概述
在2004年以前，不存在專門針對(duì)保險(xiǎn)合同的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，世界各國保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系五花八門,千差萬別。為了協(xié)調(diào)各國和各地區(qū)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)踐，幫助報(bào)表使用者更好地進(jìn)行涉及保險(xiǎn)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策，自上世紀(jì)90年代末起，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就開始著手建立有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
考慮到保險(xiǎn)合同的特殊性、復(fù)雜性以及歐盟時(shí)間表等原因，2002年5月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)決定將國際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂分成兩個(gè)階段進(jìn)行，分別稱為“第一階段”和”第二階段”(phase I and phase Ⅱ)。第一階段的主要任務(wù)是對(duì)保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有限的、過渡性的改善.并要求保險(xiǎn)人按照要求披露相關(guān)信息。2004年3月，IASB發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)：保險(xiǎn)合同》(以下簡稱“IFRS4”)，標(biāo)志著第一階段的任務(wù)基本完成。IFRS4已于2005年1月1日起生效，并在歐盟各國。澳大利亞等區(qū)域?qū)嵭?。第二階段的主要任務(wù)是制定保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)計(jì)量及列示規(guī)則，將重點(diǎn)關(guān)注如何引入公允價(jià)值準(zhǔn)則來對(duì)保險(xiǎn)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。，ASB目前沒有對(duì)第二階段設(shè)置時(shí)間表，但希望在2007或2008年正式頒布并生效。
作為有關(guān)保險(xiǎn)合同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建設(shè)的第一階段成果，IFRS4允許各國保險(xiǎn)公司在大多數(shù)領(lǐng)域維持當(dāng)?shù)噩F(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策，但同時(shí)也提出了一些新的強(qiáng)制性要求。具體來說，IFRS4允許保險(xiǎn)人繼續(xù)采用原來的會(huì)計(jì)處理方法，但不得重新變?yōu)橄铝凶龇ǖ氖马?xiàng)主要包括：(1)對(duì)準(zhǔn)備金繼續(xù)采用非折現(xiàn)的方法計(jì)提；(2)在保險(xiǎn)負(fù)債的估計(jì)中加入額外的謹(jǐn)慎性；(3)在保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量中反映未來的投資額度；(4)繼續(xù)確認(rèn)遞延取得成本(DAC)；(5)允許保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)采用不一樣的會(huì)計(jì)政策等。同時(shí)，IFRS4要求所有保險(xiǎn)公司都必須遵守的強(qiáng)制性要求包括：(1)禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示；(2)保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債進(jìn)行充足性測(cè)試；(3)負(fù)債必須列示再保險(xiǎn)以前的金額，再保險(xiǎn)資產(chǎn)應(yīng)該單獨(dú)列示，不得與相關(guān)負(fù)債抵扣：(4)保險(xiǎn)人必須按照規(guī)定披露保險(xiǎn)合同的相應(yīng)信息等。仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)，IFRS4的許多規(guī)定都是直接針對(duì)保險(xiǎn)負(fù)債制訂的，其他規(guī)定也多與保險(xiǎn)負(fù)債密切相關(guān)?？紤]到準(zhǔn)備金是構(gòu)成保險(xiǎn)負(fù)債最重要的組成部分，并對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影。向，因此，分析IFRS4涉及準(zhǔn)備金的強(qiáng)制性規(guī)定對(duì)保險(xiǎn)公司的影響顯然是一個(gè)值得研究的課題。
非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司履行非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)未了責(zé)任所需要的資金額度，主要包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和其他責(zé)任準(zhǔn)備金等。目前，我國非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金核算和列示的主要依據(jù)是2002年1月飛+日財(cái)政部頒布施行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；在準(zhǔn)備金的計(jì)提和管理方面，主要依據(jù)的是保監(jiān)會(huì)2004年12月15日頒布，并于2005年1月15日起施行的《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》及其《細(xì)則》。