隨著高等教育多渠道籌措經(jīng)費(fèi)格局的形成，教育收費(fèi)已成為高校重要的經(jīng)費(fèi)來源，部分地方高校中其已占總經(jīng)費(fèi)來源的50%以上。強(qiáng)化高校收費(fèi)管理與控制必將成為高校財(cái)務(wù)管理的重要組成，但因高校收費(fèi)本身的特殊性，一是各級(jí)政府主管部門、學(xué)生及其家庭、社會(huì)等學(xué)校外部利益控制主體，其更多是關(guān)注高校收費(fèi)的合規(guī)合法，即收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)期限、收費(fèi)票據(jù)以及收費(fèi)用途等是否符合國家相關(guān)管理政策，是否存在多收費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)、超項(xiàng)目收費(fèi)，是否及時(shí)完整上繳財(cái)政，是否存在挪用教育事業(yè)收費(fèi)收入等等。二是來自學(xué)校內(nèi)部，學(xué)校的校領(lǐng)導(dǎo)，各學(xué)院以及各職能部門，其除關(guān)注收費(fèi)的合規(guī)合法外，更多是關(guān)注收費(fèi)資金的安全完整和及時(shí)入賬，保證收費(fèi)資金不被侵占、不被挪用，收費(fèi)資金的及時(shí)入賬，降低欠費(fèi)等等。本文從分析高校收費(fèi)的許可控制、招生控制、教務(wù)控制、后勤控制和收費(fèi)控制、票據(jù)控制、核算控制等環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)就現(xiàn)有財(cái)務(wù)控制環(huán)節(jié)中的收費(fèi)初始、收繳、核算和票據(jù)等進(jìn)行探討，提出了一些改進(jìn)對(duì)策。
一、高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制的目標(biāo)
1.合法性目標(biāo)。高校收費(fèi)作為一項(xiàng)政策性非常強(qiáng)的教育類收費(fèi)行為，其嚴(yán)格受到國家相關(guān)部門的政策約束。首先，高校必須根據(jù)國家相關(guān)文件要求，依法辦理相關(guān)收費(fèi)審批，保證學(xué)校每項(xiàng)收費(fèi)行為必須有規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)對(duì)象，辦理相關(guān)收費(fèi)公示等。其次，每項(xiàng)收費(fèi)行為必須嚴(yán)格使用規(guī)定票據(jù)，嚴(yán)禁收費(fèi)不開票或使用不正確票據(jù)等。第三，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理，應(yīng)上繳財(cái)政專戶的要及時(shí)上繳財(cái)政專戶，嚴(yán)禁擅自使用或挪用收費(fèi)資金。第四，要嚴(yán)格執(zhí)行國家和學(xué)校相關(guān)資助政策，如學(xué)費(fèi)減免政策及助學(xué)貸款等，保證貧困學(xué)生不因欠費(fèi)而失學(xué)。
2.完整性目標(biāo)。由于高校本身為多產(chǎn)品產(chǎn)出的準(zhǔn)公共組織，其教育收費(fèi)行為類別也越來越多樣化，高校收費(fèi)工作也由以前的階段性工作演化成一種常態(tài)性工作，涉及很多部門、不同收費(fèi)對(duì)象。首先，應(yīng)保證收費(fèi)對(duì)象的完整性，不能有遺漏，保證應(yīng)收盡收；其次，保證收費(fèi)項(xiàng)目完整性，該收的項(xiàng)目不能少；第三，保證收費(fèi)金額的完整性，保證應(yīng)收款計(jì)算正確、不遺漏。
3.及時(shí)性目標(biāo)。教育收費(fèi)資金是學(xué)校重要的經(jīng)費(fèi)來源，收費(fèi)資金的及時(shí)到賬直接關(guān)系到學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的穩(wěn)定。首先，保證所有應(yīng)繳收費(fèi)能及時(shí)收繳，所有欠費(fèi)應(yīng)及時(shí)催收；其次，保證收款金額能按財(cái)政規(guī)定及時(shí)入庫和上繳財(cái)政專戶；第三，保證收費(fèi)資金的會(huì)計(jì)核算的及時(shí)處理；第四，保證票據(jù)的及時(shí)核查和核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)收費(fèi)是否存在亂開票，開票資金不及時(shí)上繳學(xué)校問題。
二、高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
