一、審計(jì)背景
地方經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要增長(zhǎng)點(diǎn)，而外商投資企業(yè)是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿χ?。從?guó)內(nèi)環(huán)境看，地方各級(jí)政府目前普遍患有招商引資“饑渴癥”，引進(jìn)外資數(shù)量是地方經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)考核的重要指標(biāo)；從國(guó)際環(huán)境看，受人民幣升值預(yù)期等因素的影響，大量“熱錢”涌入國(guó)內(nèi)，尋求短期獲利。在這雙重因素的驅(qū)動(dòng)下，一些外商投資企業(yè)披著合法的外衣，非法結(jié)匯和套匯，有的甚至以幫助地方政府完成招商引資指標(biāo)為由，要求政府給予扶持資金，牟取暴利。這些企業(yè)獲利之后，往往成為空殼企業(yè)。
該行為違反了我國(guó)外匯管理?xiàng)l例中資本項(xiàng)目外匯應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的用途使用的規(guī)定，不僅嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融秩序和破壞國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全，而且存在國(guó)有資產(chǎn)流失、非法洗錢等潛在風(fēng)險(xiǎn)。
因此，在人民幣升值預(yù)期的背景下，打擊“熱錢”流入、非法結(jié)匯和套匯等違法行為，是新時(shí)期地方審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)新課題。
二、我國(guó)外匯儲(chǔ)備現(xiàn)狀
外匯儲(chǔ)備是一個(gè)國(guó)家貨幣當(dāng)局所持有的用于彌補(bǔ)國(guó)際收支赤字，以維持本國(guó)貨幣匯率穩(wěn)定的國(guó)際間普遍接受的外國(guó)貨幣，外匯儲(chǔ)備是國(guó)際儲(chǔ)備的一部分。國(guó)內(nèi)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、強(qiáng)烈的人民幣升值預(yù)期以及國(guó)內(nèi)外利差加大等多種因素并存，導(dǎo)致我國(guó)外匯儲(chǔ)備大幅增長(zhǎng)。2006年至2010年，我國(guó)外匯儲(chǔ)備年均增長(zhǎng)28.56%。截至2010年6月末，我國(guó)外匯儲(chǔ)備已達(dá)31974.91億美元。充足的外匯儲(chǔ)備是我國(guó)保持匯率穩(wěn)定、抵御國(guó)際金融風(fēng)險(xiǎn)、拓展國(guó)際貿(mào)易、實(shí)現(xiàn)國(guó)家戰(zhàn)略的有力保障。圖1反映了我國(guó)2006年-2010年外匯儲(chǔ)備規(guī)模及增長(zhǎng)速度。
但是過高的外匯儲(chǔ)備會(huì)給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)諸多的負(fù)面影響，主要表現(xiàn)在：
1.巨額外匯儲(chǔ)備成為助推通貨膨脹的重要力量，外匯儲(chǔ)備增加與通脹上升、利率上升之間形成相互強(qiáng)化效應(yīng)。當(dāng)前我國(guó)通脹壓力很大，通脹預(yù)期明顯，2011年上半年居民消費(fèi)指數(shù)（cpi）平均超過5%,8月份cpi指數(shù)達(dá)到了6.2%。目前，我國(guó)央行購(gòu)買外匯的主要來(lái)源是投入的基礎(chǔ)貨幣和占用的銀行準(zhǔn)備金等外匯占款。根據(jù)央行公布的數(shù)據(jù)，截至2010年8月末，我國(guó)外匯占款總額達(dá)252645.6億元，也就是說央行已投入252645.6億元人民幣購(gòu)買外匯。投入的巨額基礎(chǔ)貨幣加上貨幣乘數(shù)效應(yīng)加劇了通脹壓力。通脹壓力又不得不迫使中央銀行通過加息、提高準(zhǔn)備金等手段抑制通脹。目前，我國(guó)大型金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率達(dá)到21.5%歷史高位，中小金融機(jī)構(gòu)也達(dá)到18%。利率的上升導(dǎo)致我國(guó)與歐美等國(guó)的利差進(jìn)一步加大，國(guó)外套利熱錢會(huì)通過各種渠道流入我國(guó)，這又加劇了人民幣升值壓力并推動(dòng)我國(guó)外匯儲(chǔ)備剛性增長(zhǎng)。
2.巨額外匯儲(chǔ)備強(qiáng)化了人民幣升值預(yù)期，外匯儲(chǔ)備增加與人民幣升值之間形成相互強(qiáng)化效應(yīng)。通過增加外匯儲(chǔ)備可以緩解短期內(nèi)人民幣升值壓力，但強(qiáng)化了人民幣的升值預(yù)期和遠(yuǎn)期升值壓力，人民幣升值預(yù)期導(dǎo)致套匯的熱錢流入我國(guó)，這又進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)外匯儲(chǔ)備剛性增長(zhǎng)并強(qiáng)化人民幣升值壓力。近幾年來(lái)我國(guó)的雙順差助長(zhǎng)了外匯市場(chǎng)升值的壓力，為了阻止人民幣升值，央行不得不大量買入外匯，其結(jié)果外匯儲(chǔ)備迅速增加。盡管政府的干預(yù)緩解了外匯市場(chǎng)的升值壓力，但卻引發(fā)了來(lái)自外國(guó)政府要求人民幣升值的壓力。國(guó)際社會(huì)要求人民幣升值的呼聲越來(lái)越強(qiáng)烈。圖2反映了2007年12月28日至2011年5月31日1美元兌換人民幣匯率變化，期間人民幣升值8.49%。