該管理辦法對(duì)準(zhǔn)備金種類、計(jì)提方法等有較為詳細(xì)的規(guī)定，但沒有涉及會(huì)計(jì)核算和報(bào)告問題。2006年初，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——原保險(xiǎn)合同》，主要是在“借鑒IFRS4”的基礎(chǔ)上，“結(jié)合我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，特別是我國保險(xiǎn)公司境外上市情況”起草的。從準(zhǔn)則的現(xiàn)有內(nèi)容以及準(zhǔn)則制訂者的態(tài)度來看，我國保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與保險(xiǎn)合同的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)是毋庸置疑的。有鑒于此，本文擬研究IFRS4中涉及非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的主要強(qiáng)制性要求，并結(jié)合我國現(xiàn)已頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)和監(jiān)管法規(guī)從三個(gè)方面分別探討這些強(qiáng)制性要求對(duì)我國的啟示。
一、有關(guān)“禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示”的規(guī)定
1.IFRS4的相關(guān)規(guī)定
對(duì)于經(jīng)營非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)而言，某些突發(fā)事件或自然災(zāi)害雖然不經(jīng)常發(fā)生，但往往導(dǎo)致數(shù)額非常巨大的賠案，以致根據(jù)保險(xiǎn)人正常的經(jīng)驗(yàn)率來提留的責(zé)任準(zhǔn)備金根本不足以應(yīng)付這些巨災(zāi)索賠支出。因此，在許多國家中，允許或者要求非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金(catastrophe reserves)來應(yīng)對(duì)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。類似地，有些國家允許或者要求非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)人建立平衡準(zhǔn)備金(equalizatlon reserves)，來應(yīng)對(duì)某些類型保險(xiǎn)合同賠付經(jīng)驗(yàn)的隨機(jī)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，例如要求對(duì)冰雹保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等建立平衡準(zhǔn)備金。
在IFRS4中，禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報(bào)表上列示。這一處理方法反映了IASB的一貫觀點(diǎn)，即對(duì)資產(chǎn)減值采取“已發(fā)生損失”模型(incurred loss)，而不是“預(yù)期損失”模型(expected loss)，不允許企業(yè)為未來的業(yè)務(wù)損失提取準(zhǔn)備金。巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金是基于現(xiàn)在或者未來的合同所可能發(fā)生的未來巨災(zāi)損失和隨機(jī)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，而保險(xiǎn)人對(duì)這些未來可能會(huì)發(fā)生的損失還沒有承擔(dān)責(zé)任。，ASB認(rèn)為，對(duì)保險(xiǎn)合同項(xiàng)下可能發(fā)生、但在報(bào)告日還沒有實(shí)際發(fā)生的損失計(jì)提準(zhǔn)備金，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果起到一個(gè)潤滑的作用；加上這些準(zhǔn)備金的計(jì)提又是不透明的，將使得財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性和可靠性大為減弱，因此不允許其作為負(fù)債項(xiàng)目列示。此外，從社會(huì)角度看.除了增加報(bào)表的可靠性和相關(guān)性之外，IFRS4的這一規(guī)定還可能帶來其他兩個(gè)好處：(1)可以減少經(jīng)理層手中掌握的可能被濫用的自由現(xiàn)金流量的數(shù)量.因此有利于股東的利益；(2)由于減少了人為增加準(zhǔn)備金數(shù)額的可能性，保險(xiǎn)公司的繳稅金額可能增加。
2.對(duì)我國的啟示
對(duì)于那些要求作為負(fù)債項(xiàng)目計(jì)提巨災(zāi)和平衡準(zhǔn)備金的國家或地區(qū)而言(例如德國)，IFRS4的這一規(guī)定對(duì)當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告有很大的影響。但對(duì)于那些原本就沒有要求作為負(fù)債項(xiàng)目計(jì)提巨災(zāi)和平衡準(zhǔn)備金的國家或地區(qū)而言.IFRS4的這一規(guī)定就沒有什么直接影響了。我國屬于后一種情形。以前巨災(zāi)準(zhǔn)備金在我國被稱為“總準(zhǔn)備金”，從年終結(jié)余中專門提取。但在現(xiàn)行的監(jiān)管法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)中，都沒有對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備金作出明確規(guī)定。*囚.此從表面上看，IFRS4有關(guān)巨災(zāi)準(zhǔn)備金的禁止性規(guī)定不會(huì)直接對(duì)我國現(xiàn)行非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的數(shù)量和會(huì)計(jì)核算、報(bào)告列示產(chǎn)生任何影響。但仔細(xì)分析，IFRS4的這一規(guī)定仍然對(duì)我國有很大啟示。