高校事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目不僅包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，還包括代辦費(fèi)、服務(wù)性收費(fèi)等。收費(fèi)對(duì)象不僅涉及本?？粕?、研究生、留學(xué)生，還涉及成教生、自考生以及各類培訓(xùn)生等等。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)有國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和備案市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)等。收費(fèi)形式有銀行繳款、現(xiàn)金繳款、助學(xué)貸款抵扣等。收費(fèi)過程存在大量的因?qū)W籍調(diào)整以及項(xiàng)目變動(dòng)而導(dǎo)致的應(yīng)收款調(diào)整和退補(bǔ)費(fèi)等，可以說高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制存在收費(fèi)許可控制、收費(fèi)對(duì)象控制、應(yīng)收款控制、票據(jù)管理控制、收繳資金控制、核算控制以及收支兩條線控制等多個(gè)控制環(huán)節(jié)，涉及不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批以及計(jì)算機(jī)控制等多種控制程序和手段。
1.高校收費(fèi)管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀描述。（1）高校內(nèi)部控制系統(tǒng)。一是招生管理控制系統(tǒng)：招生部門負(fù)責(zé)各類學(xué)生的招生工作，形成招生名單，并及時(shí)發(fā)放錄取通知書，同時(shí)將招生名單發(fā)給教務(wù)管理部門、宿舍管理部門、財(cái)務(wù)管理部門。招生管理內(nèi)部控制是學(xué)校收費(fèi)管理控制的第一關(guān)，保證收費(fèi)對(duì)象的完整性。二是教務(wù)管理控制系統(tǒng)：一方面對(duì)招生部門提供的新招學(xué)生進(jìn)行教務(wù)班級(jí)劃分，并負(fù)責(zé)將排好的教務(wù)名單發(fā)給財(cái)務(wù)管理部門、宿舍管理部門和各學(xué)院。另一方面根據(jù)學(xué)籍管理?xiàng)l例，及時(shí)處理新老生學(xué)籍變動(dòng)（如新生未報(bào)到、休學(xué)、退學(xué)、留級(jí)、結(jié)業(yè)畢業(yè)等）并書面報(bào)財(cái)務(wù)部門等。教務(wù)管理內(nèi)部控制主要負(fù)責(zé)在校學(xué)生的變動(dòng)情況，涉及學(xué)年學(xué)費(fèi)和學(xué)分學(xué)費(fèi)應(yīng)收款的調(diào)整和變動(dòng)問題。三是宿舍管理控制系統(tǒng)：根據(jù)招生管理部門和教務(wù)管理部門提供的新生名單以及畢業(yè)生名單等，及時(shí)準(zhǔn)備相應(yīng)宿舍，并將宿舍房源提供給各學(xué)院，由各學(xué)院具體安排床位，宿舍管理系統(tǒng)根據(jù)各學(xué)院具體安排整理名單并及時(shí)提供給財(cái)務(wù)管理部門用于收費(fèi)。同時(shí)審批學(xué)生走讀情況并書面提供名單給財(cái)務(wù)部門、教務(wù)部門以及各管理學(xué)院。四是財(cái)務(wù)管理控制系統(tǒng)：財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)根據(jù)內(nèi)控需要又分三個(gè)子控制系統(tǒng)，即收費(fèi)管理控制子系統(tǒng)、票據(jù)管理控制子系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算控制子系統(tǒng)。A.收費(fèi)管理控制子系統(tǒng)：財(cái)務(wù)部門內(nèi)負(fù)責(zé)收費(fèi)人員根據(jù)教務(wù)部門提供的學(xué)生名單及學(xué)生類型確認(rèn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)宿舍部門提供的宿舍安排確認(rèn)住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，同時(shí)完成相應(yīng)收費(fèi)初始和調(diào)整，以及收費(fèi)收繳工作。B.票據(jù)管理控制子系統(tǒng)：票據(jù)管理部門根據(jù)收費(fèi)管理部門的申請(qǐng)，及時(shí)提供相應(yīng)票據(jù)并負(fù)責(zé)票據(jù)使用情況的核查，核銷。C.會(huì)計(jì)核算管理控制子系統(tǒng)：會(huì)計(jì)核算部門根據(jù)收費(fèi)管理部門提供的應(yīng)收費(fèi)單據(jù)、已繳費(fèi)單據(jù)和收費(fèi)調(diào)整單據(jù)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。五是各學(xué)院：及時(shí)掌握本學(xué)院在校生增加、減少（畢業(yè)減少、中途退學(xué)減少）以及欠繳費(fèi)情況。（2）高校外部控制系統(tǒng)。一是各類學(xué)生：及時(shí)了解本人相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，核對(duì)本人應(yīng)交費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及交納相應(yīng)欠費(fèi)。二是財(cái)政稅務(wù)部門：根據(jù)收支兩條線管理要求以及部門預(yù)算，及時(shí)督促和核對(duì)應(yīng)繳財(cái)政專戶款，核查收費(fèi)票據(jù)使用等。三是教育物價(jià)部門：根據(jù)高等教育收費(fèi)管理政策，及時(shí)審批、檢查、監(jiān)督相應(yīng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目的合法等。
