會(huì)計(jì)信息必須以真實(shí)可靠為基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)誤導(dǎo)投資者等使用者的決策，使他們蒙受不必要的損失。為了滿足可靠性要求，就必須追溯到會(huì)計(jì)原始單據(jù)的真實(shí)可靠性，而作為收入的原始記賬憑證之一就是收款收據(jù)的記賬聯(lián)了。換句話說，收款收據(jù)的記賬聯(lián)是會(huì)計(jì)原始憑證，如果這一源頭失去了可靠性，那么，會(huì)計(jì)信息的最終可靠性就打折扣了。目前我國財(cái)政定額收據(jù)及稅務(wù)定額發(fā)票在使用過程中反映出存在著這一隱患，并且在管理上最新的《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（征求意見稿）（以下簡稱《意見稿》）中仍未得到改善。本文以財(cái)政定額票據(jù)為例，將定額票據(jù)增加記賬聯(lián)的設(shè)計(jì)思考提出來，以期對(duì)財(cái)政票據(jù)管理工作、稅務(wù)管理工作及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升有所裨益。
一、財(cái)政定額票據(jù)目前的管理與使用狀況
1.目前財(cái)政票據(jù)的設(shè)置聯(lián)次、用途及容易出現(xiàn)管理遺漏之處。“（非）定額財(cái)政票據(jù)一般設(shè)置為三聯(lián)，包括存根聯(lián)、收據(jù)聯(lián)和記賬聯(lián)。存根聯(lián)由開票方留存?zhèn)洳?，收?jù)聯(lián)由支付方收執(zhí)，記賬聯(lián)由執(zhí)收單位留做記賬憑證。各聯(lián)次應(yīng)當(dāng)采用不同顏色加以區(qū)分。定額財(cái)政票據(jù)一般設(shè)置為兩聯(lián)，即存根聯(lián)和收據(jù)聯(lián)?！薄兑庖姼濉吩诘诎藯l對(duì)目前財(cái)政票據(jù)的設(shè)置聯(lián)次及用途做了上述描述。（《意見稿》此處可能是有個(gè)筆誤，前面一句應(yīng)該是“非定額財(cái)政票據(jù)”，漏掉一個(gè)“非”字。）
非定額財(cái)政票據(jù)各聯(lián)次在實(shí)際工作中的用途分析：執(zhí)收單位使用“非定額票據(jù)”收費(fèi)時(shí)，同時(shí)復(fù)寫開出內(nèi)容相同的三聯(lián)票據(jù)，三聯(lián)的使用情況分別與《意見稿》所規(guī)定一致：存根聯(lián)由開票方留存?zhèn)洳椋▽?shí)際工作中，因票據(jù)領(lǐng)購時(shí)驗(yàn)舊購新，存根聯(lián)需交回財(cái)政票據(jù)管理中心），收據(jù)聯(lián)由支付方收執(zhí)，記賬聯(lián)由執(zhí)收單位留做記賬憑證。
定額財(cái)政票據(jù)各聯(lián)次在實(shí)際工作中的用途分析:當(dāng)執(zhí)收單位使用“定額票據(jù)”收費(fèi)時(shí)，定額票據(jù)只有兩聯(lián)（《意見稿》未對(duì)兩聯(lián)的使用作規(guī)定），通過“存根聯(lián)和收據(jù)聯(lián)”的字面意思，可以推論出，存根聯(lián)由開票方留存?zhèn)洳椋唇换刎?cái)政票據(jù)管理中心），收據(jù)聯(lián)由支付方收執(zhí)。沒有用于執(zhí)收單位記賬的聯(lián)次。
定額票據(jù)與非定額票據(jù)相比，定額票據(jù)沒有設(shè)置留給執(zhí)收單位做記賬憑證的記賬聯(lián)，即執(zhí)收單位使用定額票據(jù)收費(fèi)時(shí)，在做會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)缺少反映收入的原始憑證，這是執(zhí)收單位在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中遇到的共同問題。
2.定額票據(jù)實(shí)際使用中的變通處理方法介紹?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條（四）點(diǎn)規(guī)定“除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證?！眻?zhí)收單位采用財(cái)政定額票據(jù)收費(fèi)時(shí)，無記賬聯(lián)可作為記賬憑證的原始憑證，為了解決這一問題，一般單位都采用了變通的方法。
筆者了解，采用最多的方法有兩種：一是按定額票據(jù)執(zhí)收金額繳存銀行，以銀行繳款回單作為記賬憑證的原始憑證；二是按定額票據(jù)執(zhí)收金額開一張單位自己印制的內(nèi)部使用收據(jù)（標(biāo)注財(cái)政定額票據(jù)的一些信息），以內(nèi)部收據(jù)的記賬聯(lián)作記賬憑證的原始憑證。