簡單說來，IFRS4禁止巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為負(fù)債科目列示的事實(shí)并沒有取消巨災(zāi)準(zhǔn)備金存在的意義。由于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而且近年來有愈演愈烈的趨勢(shì)，應(yīng)對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)的資金準(zhǔn)備對(duì)保險(xiǎn)公司而言是必須的；如何按照符合IFRS4規(guī)定的新方式計(jì)提和管理巨災(zāi)準(zhǔn)備金，成為所有國家的保險(xiǎn)公司都必須正視的一項(xiàng)難題和挑戰(zhàn)。一種解決思路是，假設(shè)“如果巨災(zāi)準(zhǔn)備不作為負(fù)債項(xiàng)目列示，還是可以作為股權(quán)項(xiàng)目存在的”。事實(shí)上，在德國從本地GAAP向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化的過程中，應(yīng)對(duì)IFRS4這一規(guī)定的方法就是將原有的巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為股權(quán)資本逐漸消化并重新評(píng)估。巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為股權(quán)項(xiàng)目列示，會(huì)產(chǎn)生一些不利影響，例如增大對(duì)股權(quán)資本數(shù)量的要求、增加股權(quán)資本的波動(dòng)性、提高股權(quán)資本成本等。在IASB討論公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債時(shí).提出了另一個(gè)思路，即巨災(zāi)準(zhǔn)備金與其他準(zhǔn)備金合并.通過在原來非折現(xiàn)的準(zhǔn)備金上增加風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的方法來覆蓋巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。此外，一個(gè)更簡單的辦法是直接通過提高保費(fèi)的形式彌補(bǔ)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，但在競爭激烈的非壽險(xiǎn)市場(chǎng)上，這個(gè)辦法的效果令人懷疑。
盡·管對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備金的未來模式仍然存在許多爭論，但爭論的前提都是巨災(zāi)準(zhǔn)備金的存在是必須的.其重要性是毫無疑問的。反觀我國，不論是現(xiàn)行法律法規(guī)還是實(shí)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)巨災(zāi)準(zhǔn)備金多采取了“避而不談”的態(tài)度，還沒有意識(shí)到巨災(zāi)準(zhǔn)備金的重要性及其計(jì)提、核算對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重大影響。IFRS4的相關(guān)規(guī)定無疑提示我們：必須將如何計(jì)提和管理巨災(zāi)準(zhǔn)備金作為一件非常迫切而重要的課題來進(jìn)行研究和探討。
二、有關(guān)“要求對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的充足性進(jìn)行測(cè)試”的規(guī)定
1.IFRS4的相關(guān)規(guī)定
由于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金多建立在精算模型基礎(chǔ)上，為了保證準(zhǔn)備金的安全性，IFRS4要求強(qiáng)制性的準(zhǔn)備金充足性進(jìn)行測(cè)試，即在分析未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上，評(píng)估保險(xiǎn)債務(wù)的賬面價(jià)值是否需要提高。就非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)而言，充足率測(cè)試應(yīng)該涵蓋所有負(fù)債，包括未決賠款準(zhǔn)備金和未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金。對(duì)于測(cè)試方法，IFRS4的要求是：“測(cè)試必須考慮所有合同項(xiàng)下未來現(xiàn)金流量的當(dāng)前估計(jì)值”；對(duì)于測(cè)試后的會(huì)計(jì)處理，IFRS4的要求是：“如果測(cè)試表明負(fù)債是不足夠的，則必須將全部不足金額計(jì)入損益?！?br />
2.對(duì)我國的啟示
