yán)肅處理，該移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)追究責(zé)任的，要及時移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)處理，對觸犯刑律的要移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任，決不能姑息遷就。