2.高校收費(fèi)管理控制系統(tǒng)存在的問題。（1）內(nèi)部信息不能共享，導(dǎo)致基于學(xué)生學(xué)籍變動(dòng)情況下的應(yīng)繳費(fèi)學(xué)生數(shù)據(jù)不一致。由于高校收費(fèi)是一個(gè)系統(tǒng)工作，需要財(cái)務(wù)部門、學(xué)生部門、研究生部（院）、教務(wù)部門、后勤部門以及、繼續(xù)教育學(xué)院、各專業(yè)院系共同配合，需要相互間基于學(xué)生變動(dòng)、收費(fèi)政策等進(jìn)行信息共享。但由于招生系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、宿管系統(tǒng)以及財(cái)務(wù)收費(fèi)系統(tǒng)間存在不共享情況，造成學(xué)籍變動(dòng)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)狀態(tài)存在差異，高校收費(fèi)管理存在不合法、不完整和不及時(shí)現(xiàn)象。（2）財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不完整，存在不相容崗位未分離現(xiàn)象。目前很多院校對(duì)全日制本科生、研究生收費(fèi)管理很嚴(yán)格，基本實(shí)現(xiàn)了收費(fèi)信息系統(tǒng)控制，但對(duì)于大量的成教生、自考生以及工程碩士生、進(jìn)修生、培訓(xùn)生等未能實(shí)現(xiàn)收費(fèi)信息系統(tǒng)控制，存在大量手工開票收款情況，導(dǎo)致收費(fèi)統(tǒng)計(jì)困難，也不利于外部控制。另外，由于收費(fèi)信息系統(tǒng)軟件本身和崗位設(shè)置原因，很多高校存在應(yīng)收費(fèi)初始、出票以及收款為同一人辦理的現(xiàn)狀，缺乏內(nèi)部審核關(guān)，容易導(dǎo)致該收的費(fèi)用未收等問題。（3）會(huì)計(jì)核算控制子系統(tǒng)核算不完整，無法形成賬賬核對(duì)牽制功能。由于高校實(shí)行是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)與每年應(yīng)交、應(yīng)欠的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等不在賬面核算，僅僅核算實(shí)際收到的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等收費(fèi)狀況等，僅僅實(shí)現(xiàn)收費(fèi)控制系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的已收數(shù)據(jù)的核對(duì)，無法形成應(yīng)收數(shù)的全面核對(duì)。
如現(xiàn)有的收費(fèi)信息化下應(yīng)收、已收和變動(dòng)情況無法與賬面核算情況一一對(duì)應(yīng)，也既無法實(shí)現(xiàn)完整的內(nèi)部控制制度，即實(shí)現(xiàn)明細(xì)控制與總賬控制的一一對(duì)應(yīng)。無法形成收費(fèi)初始控制和會(huì)計(jì)核算控制的核對(duì)。導(dǎo)致收費(fèi)應(yīng)收控制不到位、增減調(diào)整核算不到位和欠費(fèi)往來核算不到位。
三、完善高校收費(fèi)管理多元控制系統(tǒng)的建議
破除當(dāng)前高校收費(fèi)管理控制存在的弊端，需要學(xué)校及主管部門等各方配合，但對(duì)于財(cái)務(wù)部門來講，其承擔(dān)著重要的監(jiān)督職責(zé)，可通過財(cái)務(wù)內(nèi)部流程再造，變收費(fèi)初始、收費(fèi)收繳和收費(fèi)核算的一元控制流程（見圖2）為收費(fèi)初始、收費(fèi)收繳及收費(fèi)核算三元控制流程（見圖3）。
由于篇幅限制，本文重點(diǎn)以收費(fèi)核算控制為重點(diǎn)，就如何通過核算流程改進(jìn)實(shí)現(xiàn)收費(fèi)管理內(nèi)部控制的改進(jìn)和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)收費(fèi)管理內(nèi)部控制目標(biāo)。