3.導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力結(jié)構(gòu)不均衡，不利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)向內(nèi)需主導(dǎo)型模式的轉(zhuǎn)變。我國(guó)高額外匯儲(chǔ)備的形成，并非經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所使然，而是政府鼓勵(lì)出口、鼓勵(lì)招商引資等政策因素和人民幣升值預(yù)期因素在起主要作用。
4.在美元長(zhǎng)期貶值的背景下，我國(guó)巨額外匯儲(chǔ)備面臨著巨大的資產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國(guó)“熱錢”現(xiàn)狀
因人民幣升值預(yù)期和國(guó)內(nèi)外利率差等因素，導(dǎo)致美元在不同國(guó)度升值的空間差距很大，國(guó)內(nèi)收益遠(yuǎn)高于國(guó)外收益，這必然會(huì)誘使大量國(guó)際資本通過各種渠道流入國(guó)內(nèi)不勞而獲。目前，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)“熱錢”的規(guī)模和影響爭(zhēng)議較大，但是“熱錢”流入以及對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響是不可否認(rèn)的事實(shí)。
“熱錢”（Hot Money）又稱國(guó)際游資，Jagdish Handa（2000）將其定義為“在國(guó)家之間流動(dòng)的、對(duì)匯率的預(yù)期變化、利率的波動(dòng)、或安全和可兌換性安排極為敏感的資金”。其特征主要是高度流動(dòng)性和高度敏感性，主要采取短期投機(jī)的方式快速進(jìn)出中國(guó)境內(nèi)以逐利?！盁徨X”流入中國(guó)的渠道主要有：經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目、個(gè)人項(xiàng)目、地下錢莊。
盡管“熱錢”流入的渠道非常復(fù)雜，但是“熱錢”尋求增值可歸結(jié)為資本流入和資本流出兩個(gè)環(huán)節(jié)。資本流入環(huán)節(jié)主要是美元結(jié)匯成人民幣，人民幣投資國(guó)內(nèi)證券、房地產(chǎn)等市場(chǎng)，甚至直接存入銀行。資本流出環(huán)節(jié)主要是待人民幣升值到一定程度，套匯至美元，完成資本退出。很顯然，資本非正常流入和流出對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全帶來(lái)很大隱患，嚴(yán)重破壞宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。
在部分地方開發(fā)區(qū)審計(jì)實(shí)踐中，已發(fā)現(xiàn)“熱錢”流入的跡象?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第一條明確規(guī)定了國(guó)家審計(jì)的職能是維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。因此，鑒于“熱錢”破壞和擾亂國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的嚴(yán)重性，打擊“熱錢”投機(jī)現(xiàn)象，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在新形勢(shì)下保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的重要職能。
四、違反外匯管理?xiàng)l例的法律責(zé)任
隨著大規(guī)模投機(jī)資本的流入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也出現(xiàn)了由偏快轉(zhuǎn)為過熱的趨勢(shì)，其中資產(chǎn)價(jià)格的迅速上升是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要原因。投機(jī)資本的大量流入加劇了資本市場(chǎng)的不穩(wěn)定性和投機(jī)性，使其表現(xiàn)出濃厚的泡沫色彩。一旦投機(jī)資本的迅速流出，又會(huì)給宏觀經(jīng)濟(jì)帶來(lái)重創(chuàng)。因此，國(guó)家對(duì)外匯管理作了較為嚴(yán)格的規(guī)定，外匯監(jiān)管力度的強(qiáng)弱對(duì)于保持人民幣匯率的穩(wěn)定，宏觀經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。為了打擊非法結(jié)匯和非法套匯等違法行為，《中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例》對(duì)相關(guān)行為做了較為嚴(yán)厲的處罰和相應(yīng)的法律責(zé)任。
