中國人民銀行撫松支行 林琦
2002年9月人民銀行頒發(fā)的《國庫會計核算業(yè)務(wù)操作規(guī)程(試行)》(以下簡稱《規(guī)程》)，根據(jù)人民銀行國庫會計科目名稱、性質(zhì)及用途，確定商業(yè)銀行(含信用社，下同)“待結(jié)算財政款項”科目下相應(yīng)的分戶核算各級待報解預(yù)算收入及待處理款項，“代理地方財政庫款”(農(nóng)行)、“地方預(yù)算庫款”(工行)科目下相應(yīng)分戶核算地方財政庫款、財政預(yù)算專項存款，“財政預(yù)算外存款”科目下核算財政預(yù)算外存款，對代理國庫核算流程做出了大致的規(guī)定。但是由于國庫業(yè)務(wù)必須使用“國庫會計核算系統(tǒng)”進行核算，《規(guī)程》對核算產(chǎn)生的中間結(jié)果和最終結(jié)果如何并入商業(yè)銀行自身核算系統(tǒng)，沒有明確的規(guī)定，不同代理銀行容易產(chǎn)生不同的操作方法，不利于統(tǒng)一監(jiān)管，且商業(yè)銀行在國庫核算系統(tǒng)初始化時必須進行相應(yīng)的轉(zhuǎn)化，日終賬務(wù)平衡也增加了一定的難度，加大了操作風險。參照人民銀行系統(tǒng)國庫核算原理。本文對代理國庫核算提出以下改進設(shè)想。
一、賬務(wù)處理基本原則
通過行庫往來實現(xiàn)資金進出；代理國庫會計核算業(yè)務(wù)統(tǒng)一使用人民銀行會計科目，單獨核算；代理行建立相關(guān)對應(yīng)科目，每日并賬。
二、科目對應(yīng)關(guān)系
商業(yè)銀行(以農(nóng)行為例)會計部門在“內(nèi)部往來”科目下，設(shè)立“行庫往來”專戶，與國庫部門“3220行庫往來”科目對應(yīng)；在“待結(jié)算財政款項”科目下，設(shè)立“待處理款項”專戶，與國庫部門“3210國庫待結(jié)算款項”科目對應(yīng)；在“代理地方財政庫款”科目下設(shè)立“地方財政庫款”、“財政預(yù)算專項存款”專戶，與國庫部門“2510地方財政庫款”、“2520財政預(yù)算專項存款”科目對應(yīng)；在“代理財政預(yù)算外存款”科目下，設(shè)立“財政預(yù)算外存款”專戶，與國庫部門“2530財政預(yù)算外存款”科目對應(yīng)。
三、賬務(wù)處理流程
(一)國庫提入、提出業(yè)務(wù)核算
1．提入業(yè)務(wù)核算
(1)貸方業(yè)務(wù)
會計部門的會計分錄為：
借：存放中央銀行款項等科目
貸：內(nèi)部往來——行庫往來
國庫部門的會計分錄為：
借：行庫往來
貸：待報解預(yù)算收入——* *戶
待處理款項等科目
(2)借方業(yè)務(wù)
會計部門的會計分錄為：
借：內(nèi)部往來——行庫往來
貸：存放中央銀行款項等科目
國庫部門的會計分錄為：
借：兌付國家債券本息款等科目
貸：往庫往來
2．提出業(yè)務(wù)核算
(1)貸方業(yè)務(wù)
國庫部門的會計分錄為：
借：待報解預(yù)算收入——* *戶
待處理款項
地方財政庫款
財政預(yù)算外存款
貸：行庫往來
會計部門的會計分錄為：
借：內(nèi)部往來——行庫往來
貸：存放中央銀行款項等科目
(2)借方業(yè)務(wù)
國庫部門的會計分錄為：
借：行庫往來
貸：兌付國家債券本息款等科目
會計部門的會計分錄為：
借：存放中央銀行款項等科目
貸：內(nèi)部往來——行庫往來
(二)國庫收支業(yè)務(wù)核算
國庫部門利用人民銀行統(tǒng)一的《國家金庫會計核算系統(tǒng)》和會計科目，獨立進行國庫收支業(yè)務(wù)核算處理。
(三)報解業(yè)務(wù)核算
1．上解貸方核算
國庫部門的會計分錄為：
借：待報解預(yù)算收入——* *戶
貸：行庫往來
會計部門的會計分錄為：
借：內(nèi)部往來——行庫往來
貸：存放中央銀行款項等科目
2．上解借方核算
國庫部門的會計分錄為：
借：行庫往來
貸：待報解預(yù)算收入——* *戶
兌付國家債券本息款
會計部門的會計分錄為：
借：存放中央銀行款項等科目
貸：內(nèi)部往來——行庫往來
(四)日終并賬處理
國庫部門每日業(yè)務(wù)終了，各“待報解預(yù)算收入”科目的余額為零，并根據(jù)2510、2520、2530、3220、3210科目日結(jié)單的借、貸方發(fā)生額，按科目分別填制單聯(lián)式特種借、貸方憑證，交會計部門做并賬處理，并賬后會計部門“行庫往來”專戶余額為零，“地方財政庫款”、“財政預(yù)算專項存款”、“財政預(yù)算外存款”、“待處理款項”科目與國庫部門對應(yīng)“2510”、“2520”、“2530”、“3210”科目借、貸方發(fā)生額、余額相符。
(五)日終賬務(wù)核對
國庫部門每日賬務(wù)處理完畢后，將日計表送會計部門，會計部門按并賬處理后的科目對應(yīng)關(guān)系核對正確后簽章，交國庫留存。
上述國庫代理行會計核算方法的特點：一是代理支庫與人民銀行國庫的會計核算科目保持一致，便于核算系統(tǒng)參數(shù)維護和上級庫的業(yè)務(wù)指導(dǎo)：二是代理行會計部門專戶設(shè)置減少，簡化會計核算手續(xù)；三是國庫部門與會計部門形成相互監(jiān)督、約束機制，確保國庫資金安全；四是便于商業(yè)銀行自身賬務(wù)平衡。(《金融會計》2004年第2期)
