會計信息是管理者、投資者、社會公眾及政府管理部門改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、作出投資決策的重要依據(jù)，在微觀管理、宏觀調(diào)控、促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，都發(fā)揮著巨大的作用。會計信息的真實與否，直接關(guān)系到使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。本文就會計信息失真的原因及其治理對策，提出一些粗淺的認(rèn)識和看法。
一、會計信息失真的表現(xiàn)
會計信息失真是指會計信息不符合真實性質(zhì)量要求，不能真實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的實際發(fā)生情況，使會計信息使用者不能了解單位實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息失真有兩種表現(xiàn)，一是會計信息不實，二是會計信息造假。
會計信息不實，是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于業(yè)務(wù)不高、經(jīng)驗不足、主觀判斷失誤以及會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟(jì)活動本來面目之間的出入。
會計信息造假，是指經(jīng)濟(jì)活動中當(dāng)事人為達(dá)到其特定的目的如隱瞞利潤、減低甚至偷逃稅款、表示營利或償債能力高強(qiáng)、博取股東信任、刺激股票市價等，經(jīng)過周密安排而造成的會計信息虛假。
這兩種形式的結(jié)果都是導(dǎo)致會計信息失真，但其性質(zhì)、動機(jī)、手段、危害程度等方面有諸多不同，其治理對策自然也就不同，以下分而述之。
二、會計信息不實的原因及對策
（一）會計信息不實的原因
1.會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會計人員是會計活動的主體，會計信息是在會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量中生成的。由于客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定因素往往需要會計人員進(jìn)行估計、判斷與推理，而不同素質(zhì)的會計人員進(jìn)行的估計、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。因此，一些素質(zhì)較低的會計人員雖然遵循了會計規(guī)范，但由于其認(rèn)識水平的局限性，不可避免地會使會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，導(dǎo)致會計信息不實。同時，一些素質(zhì)較低的會計人員可能因為理解偏差而錯誤運用，甚至?xí)\用會計準(zhǔn)則等法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策，從而導(dǎo)致會計信息不實。
2.會計準(zhǔn)則、制度不夠完善。實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)以來，許多新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，而相關(guān)的制度法規(guī)尚未建立健全。截止目前發(fā)布實施的十幾個具體會計準(zhǔn)則，多數(shù)還是在上市公司實施，主要是出現(xiàn)什么問題制定什么規(guī)范，這種“救火式”的準(zhǔn)則制定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以對新出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)情況的會計處理作出規(guī)范。而且，由于準(zhǔn)則、制度等會計規(guī)范本身不能完全符合客觀實際，由此生成的會計信息與客觀實際情況也必然有一定出入，造成信息的不實。
3.會計自身因素的限制。會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定了會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的基本規(guī)范要求，但是，受會計的某些既定前提與原則的影響和限制，也會造成會計信息不實。如會計工作必須考慮會計信息成本，受成本效益原則限制，就意味著會計信息不可能盡善盡美，必然存在一定程度的不實。同時，會計程序與方法的可選擇性，使會計人員可以根據(jù)實際情況選用不同的會計程序和方法，在一定情況下又可以變更，自然會產(chǎn)生會計的不準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會計信息不實。