1.對(duì)非法套匯和結(jié)匯的界定。有違反規(guī)定以外匯收付應(yīng)當(dāng)以人民幣收付的款項(xiàng)，或者以虛假、無(wú)效的交易單證等向經(jīng)營(yíng)結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)騙購(gòu)?fù)鈪R等非法套匯行為的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令對(duì)非法套匯資金予以回兌，處非法套匯金額30%以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處非法套匯金額30%以上等值以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；違反規(guī)定，擅自改變外匯或者結(jié)匯資金用途的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令改正，沒收違法所得，處違法金額30%以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處違法金額30%以上等值以下的罰款。有違反規(guī)定以外幣在境內(nèi)計(jì)價(jià)結(jié)算或者劃轉(zhuǎn)外匯等非法使用外匯行為的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令改正，給予警告，可以處違法金額30%以下的罰款。
2.對(duì)私自買賣和非法攜帶外匯的界定。違反規(guī)定攜帶外匯出入境的，由外匯管理機(jī)關(guān)給予警告，可以處違法金額20%以下的罰款。法律、行政法規(guī)規(guī)定由海關(guān)予以處罰的，從其規(guī)定；私自買賣外匯、變相買賣外匯、倒買倒賣外匯或者非法介紹買賣外匯數(shù)額較大的，由外匯管理機(jī)關(guān)給予警告，沒收違法所得，處違法金額30%以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處違法金額30%以上等值以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
3.對(duì)結(jié)匯銀行和外匯管理等部門的界定。金融機(jī)構(gòu)有違反規(guī)定辦理資本項(xiàng)目資金收付的和結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)等情形的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收違法所得，并處20萬(wàn)元以上100萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重或者逾期不改正的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令停止經(jīng)營(yíng)相關(guān)業(yè)務(wù)。
4.個(gè)人承擔(dān)法律責(zé)任界定。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，應(yīng)當(dāng)給予處分；對(duì)金融機(jī)構(gòu)負(fù)有直接責(zé)任的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；外匯管理機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊、濫用職權(quán)、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予處分。
五、地方審計(jì)案例分析
開發(fā)區(qū)為國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)總公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）主要履行開發(fā)區(qū)招商引資職能，B公司為開發(fā)區(qū)引進(jìn)的外商投資企業(yè)，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)美元，自注冊(cè)成立以來(lái)，未繳納任何稅收。經(jīng)審計(jì)，B公司與A公司先簽訂虛假土地轉(zhuǎn)讓合同，向其美元開戶銀行申請(qǐng)資本結(jié)匯，將土地轉(zhuǎn)讓款轉(zhuǎn)至A公司。A公司后以中止土地轉(zhuǎn)讓合同為由，將土地轉(zhuǎn)讓款轉(zhuǎn)至B公司在異地的關(guān)聯(lián)企業(yè)。經(jīng)審計(jì)，A公司累計(jì)將土地轉(zhuǎn)讓款1.9億元轉(zhuǎn)至B公司異地的關(guān)聯(lián)企業(yè)。A公司將土地款項(xiàng)退還給B公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，而不是退還給B公司，其意圖是掩蓋非法結(jié)匯資金的用途和去向以及逃避外匯監(jiān)管部門的審查。
另外，經(jīng)審計(jì)，A公司還以借款、虛列工程款等手段將政府扶持資金1400萬(wàn)元轉(zhuǎn)至B公司，B公司同樣將以上款項(xiàng)轉(zhuǎn)至B公司法定代表人注冊(cè)控股的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)。B公司實(shí)為一個(gè)空殼公司和資金中轉(zhuǎn)站。