3.定額票據(jù)無記賬聯(lián)變通處理方法存在的隱患。不論以銀行繳款回單入賬還是以自制收據(jù)入賬，入賬原始憑證與收費(fèi)使用的收據(jù)都缺少直接關(guān)系，是間接反映實(shí)際業(yè)務(wù)的憑證。因?yàn)榕c實(shí)際業(yè)務(wù)存在脫節(jié)，必然會(huì)因會(huì)計(jì)人員客觀失誤或者主觀上的故意作假等原因，產(chǎn)生誤差，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不可靠。
以銀行繳款回單作為記賬憑證的原始憑證的方法存在的隱患分析。當(dāng)使用非定額票據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)原始憑證包括收費(fèi)票據(jù)記賬聯(lián)和銀行繳款回單，票據(jù)記賬聯(lián)反映收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)金額、收費(fèi)時(shí)間等信息，銀行繳款回單反映繳款金額、繳款時(shí)間等信息，會(huì)計(jì)資料能實(shí)時(shí)、完整反映收費(fèi)與繳存銀行兩個(gè)工作程序。而使用定額票據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)原始憑證只有銀行繳款回單沒有收費(fèi)票據(jù)記賬聯(lián)，銀行繳款回單只能反映繳存銀行一個(gè)工作程序，不能完整地反映收費(fèi)工作程序的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。隱患一：由于收入的確認(rèn)以銀行繳款金額、繳款時(shí)間為準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員客觀上存在核對(duì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，少繳存或多繳存銀行的現(xiàn)象；隱患二：因在賬務(wù)上不能反映繳款金額、繳款時(shí)間與收費(fèi)金額、收費(fèi)時(shí)間的直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，可能會(huì)誘導(dǎo)會(huì)計(jì)人員主觀上產(chǎn)生擠占公款的心理而少繳、緩繳銀行。
以內(nèi)部使用收據(jù)作為記賬憑證的原始憑證的方法的隱患分析。執(zhí)收單位收一筆資金需開兩次收據(jù)（一次財(cái)政定額票，一次自制票據(jù)），記一次賬。在這種處理程序中，收據(jù)反映的金額與實(shí)際收費(fèi)金額失去一致性，自制票據(jù)的金額并無實(shí)際收費(fèi)金額支撐，即對(duì)未發(fā)生的事項(xiàng)開出了收款收據(jù)，違背《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第三十七條規(guī)定“各單位發(fā)生的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付?！绷硗猓谟涃~憑證與附有的原始憑證間也不可避免的產(chǎn)生矛盾，即財(cái)政性收入以內(nèi)部票據(jù)作為原始憑證，又涉及內(nèi)部票據(jù)使用范圍的問題。
如上所述，目前普遍使用的兩種變通方法嚴(yán)格起來都不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，也不能滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的要求。
二、增設(shè)記賬聯(lián)應(yīng)保留原兩聯(lián)式定額票據(jù)的優(yōu)點(diǎn)分析
雖然有缺少記賬聯(lián)的這一缺點(diǎn)，并不會(huì)讓我們忽略兩聯(lián)式定額票據(jù)的優(yōu)點(diǎn)，這應(yīng)該也是最初設(shè)計(jì)兩聯(lián)式定額票據(jù)的出發(fā)點(diǎn)，是增設(shè)記賬聯(lián)時(shí)必須考慮的因素。
一是定額票據(jù)收費(fèi)金額，已固定印制在票據(jù)上，無需填寫，節(jié)省了票據(jù)填寫工作量。
二是兩聯(lián)票據(jù)印制在同一頁面，實(shí)際執(zhí)收時(shí)，按順序撕下收據(jù)聯(lián)，無需翻頁，更無需辨別收費(fèi)聯(lián)次，簡化了實(shí)際執(zhí)收工作。
三是每本定額票據(jù)的每頁票據(jù)金額固定、票據(jù)編碼規(guī)則，執(zhí)收結(jié)束后的匯總計(jì)算與核對(duì)工作簡單易操作。
四是定額票據(jù)的一頁票據(jù)中即含票據(jù)的存根與收據(jù)聯(lián)，也就不需要“各聯(lián)次應(yīng)當(dāng)采用不同顏色加以區(qū)分”（見《意見稿》“第八條”），可簡化印制程序，節(jié)約印制成本。
在執(zhí)收對(duì)象數(shù)量大、交費(fèi)時(shí)間集中、交費(fèi)金額固定的收費(fèi)事項(xiàng)中，這些優(yōu)點(diǎn)使得定額票據(jù)有著非定額票據(jù)不可替代的優(yōu)勢，也是在增設(shè)記賬聯(lián)時(shí)必須加以考慮并盡可能地保留的特點(diǎn)。