4.會計基礎(chǔ)工作薄弱。一些單位會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、崗位責(zé)任制不明晰、會計工作交接手續(xù)不規(guī)范、缺乏有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督機(jī)制等等，造成賬目混亂、賬實不符，會計信息不實。
（二）會計信息不實的治理對策
針對以上原因，對治理會計信息不實提出如下對策：
1.提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會計從業(yè)資格管理辦法》，只有按照一定條件，通過一定程序取得從業(yè)資格的人員才能從事會計工作，把好會計人員的“進(jìn)門關(guān)”。其次，逐步完善統(tǒng)一的具有剛性的會計人員職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會計人員職業(yè)行為。第三，加強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育制度，各單位有責(zé)任有義務(wù)支持和督促會計人員參加繼續(xù)教育，切實幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識。
2.健全完善會計規(guī)范體系。我國已有比較完善的統(tǒng)一會計制度體系，但隨著舊的計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向新的市場經(jīng)濟(jì)體制，許多新的經(jīng)濟(jì)情況出現(xiàn)，需要逐步制定完善指導(dǎo)會計實務(wù)的會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則的制定，應(yīng)注意可操作性，要避免準(zhǔn)則應(yīng)用的主觀隨意性，縮小會計信息與客觀實際情況的出入，增強(qiáng)會計信息的真實性。會計準(zhǔn)則發(fā)布實施，配套的指南、講解應(yīng)當(dāng)明確、詳盡，避免會計人員在應(yīng)用中的理解歧義，使其正確理解準(zhǔn)則，據(jù)以進(jìn)行會計處理。
3.加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，大力加強(qiáng)內(nèi)部管理，做好扎實的基礎(chǔ)工作，如建立健全內(nèi)部牽制制度、會計人員崗位責(zé)任制度和會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度，建立健全財產(chǎn)物資的收發(fā)領(lǐng)退和保管制度，定期的財產(chǎn)清查制度，建立健全原始憑證的登記、保管制度等等，從而使會計的確認(rèn)、計量、記錄、報告有一個堅實的基礎(chǔ)，避免會計信息不實情況的出現(xiàn)。
三、會計信息造假的原因及對策
（一）會計作息造假的原因
1.轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)和利潤。這存在于某些國有企業(yè)，在國有企業(yè)中，國家與地方，企業(yè)與職工個人存在不同的利益驅(qū)動，不可避免地發(fā)生各種利益矛盾和利益沖突，而各行為主體普遍存在利己動機(jī)。于是，代表國家的國有資產(chǎn)管理部門以國有資產(chǎn)的保值、增值為目標(biāo)，而地方政府與企業(yè)、企業(yè)與其職工則以其各自的集團(tuán)利益最大化為目標(biāo)，這種利益上的矛盾，就會造成各行為主體合謀的會計信息造假，結(jié)果是國有資產(chǎn)和利潤被企業(yè)和個人所侵蝕。
2.偷逃稅款。這主要存在于一些效益好的企業(yè)和一些私營企業(yè)。這些企業(yè)采用賬外設(shè)賬、賬外經(jīng)營等非法手段，少列營業(yè)收入和利潤，或是利用財務(wù)會計制度與稅法之間的差異，采用稅法所不允許的會計處理方法，名為避稅，實為逃稅，從而達(dá)到其減小稅負(fù)的目的。
3.管理人員自身利益的驅(qū)動。長期以來，許多地方和部門將利潤、產(chǎn)值等指標(biāo)作為考核干部和管理人員的重要依據(jù)，用以評價其在經(jīng)濟(jì)管理活動中作出的成績，并輔有職位晉升等行政激勵手段。于是，一些單位管理人員在會計數(shù)據(jù)上弄虛作假，用以制造“政績”來達(dá)到其保位、晉升的目的，從而造成“數(shù)字出官，官出數(shù)字”的不正常現(xiàn)象。而對會計數(shù)據(jù)的真實與否不聞不問，從而誘發(fā)企業(yè)的造假行為。
4.責(zé)任承擔(dān)主體不明。長期以來，對于會計信息質(zhì)量的責(zé)任承擔(dān)，往往是單位負(fù)責(zé)人、會計人員、其他人員人人負(fù)責(zé)，到頭來無人負(fù)責(zé)的局面，甚至有該負(fù)責(zé)的逍遙法外、不該負(fù)責(zé)的成為“替罪羊”的不正?，F(xiàn)象。這種責(zé)任不明的狀況，使造假者可以鉆法規(guī)制度的空子，逃避法律責(zé)任的承擔(dān)，從而放縱了其造假行為。