1.完善教育收費(fèi)公示制度，實(shí)現(xiàn)教育收費(fèi)的合規(guī)合法。加強(qiáng)教育收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等收費(fèi)許可的公示是保證教育收費(fèi)財(cái)政監(jiān)督、物價(jià)角度、教育監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的重要渠道。完善教育收費(fèi)公示制度，首先，應(yīng)保證所有的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、代辦費(fèi)以及服務(wù)性收費(fèi)等教育事業(yè)性收費(fèi)都全部納入收費(fèi)許可范圍，取得收費(fèi)許可；其次，保證所有的收費(fèi)許可項(xiàng)目都納入收費(fèi)公示范圍，不可選擇性收費(fèi)公示；第三，保證收費(fèi)公示渠道的全覆蓋，對(duì)于高等院校來說，應(yīng)通過校園網(wǎng)、招生宣傳、新生入學(xué)教育、宿舍區(qū)和教學(xué)區(qū)宣傳櫥窗等途徑實(shí)現(xiàn)收費(fèi)公示的全覆蓋，保證每個(gè)應(yīng)繳學(xué)生都能及時(shí)掌握自己應(yīng)繳費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。
2.改進(jìn)內(nèi)部崗位設(shè)置，實(shí)現(xiàn)教育收費(fèi)的及時(shí)完整。建立合理、嚴(yán)密的收費(fèi)管理內(nèi)部控制崗位，完善崗位責(zé)任制，確保不相容崗位分離。根據(jù)收費(fèi)管理內(nèi)部流程，一般可設(shè)置收費(fèi)初始崗、收費(fèi)審核崗、收費(fèi)復(fù)核崗、費(fèi)用收繳崗、票據(jù)管理崗和軟件系統(tǒng)管理崗。主管收費(fèi)工作的財(cái)務(wù)副處長可兼任軟件系統(tǒng)崗和收費(fèi)復(fù)核崗職責(zé)，負(fù)責(zé)收費(fèi)管理各崗位角色權(quán)限設(shè)置和復(fù)核應(yīng)收費(fèi)增減變動(dòng)是否符合規(guī)定，復(fù)核收費(fèi)初始崗和收費(fèi)審核崗提交的應(yīng)收費(fèi)增減是否真實(shí)完整；收費(fèi)管理科科長可承擔(dān)收費(fèi)初始崗和收費(fèi)審核崗職責(zé)，負(fù)責(zé)各類事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目的許可申報(bào)審批、應(yīng)收費(fèi)的確定和變動(dòng)調(diào)整等職責(zé)，及時(shí)與招生部門、教務(wù)部門、宿舍部門等涉及應(yīng)收費(fèi)調(diào)整的部門進(jìn)行溝通，保證所有收費(fèi)初始和審核有據(jù)可依，保證資料的真實(shí)完整性，加強(qiáng)與收費(fèi)票據(jù)管理的溝通，負(fù)責(zé)收費(fèi)票據(jù)領(lǐng)用時(shí)的使用內(nèi)容的合規(guī)合法，是否符合收費(fèi)許可規(guī)定；收費(fèi)出納員承擔(dān)費(fèi)用收費(fèi)崗職責(zé)，負(fù)責(zé)根據(jù)審核無誤的應(yīng)收費(fèi)收取相關(guān)人員的學(xué)雜費(fèi)，并開具正式收費(fèi)票據(jù)，及時(shí)編制收費(fèi)日?qǐng)?bào)表，匯總當(dāng)日各項(xiàng)收費(fèi)金以及票據(jù)使用情況，應(yīng)供票據(jù)管理員定期繳銷票據(jù)和審核記賬人員審核記賬；票據(jù)管理員承擔(dān)收費(fèi)票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、繳銷工作，負(fù)責(zé)收費(fèi)系統(tǒng)中的票據(jù)登記工作。
3.完善收費(fèi)過程的定期對(duì)賬審核工作，強(qiáng)化收費(fèi)管理的事后控制。由于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與收費(fèi)管理系統(tǒng)、票據(jù)管理系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)等都為獨(dú)立控制系統(tǒng)，由不同崗位人員負(fù)責(zé)，故為確保收費(fèi)管理內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需嚴(yán)格進(jìn)行賬證、賬賬核對(duì)。首先，票據(jù)管理人員核對(duì)票據(jù)開啟內(nèi)容是否符合收費(fèi)許可證規(guī)定，所有票據(jù)使用是否連貫，中間是否存在斷票問題。其次，核對(duì)收費(fèi)管理系統(tǒng)中已收款是否與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中已收款金額是否一致，核算科目和項(xiàng)目是否一致。第三，收費(fèi)系統(tǒng)中應(yīng)繳費(fèi)學(xué)生數(shù)是否與教務(wù)管理系統(tǒng)中學(xué)生數(shù)一致，重點(diǎn)審核每年畢業(yè)離校學(xué)生數(shù)。第四，定期核對(duì)收費(fèi)系統(tǒng)的應(yīng)繳住宿費(fèi)人員與宿舍管理系統(tǒng)的人數(shù)是否一致，重點(diǎn)審核走讀不住校學(xué)生情況。
本文通過收費(fèi)管理和操作流程的分析，就收費(fèi)管理過程中的招生管理控制、教務(wù)管理控制、宿舍管理控制、收費(fèi)許可控制、費(fèi)用收繳控制、收費(fèi)核算控制、票據(jù)管理控制等控制環(huán)節(jié)存在的問題，提出了相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策。