該案例透視了國(guó)外投機(jī)資本與國(guó)內(nèi)開發(fā)區(qū)串通實(shí)現(xiàn)“雙贏”的跡象，一方面開發(fā)區(qū)完成了招商引資指標(biāo)，另一方面，國(guó)外投機(jī)資本實(shí)現(xiàn)了巨額回報(bào)。另外，該案例還隱藏了很多未知的疑團(tuán)。（1）B公司投入外匯資本的來(lái)源及合法性？是否會(huì)涉及地下交易洗錢等違法行為？（2）地方外匯監(jiān)管部門和結(jié)匯銀行是如何監(jiān)管的？外匯監(jiān)管部門根據(jù)職責(zé)，應(yīng)該監(jiān)管結(jié)匯資金使用的真實(shí)性和合法性。雙方簽訂虛假的土地出讓合同，應(yīng)該有專用土地轉(zhuǎn)讓發(fā)票等憑據(jù)，在要素不齊備的情況下，開戶銀行為什么能結(jié)匯？（3）巨額結(jié)匯資金轉(zhuǎn)入B公司異地的關(guān)聯(lián)企業(yè)，使用用途和去向？（4）巨額的政府扶持資金流入B公司法定代表人注冊(cè)控股的企業(yè)，資金的使用用途和去向？國(guó)有資產(chǎn)流失的責(zé)任由誰(shuí)承擔(dān)？（5）背后是否會(huì)涉及個(gè)人腐敗等違法行為？
在審計(jì)過程中，地方審計(jì)機(jī)關(guān)因?qū)徲?jì)權(quán)限、審計(jì)范圍等因素的制約未能進(jìn)一步解開上述疑團(tuán)。
六、地方審計(jì)機(jī)關(guān)困境
因?qū)徲?jì)獨(dú)立性、審計(jì)范圍、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)能力等因素的制約，嚴(yán)重阻礙了地方審計(jì)機(jī)關(guān)在打擊“熱錢”投機(jī)以及非法套匯、結(jié)匯等違法行為中有效發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的職能。
1.審計(jì)獨(dú)立性制約。審計(jì)部門擔(dān)負(fù)著監(jiān)督政府財(cái)政資金使用的重要職責(zé)。由于地方審計(jì)單位隸屬于各地政府，因而很難在監(jiān)督地方政府部門用錢上發(fā)揮有效作用。在各地審計(jì)部門隸屬于地方政府機(jī)構(gòu)設(shè)置的架構(gòu)下，地方審計(jì)部門對(duì)各地政府及其部門的監(jiān)督，實(shí)際上是一種“內(nèi)部監(jiān)督”行為，屬于一種“自己人監(jiān)督自己人”的同體監(jiān)督性質(zhì)。尤其是當(dāng)違規(guī)違法用錢行為發(fā)生在其所隸屬的一級(jí)政府身上時(shí)，這時(shí)的地方審計(jì)工作就屬于下級(jí)監(jiān)督上級(jí)的情況，其監(jiān)督作用就難以得到有效的發(fā)揮。從這個(gè)意義上說，體制上的束縛與羈絆在很大程度上影響了地方審計(jì)的執(zhí)法力度和獨(dú)立性。地方審計(jì)機(jī)關(guān)很難不受地方政府的干預(yù)去揭示招商引資指標(biāo)完成背后的泡沫，甚至是黑洞。
2.審計(jì)范圍制約。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第一條雖然明確規(guī)定了國(guó)家審計(jì)的職能是維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。但是審計(jì)法規(guī)并沒有明確賦予地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)外商投資企業(yè)的外匯資本來(lái)源、外匯資本的使用用途進(jìn)行審計(jì)等，致使地方審計(jì)機(jī)關(guān)在延伸審計(jì)過程中遇到重重阻力。
3.審計(jì)權(quán)限制約。非法結(jié)匯和套匯等行為往往會(huì)涉及到外商投資企業(yè)、商業(yè)銀行、外管局、以及異地的關(guān)聯(lián)企業(yè)等多個(gè)跨行業(yè)和跨地域的部門，對(duì)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)而言，對(duì)這些部門延伸審計(jì)和調(diào)查步履維艱。
4.審計(jì)能力制約。外匯、對(duì)外貿(mào)易以及對(duì)外投資等知識(shí)對(duì)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)而言是一個(gè)陌生的領(lǐng)域，地方審計(jì)機(jī)關(guān)人員甚至無(wú)法辨別外匯資本使用的真實(shí)性和合法性。在現(xiàn)行審計(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，審計(jì)人員知識(shí)更新速度往往滯后于審計(jì)對(duì)象改革發(fā)展的變化，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、持續(xù)學(xué)習(xí)能力不足、思維局限等矛盾較為突出，這嚴(yán)重制約了審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)和審計(jì)質(zhì)量的提高。
