一、引言
個(gè)人所得稅是一國(guó)財(cái)政稅收的主要來(lái)源之一，也是政府調(diào)控本國(guó)居民收入分配的重要工具。其制度設(shè)計(jì)是否合理，覆蓋面是否足夠，影響著國(guó)家財(cái)政收入的征收水平和居民收入分配的公平程度。近年來(lái)，我國(guó)居民收入差距伴隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)改革悄然擴(kuò)大，現(xiàn)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中的一個(gè)突出問(wèn)題。為此，國(guó)家有關(guān)部門先后出臺(tái)相關(guān)政策調(diào)節(jié)居民收入差距，個(gè)人所得稅制度則是其中代表。
個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)一國(guó)居民收入分配的重要手段，歷來(lái)受到各國(guó)政府的重視，我國(guó)亦在此列。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不同發(fā)展階段采取穩(wěn)中有變、針對(duì)性較強(qiáng)的個(gè)人所得稅制度，有利于一國(guó)政府在財(cái)政稅收收入和居民收入分配兩個(gè)關(guān)鍵層面之間找到最優(yōu)平衡。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)內(nèi)國(guó)際形勢(shì)的變化，個(gè)人所得稅的同步改革就顯得尤為重要。改革是否合理，關(guān)系到我國(guó)收入差距逐漸擴(kuò)大問(wèn)題的緩解與解決，亦影響著我國(guó)財(cái)政稅收收入的征收水平。
1980年，全國(guó)五屆人大第三次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅制度的正式建立。至2010年底，我國(guó)個(gè)人所得稅制度30年間經(jīng)歷了大大小小數(shù)次改革，個(gè)人所得稅收入不僅實(shí)行了中央與地方按比例分享，起征點(diǎn)（即工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）也從最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，備受矚目的新一輪個(gè)人所得稅改革被提上政府日程，歷時(shí)5月，于7月27日落下帷幕。27日國(guó)務(wù)院授權(quán)新華社發(fā)布修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，根據(jù)條例，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)將從現(xiàn)行的2000元/月提高到3500元/月，稅率也由之前的9級(jí)減至7級(jí)，征稅級(jí)距也作了相應(yīng)調(diào)整。新條例的發(fā)布一方面更大程度地讓中低收入階層擺脫了納稅義務(wù),另一方面繼續(xù)加大了對(duì)高收入者的征管力度。歡呼之余，我們不禁要問(wèn)，新一輪個(gè)稅改革是否合理，其對(duì)收入分配的影響到底如何，是否緩解了居民收入差距逐漸擴(kuò)大這一問(wèn)題？本文試圖依托一個(gè)典型模型對(duì)此次改革的收入分配效應(yīng)作一規(guī)范分析,回答上述問(wèn)題，為今后的個(gè)人所得稅改革做好鋪墊。
二、模型描述
運(yùn)用模型分析個(gè)人所得稅改革的收入分配效應(yīng)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要使用兩種模型，一種是微觀模擬模型，一種則是本文所要借用的量化基尼系數(shù)比較模型。兩種模型出發(fā)的角度不同，但均能從經(jīng)濟(jì)和數(shù)學(xué)角度綜合的對(duì)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)做出分析，得出相對(duì)一致的結(jié)論。關(guān)于微觀模擬模型可以參看張世偉2006年設(shè)計(jì)的個(gè)人所得稅靜態(tài)微觀模擬模型{1}。筆者將著重介紹量化基尼系數(shù)比較模型，并運(yùn)用其分析問(wèn)題。
量化基尼系數(shù)比較模型主要涉及4個(gè)變量：稅前基尼系數(shù)、稅后基尼系數(shù)、稅賦基尼系數(shù)、稅賦系數(shù)。它的基本思路是以洛倫茲曲線基礎(chǔ)，考察整個(gè)征稅過(guò)程中三個(gè)分布（稅前收入分布、稅后收入分布和稅賦分布）與稅前稅后基尼系數(shù)（收入分配的不平等程度）的變化、稅賦總量之間的關(guān)系。如果稅制是累進(jìn)的，稅后基尼系數(shù)相對(duì)于稅前基尼系數(shù)而言，減少了，則說(shuō)明個(gè)人所得稅的征收促進(jìn)了收入分配的公平；如果個(gè)人所得稅的稅收總量占總收入的比重較小，則說(shuō)明個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)有限。據(jù)此我們可以對(duì)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)作出分析，得出相應(yīng)結(jié)論。周亞、李克強(qiáng)等2006年研制的分析模型{2}是量化基尼系數(shù)比較模型的典型代表。本文利用量化基尼系數(shù)比較模型分析新一輪個(gè)人所得稅改革的收入分配效應(yīng)采用的正是周亞、李克強(qiáng)等研制的分析模型。