5.約束與監(jiān)督機(jī)制弱化，法律制度約束不力。對于會計行為的約束監(jiān)督來自兩個方面，一是單位內(nèi)部監(jiān)督，二是外部監(jiān)督。而從現(xiàn)在的情況來看，單位內(nèi)部監(jiān)督由于小集團(tuán)利益的驅(qū)動，會計人員無法真正實施監(jiān)督等原因，往往形同虛設(shè)；外部監(jiān)督雖然名目繁多，但往往是出于特定目的與利益的行為而流于形式，對于會計信息造假的防范起不到預(yù)期的作用。同時，由于法律、制度在一定程度的缺陷，也會使會計信息造假者有機(jī)可乘，使一些造假者能夠逃避法律的制裁。
在會計信息造假的上述原因中，轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)和利潤、偷逃稅款以及為領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員制造“政績”是造假者的目的所在，而責(zé)任不明、約束監(jiān)督不力則給了造假者以可乘之機(jī)，從而使會計信息失真情況日益嚴(yán)重。
（二）會計信息造假的治理對策
1.改進(jìn)完善利益分配與激勵機(jī)制。造假者的主要動機(jī)在于取得經(jīng)濟(jì)及其他利益，只有改進(jìn)完善利益分配與激勵機(jī)制，才能從根本上防止會計信息的造假。一是建立利益分配均衡機(jī)制、理順國家、地方企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。二是改進(jìn)現(xiàn)行的績效考核制度，并完善相應(yīng)的激勵機(jī)制，對領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評，不要僅以數(shù)字論英雄，而要將定性考核與定量考核結(jié)合起來。
2.明確會計信息質(zhì)量責(zé)任主體。會計信息的造假，多是在單位負(fù)責(zé)人的授意指示或強(qiáng)令方式下進(jìn)行的，或是由于單位負(fù)責(zé)人疏于管理、監(jiān)督造成的，而會計人員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，其經(jīng)濟(jì)利益由單位負(fù)責(zé)人掌握，只得聽從單位負(fù)責(zé)人的吩咐造假，甚至出于個人利益的驅(qū)使而伙同造假。因此，修訂后的《會計法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人為本單位會計行為和會計信息造假質(zhì)量的責(zé)任主體，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要保證會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。這就從根本上抓住了問題的關(guān)鍵，使單位負(fù)責(zé)人因為其責(zé)任所在而保證會計信息真實、完整，有效防止會計違法事件的發(fā)生。
3.加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督。新《會計法》規(guī)定了單位必須建立會計監(jiān)督制度，會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部要建立稽核制度和內(nèi)部牽制制度，這些都是控制制度的重要組成部分。通過行之有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督，可以防止單位內(nèi)部、會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部造假舞弊的可能性，保證會計信息質(zhì)量。
4.強(qiáng)化對會計工作的外部監(jiān)督管理。由于會計信息造假多是出于單位的小集團(tuán)利益，而會計人員又是單位內(nèi)部的管理人員，所以防止會計信息的造假，單靠單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制是不可能做到的，重點還是應(yīng)該強(qiáng)化對會計工作的外部監(jiān)管，提高監(jiān)管的力度和權(quán)威性，使監(jiān)管有足夠的威懾力。
一是健全完善政府監(jiān)督職能。可以有效防范其以轉(zhuǎn)移國家財產(chǎn)偷逃稅收等目的的會計信息造假。
二是進(jìn)一步發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，特別是國家審計、稅務(wù)部門對有關(guān)單位的監(jiān)督檢查。我國已建立起的上市公司和國有企業(yè)年度報表的注冊會計師審計制度，有效制止和防范了會計數(shù)據(jù)的弄虛作假，提高了會計信息質(zhì)量，今后可以進(jìn)一步擴(kuò)大中介機(jī)構(gòu)的審計范圍。
三是推行會計委派制度。這對強(qiáng)化會計的外部監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)，防止會計造假，保證會計信息質(zhì)量可以起到積極作用。
5.加強(qiáng)執(zhí)法力度，加大對會計違法行為的懲治。認(rèn)真貫徹落實《會計法》，從重從嚴(yán)懲治會計信息造假的違法行為，保證會計信息質(zhì)量。