目前我國《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有涉及準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的規(guī)定。在保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《管理辦法》和細(xì)則中，則有針對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試的規(guī)定：“保險(xiǎn)公司在提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其充足性進(jìn)行測(cè)試。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不足時(shí)，要提取保費(fèi)不足準(zhǔn)備金?！薄拔吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金的提取金額應(yīng)不低于以下兩者較大者：(一)預(yù)期未來發(fā)生的賠款與費(fèi)用扣除相關(guān)投資收入之余額；（二)在責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估日假設(shè)所有保單退保時(shí)的退保金額。……提取的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金應(yīng)能彌補(bǔ)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和上述兩者較大者…之間的差額。”在財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——原保險(xiǎn)合同》中，對(duì)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的規(guī)定包括：“保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末，在實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和預(yù)期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上.運(yùn)用修正后的假設(shè)，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試”。“保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測(cè)試日已經(jīng)提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于或等于充足性測(cè)試日已經(jīng)提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金?！薄氨ｋU(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末，按照充足性測(cè)試補(bǔ)提的未決賠款準(zhǔn)備金，作為賠付費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”。
比較監(jiān)管規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案可以看出，監(jiān)管制度對(duì)準(zhǔn)備金充足性的測(cè)試對(duì)象、測(cè)試方法有了較為明確的規(guī)定，但沒有涉及測(cè)試后的會(huì)計(jì)處理問題。在財(cái)政部的準(zhǔn)則草案中，雖然規(guī)定了測(cè)試后的會(huì)計(jì)處理問題，但對(duì)測(cè)試方法卻只字未提。此外，保監(jiān)會(huì)規(guī)定測(cè)試的對(duì)象是未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，財(cái)政部草案中的測(cè)試對(duì)象卻是未決賠款準(zhǔn)備金。而在IFRS4的規(guī)定中，對(duì)測(cè)試的對(duì)象、測(cè)試的方法、測(cè)試后的會(huì)計(jì)處理都有明確的規(guī)定。
IFRS4對(duì)準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的相關(guān)規(guī)定啟示我們，首先需要協(xié)調(diào)和明確監(jiān)管制度和法律制度相關(guān)規(guī)定的具體含義，在具體測(cè)試的準(zhǔn)備金種類。測(cè)試方法和測(cè)試后的會(huì)計(jì)處理問題上達(dá)成一致。其次，由于充足性測(cè)試的結(jié)果最終很可能影響損益，提示保險(xiǎn)公司必須加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)備金計(jì)提和定價(jià)程序的管理。最后.如果充足性測(cè)試的結(jié)果是需要補(bǔ)提準(zhǔn)備金，將會(huì)加大稅收準(zhǔn)備金和會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金之間的差額。如何協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督保險(xiǎn)公司上繳稅款以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)激勵(lì)保險(xiǎn)公司充分計(jì)提準(zhǔn)備金、有效保持其償付能力之間的關(guān)系，將是保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中一件棘手的難題，需要政府各個(gè)職能部門相關(guān)法律法規(guī)的配套和支持。
三、有關(guān)“要求按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)信息披露”的規(guī)定
1.tFRS4的相關(guān)規(guī)定