三、不成功的三聯(lián)式定額票據(jù)設(shè)計(jì)方案的優(yōu)缺點(diǎn)分析
為了解決缺少記賬聯(lián)的問題，最直接的設(shè)計(jì)思路是增加一聯(lián)，成為三聯(lián)式定額票據(jù)，即在“存根聯(lián)和收據(jù)聯(lián)”兩聯(lián)的基礎(chǔ)上增加第三聯(lián)“記賬聯(lián)”。筆者嘗試橫向增加和縱向增加兩種設(shè)計(jì)方案。
一是橫向增加，三聯(lián)同頁，即將記賬聯(lián)增加到存根聯(lián)與收據(jù)聯(lián)之間。這種方案，對(duì)現(xiàn)場執(zhí)收工作影響不大，撕下票據(jù)的收據(jù)聯(lián)，保留存根與記賬聯(lián)。但后期記賬時(shí)，因記賬聯(lián)頁面小、數(shù)量多，難以整理，容易丟失，此方案在實(shí)際工作中，主要是增加了記賬工作難度，缺點(diǎn)較明顯，不可取。
二是縱向增加，三聯(lián)分頁，即設(shè)計(jì)成非定額票據(jù)的三聯(lián)式，各聯(lián)次以顏色區(qū)分。優(yōu)點(diǎn)是與非定額票據(jù)格式統(tǒng)一，保留無需填寫的優(yōu)點(diǎn)。但在執(zhí)收實(shí)際工作中，特別是執(zhí)收對(duì)象多、時(shí)間集中的業(yè)務(wù)繁忙期，撕錯(cuò)聯(lián)次的可能性非常大，而且因記賬聯(lián)數(shù)量大也增加后期記賬工作難度。此方案，既影響收費(fèi)工作也不利于后期記賬工作，還增加票據(jù)印制成本，更不可取。
四、增設(shè)財(cái)政定額票據(jù)記賬聯(lián)建議設(shè)計(jì)方案
增設(shè)財(cái)政定額票據(jù)記賬聯(lián)的原則分析。既要增加記賬聯(lián)滿足會(huì)計(jì)實(shí)際工作需要，增加的記賬聯(lián)又不能破壞原兩聯(lián)式定額票據(jù)的優(yōu)點(diǎn)，即新設(shè)計(jì)最好能保留原兩聯(lián)式定額票據(jù)的優(yōu)點(diǎn)，才可能是既受財(cái)政票據(jù)管理單位和廣大執(zhí)收單位都接受和歡迎的成功設(shè)計(jì)，又從源頭強(qiáng)化、完善了財(cái)務(wù)信息管理。
經(jīng)過一次次的設(shè)計(jì)比較與研討，最后得出筆者認(rèn)為的最佳設(shè)計(jì)方案如下：
1.打破常規(guī)思維，拋開要么兩聯(lián)要么三聯(lián)的固化設(shè)計(jì)理念。在每本定額票據(jù)最后增加兩頁，分別標(biāo)注為記賬聯(lián)和核對(duì)聯(lián)，記賬聯(lián)用于執(zhí)收單位記賬，核對(duì)聯(lián)隨存根由開票方留存?zhèn)洳榛蚪换仄睋?jù)中心。
2.記賬聯(lián)和核對(duì)聯(lián)為兩聯(lián)復(fù)寫，內(nèi)容為該本定額票據(jù)使用情況的匯總。內(nèi)容設(shè)計(jì)包括：該本票據(jù)的起止號(hào)碼，票據(jù)面額，收費(fèi)項(xiàng)目，本次使用份數(shù)，作廢份數(shù)（統(tǒng)一要求退回空白票據(jù)做作廢處理），收費(fèi)金額，執(zhí)收單位，執(zhí)收經(jīng)辦人等。
3.以1元記賬聯(lián)為例設(shè)計(jì)樣本如下（見右圖）。
樣本中，橫線部分為執(zhí)收單位填寫內(nèi)容，核算聯(lián)格式一致，聯(lián)次標(biāo)志改為“核算聯(lián)”即可。
4.建議方案總述。經(jīng)過以上增加設(shè)計(jì)后，每本訂本定額票據(jù)包含票據(jù)聯(lián)102頁，其中前100頁保持原來一般定額票據(jù)設(shè)計(jì)（即相同收據(jù)號(hào)的存根聯(lián)與收據(jù)聯(lián)同頁），第101頁為核對(duì)聯(lián)，102頁為記賬聯(lián)。
使用時(shí)，執(zhí)收經(jīng)辦人將收據(jù)聯(lián)依順序撕下給交款人，保留存根聯(lián)，執(zhí)收結(jié)束，執(zhí)收經(jīng)辦人（或執(zhí)收單位指定人員）填寫核對(duì)聯(lián)與記賬聯(lián)。記賬聯(lián)留執(zhí)收單位記賬，核對(duì)聯(lián)隨存根交財(cái)政部門核銷購票記錄。
新設(shè)計(jì)方案值得推廣的優(yōu)點(diǎn)在于：新設(shè)計(jì)為在原每本定額票據(jù)最后增加兩頁，幾乎保留了原定額票據(jù)的所有優(yōu)點(diǎn)；單據(jù)填寫在執(zhí)收結(jié)束后，不影響現(xiàn)場執(zhí)收效率；每本票據(jù)使用時(shí)，填寫單據(jù)數(shù)量為一份，工作量增加不大；記賬憑證與收費(fèi)收據(jù)存根數(shù)據(jù)有直接勾稽關(guān)系，數(shù)據(jù)經(jīng)財(cái)政部門核對(duì)，保證了會(huì)計(jì)信息可靠性；票據(jù)由財(cái)政統(tǒng)一印制，防偽功能性強(qiáng)，也是會(huì)計(jì)信息可靠性的一個(gè)保障方面；此設(shè)計(jì)方案也可使用到稅務(wù)定額發(fā)票上。