三、模型分析
新一輪個(gè)人所得稅改革對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)和稅率都作了重要調(diào)整。調(diào)整后的個(gè)人所得稅制度產(chǎn)生的收入分配效應(yīng)究竟如何，是否能夠調(diào)節(jié)收入；與改革前相比，新制度是否存在進(jìn)步，是否進(jìn)一步緩解了我國(guó)居民收入差距逐漸擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí){3}，值得我們思考。我們引入量化基尼系數(shù)比較模型的目的就是要結(jié)合改革的具體內(nèi)容分析兩個(gè)主要問(wèn)題：一是改革后個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)是否為正，即改革后的個(gè)人所得稅是否促進(jìn)了收入分配的公平；二是這次改革在多大程度上影響收入分配，與哪些因素有關(guān)。
（一）模型變量與公式推導(dǎo)
在運(yùn)用量化基尼系數(shù)比較模型之前，應(yīng)當(dāng)首先明確其成立的假設(shè)條件：我們考慮的是一個(gè)具體的征稅過(guò)程，忽略具體的稅制設(shè)計(jì)。
模型從定義洛倫茲積分開始，洛倫茲積分指的是在累積人口百分比―累積收入百分比的坐標(biāo)平面上，洛倫茲曲線{4}與橫軸之間的面積；基尼系數(shù){5}則相應(yīng)表現(xiàn)為洛倫茲曲線與對(duì)角線之間面積的2倍。
設(shè)稅前（征收個(gè)人所得稅前）收入的洛倫茲積分為I(如圖1所示)，稅前基尼系數(shù)為G,洛倫茲曲線所對(duì)應(yīng)的原始（沒(méi)有進(jìn)行個(gè)人所得稅征收時(shí)的）收入分布函數(shù)為p（x），表示收入在x→x+dx之間的人數(shù)比例（如圖2所示）。
則有：
由G=1-2I，GI=1-2IT，GT=1-2TT，易知：G=（1-α）GI+αGT，
說(shuō)明若以稅前收入為自變量，稅前收入的基尼系數(shù)等于稅后和稅賦基尼系數(shù)的加權(quán)平均，其權(quán)重為平均稅率（稅賦擔(dān)系數(shù)）α。
至此，我們找到整個(gè)征稅過(guò)程中三個(gè)分布（稅前收入分布、稅后收入分布和稅賦分布）與稅前稅后基尼系數(shù)（收入分配的不平等程度）的變化、稅賦總量之間的關(guān)系。
（二）具體分析
運(yùn)用G=（1-α）GI+αGT對(duì)個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)進(jìn)行分析，是整個(gè)量化基尼系數(shù)比較模型的核心思想。
下面導(dǎo)入新一輪個(gè)人所得稅改革的相關(guān)數(shù)據(jù)：
新一輪個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)為3500元/月，工資、薪金適用的個(gè)人所得稅稅率表1與體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的個(gè)人所得稅稅率表2如下：
據(jù)此，寫出稅收函數(shù)T（x）表達(dá)式⑧：
對(duì)于工資、薪金所得，
T（x）=0，0≤x≤3500；
=(x-3500)×3％=0.03-105，3500≤x≤5000；
=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％=0.1-455，5000≤x≤8000；
=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％=0.2-1255，8000
≤x≤12500；
=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％=0.25-1880，12500≤x≤38500；
=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％+(x-38500)×5％=0.3-3805，38500≤x≤58500；
=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％+(x-38500)×5％+(x-58500)×5％=0.35-6730，58500≤x≤83500；
=(x-3500)×3％+(x-5000)×7％+(x-8000)×10％+(x-12500)×5％+(x-38500)×5％+(x-58500)×5％+(x-83500)×10％=0.45-15080，x≥83500.