IASB一向十分注重信息披露事項(xiàng)，在IFRS4的制訂過程中就體現(xiàn)了這一點(diǎn)。*現(xiàn)階段IFRS4規(guī)定保險(xiǎn)人需要披露的信息主要包括兩大部分內(nèi)容：(1)披露有助于識(shí)別和解釋資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中，由保險(xiǎn)合同帶來的金額的認(rèn)定信息。在準(zhǔn)備金方面，具體的披露內(nèi)容包括：準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)政策、金額、相關(guān)假設(shè)的確定過程、叫段設(shè)變動(dòng)的敏感性分析等；(2)披露有助于使用者理解關(guān)于保險(xiǎn)合同未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及不確定性的信息。這些信息包括：保險(xiǎn)人管理保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)和政策、影響未來現(xiàn)金流量的因素和條件、有關(guān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的信息等。在準(zhǔn)備金方面，特別強(qiáng)調(diào)披露損失進(jìn)展情況，要求對(duì)實(shí)際索賠數(shù)據(jù)與以前估計(jì)結(jié)果進(jìn)行比較，但最長不超過10年。
2.對(duì)我國的啟示
我國《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)涉及非壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金的信息披露要求很簡單，主要要求保險(xiǎn)人對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的精算假設(shè)和計(jì)提方法進(jìn)行披露。在保監(jiān)會(huì)制定的《管理辦法》中，沒有對(duì)信息披露進(jìn)行要求，但在規(guī)定保險(xiǎn)公司定期向中國保監(jiān)會(huì)報(bào)送的準(zhǔn)備金評(píng)估報(bào)告中，要求對(duì)準(zhǔn)備金評(píng)估進(jìn)行詳-細(xì)的說明，包括評(píng)估的精算方法和模型、所采用的重要假設(shè)及原因、上一次準(zhǔn)備金提取的精算結(jié)果與實(shí)際情況之間的差異、準(zhǔn)備金提取的充足性情況以及相關(guān)假設(shè)的變化情況等。在財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——原保險(xiǎn)合同》中，要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與保險(xiǎn)合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測(cè)試的主要精算假設(shè)和方法。
對(duì)比我國監(jiān)管政策與tFRS4有關(guān)信息披露的要求后可以發(fā)現(xiàn)，保監(jiān)會(huì)規(guī)定的準(zhǔn)備金評(píng)估報(bào)告中的披露事項(xiàng)涵蓋了IFRS4有關(guān)準(zhǔn)備金披露的主要內(nèi)容，特別是有關(guān)要求披露“上一次準(zhǔn)備金提取的精算結(jié)果與實(shí)際情況之間的差異”的內(nèi)容，對(duì)應(yīng)于IFRS4第二項(xiàng)的披露要求，具有十分重要的意義。因?yàn)榉菈垭U(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是建立在精算技術(shù)基礎(chǔ)上的，盡管存在許多估計(jì)損失準(zhǔn)備金的精算方法，但沒有一個(gè)方法在所有情況下都是最優(yōu)的。此外.準(zhǔn)備金還與精算師的職業(yè)判斷密切相關(guān)。也就是說，估計(jì)準(zhǔn)備金，特別是未決賠款準(zhǔn)備金肯定會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。根據(jù)Petroni and Beasley(1996)報(bào)告，在他們調(diào)查的美國保險(xiǎn)公司樣本中，超過90%的保險(xiǎn)公司在估計(jì)損失準(zhǔn)備金時(shí)都發(fā)生過重大錯(cuò)誤。將以前的估計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，顯然將增強(qiáng)準(zhǔn)備金信息的透明度，增加精算師以外人員對(duì)準(zhǔn)備金的理解能力，也有助于督促精算師以更加謹(jǐn)慎、科學(xué)的態(tài)度進(jìn)行準(zhǔn)備金計(jì)提工作。另一方面，對(duì)比國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，IFRS4對(duì)保險(xiǎn)人信息披露的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國現(xiàn)行規(guī)定。目前我國會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)信息披露的要求還在于解釋報(bào)表，披露的目標(biāo)是“有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)”，顯然僅僅是對(duì)應(yīng)于IFRS4第一項(xiàng)的披露內(nèi)容。在保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案中，信息披露的內(nèi)容也僅于此，沒有涉及IFRS4所要求的對(duì)未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及不確定性進(jìn)行披露的內(nèi)容。
上述對(duì)比啟示我們，一方面要注意協(xié)調(diào)我國監(jiān)管法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)在信息披露方面的目標(biāo)和要求；另一方面，鑒于未來保險(xiǎn)合同披露的長度和復(fù)雜程度必定大大增加，保險(xiǎn)公司必須細(xì)化準(zhǔn)備金計(jì)提和管理過程中的各項(xiàng)工作，提前為未來更為復(fù)雜的信息披露要求做好準(zhǔn)備。
作者簡介：田輝，南開大學(xué)中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司博士后流動(dòng)站工作人員，北京100052。