對(duì)于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，
T（x）=0，0≤x≤42000；
=(x-42000)×5％，42000≤x≤57000；
=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％，57000≤x≤72000；
=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％+(x-72000)×10％，72000≤x≤102000；
=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％+(x-72000)×10％+(x-102000)×10％，102000≤x≤142000；
=(x-42000)×5％+(x-57000)×5％+(x-72000)×10％+(x-102000)×10+(x-142000)×5％，x≥142000.
同理，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算個(gè)人所得稅，亦有GT>GI等相同結(jié)果，不再贅述。
四、結(jié)論
通過(guò)上述模型分析，我們可以對(duì)之前提到的兩個(gè)主要問(wèn)題進(jìn)行回答：首先，改革后個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)為正，促進(jìn)了收入分配的公平，緩解了我國(guó)居民收入差距逐漸擴(kuò)大這一問(wèn)題{12}；其次，這次改革對(duì)收入分配的影響，與稅賦基尼系數(shù)GT和稅后基尼系數(shù)GI，稅賦系數(shù)α三個(gè)變量有關(guān)。具體而言，與稅前的收入分布p（x）（影響稅前基尼系數(shù)G、平均收入ｘˉ）和具體的稅收政策（包括起征點(diǎn)、累進(jìn)稅率和稅率級(jí)數(shù)，影響稅收函數(shù)T（x））兩大因素有關(guān)。
對(duì)于這次的個(gè)人所得稅改革，實(shí)際效果短期內(nèi)無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估，只能通過(guò)模型進(jìn)行規(guī)范描述。量化基尼系數(shù)比較模型告訴我們個(gè)人所得稅要發(fā)揮其調(diào)整收入分配差距，適當(dāng)減小基尼系數(shù)的作用，稅賦的基尼系數(shù)GT就必須大于稅前的基尼系數(shù)G，否則個(gè)人所得稅無(wú)法對(duì)當(dāng)前過(guò)大的收入分配差距進(jìn)行調(diào)整{13}{14}。只有對(duì)中低收入階層的居民征收更少的個(gè)人所得稅，而對(duì)中高收入階層征收相對(duì)較高的個(gè)人所得稅，在稅收上拉開征收差距，才能夠改變現(xiàn)有的收入分布，真正意義上從稅收層面縮小居民收入差距。
究竟該如何劃分中低收入階層和中高收入階層？一直以來(lái)，我國(guó)都按照工資、薪金所得和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行劃分，分類征收個(gè)人所得稅。這樣做符合我國(guó)目前的征管現(xiàn)狀，但卻并不合理{15}。新一輪個(gè)人所得稅改革后，納稅人口大幅減少，甚至絕大多數(shù)省市的平均工資都達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)，不少中西部省市的納稅者縮減。這一切從表面看，似乎對(duì)調(diào)節(jié)收入分配起到了明顯效果，改革徹底。但實(shí)際上，卻遠(yuǎn)未達(dá)到個(gè)人所得稅合理調(diào)節(jié)居民收入分配的終極目標(biāo)。顯而易見，這次改革并不是個(gè)人所得稅改革的全部。3500元/月的起征點(diǎn)雖然高票通過(guò)，卻并沒(méi)有改變財(cái)政部長(zhǎng)期以來(lái)堅(jiān)持的分類和綜合相結(jié)合的改革方向。僅僅提高起征點(diǎn)，改變累進(jìn)稅率，對(duì)居民收入分配的影響還是有限。要想按照量化基尼系數(shù)模型告訴我們的那樣提高個(gè)人所得稅的收入分配效應(yīng)，就必須公平合理的（下轉(zhuǎn)第33頁(yè)）（上接第31頁(yè)）評(píng)估納稅人的綜合收入水平。而要公平合理地評(píng)估納稅人的綜合收入水平，就必須實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制，可以比較好地兼顧納稅人的綜合收入水平和家庭負(fù)擔(dān)等情況，有利于準(zhǔn)確劃分不同收入人群，提高稅收政策制定的針對(duì)性。目前我國(guó)實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的稅制所需具備的稅收征管條件和社會(huì)配套管理能力尚不足夠{16}，真正實(shí)施個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合還需要假以時(shí)日。今后應(yīng)將更多高收入人群納入稅收征管范疇，并盡早推動(dòng)工薪收入與勞務(wù)所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等收入合并為綜合所得納入計(jì)稅范疇，更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平。