七、地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)策
（一）走出思想誤區(qū)
劉家義審計(jì)長(zhǎng)在《國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理》講話中指出，注重揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家安全是國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中發(fā)揮的重要作用之一。很多審計(jì)人員片面認(rèn)為，“熱錢”流入，甚至外商投資企業(yè)非法結(jié)匯資金流入，有助于拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，審計(jì)人員應(yīng)該正確處理地方經(jīng)濟(jì)與宏觀經(jīng)濟(jì)、短期利益與長(zhǎng)期利益、局部利益與全局利益之間的辯證關(guān)系，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到這對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)是非常有害的。特別是地方政府通過各種優(yōu)惠的土地政策、資金扶持政策，獎(jiǎng)勵(lì)為了完成招商引資任務(wù)的“空殼”外商投資企業(yè)的違法行為，更應(yīng)該提高警惕，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)流失的腐敗行為絕不姑息。
（二）建立長(zhǎng)效的審計(jì)合作機(jī)制
在短期內(nèi)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)很難走出審計(jì)范圍、審計(jì)權(quán)限和審計(jì)獨(dú)立性等因素制約的困境。從現(xiàn)實(shí)情況看，在審計(jì)范圍和審計(jì)權(quán)限缺失的情況下，與外管局、特派辦等部門建立長(zhǎng)效的審計(jì)合作機(jī)制不失為一種有效地救濟(jì)手段，以彌補(bǔ)自身在審計(jì)范圍、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)權(quán)限等方面的天然缺陷。
（三）更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
在審計(jì)能力建設(shè)方面，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充和更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)易、對(duì)外投資、外匯等新知識(shí)的培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)能力。
（四）積極研究打擊非法結(jié)匯和套匯以及“熱錢”的審計(jì)思路和方法
根據(jù)以前的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)思路和方法可歸結(jié)為：
1.到工商管理部門，了解新注冊(cè)外商投資企業(yè)名單、注冊(cè)資本、股權(quán)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、年審等信息。重點(diǎn)關(guān)注非正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、停業(yè)和注銷、長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，了解企業(yè)非正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、停業(yè)和注銷和長(zhǎng)期虧損的原因。
2.到稅務(wù)管理部門，了解新注冊(cè)外商投資企業(yè)繳納稅收情況，重點(diǎn)關(guān)注繳納稅收異常的企業(yè)，并了解企業(yè)繳納稅收異常的原因。
3.地方開發(fā)區(qū)是地方政府招商引資的主要載體。延伸審計(jì)地方開發(fā)區(qū)，審查地方開發(fā)區(qū)與以上外商投資企業(yè)之間是否有往來(lái)款項(xiàng)，了解往來(lái)款項(xiàng)的性質(zhì)，同時(shí)審查地方開發(fā)區(qū)是否有對(duì)外商投資企業(yè)的扶持款項(xiàng)以及扶持款項(xiàng)的名目、性質(zhì)和合法性。
4.實(shí)地延伸外商投資企業(yè)，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、注冊(cè)情況，特別關(guān)注企業(yè)資本性外匯結(jié)匯的使用用途和去向，資本性項(xiàng)目支出是否真實(shí)合法，資本性項(xiàng)目結(jié)匯是否符合我國(guó)外匯管理?xiàng)l例的規(guī)定。特別關(guān)注與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)款項(xiàng)以及性質(zhì)。必要時(shí)延伸審計(jì)上述關(guān)聯(lián)企業(yè)，進(jìn)一步追查上述資金的流動(dòng)。對(duì)于申請(qǐng)購(gòu)匯資金，注意審查進(jìn)出口貿(mào)易的真實(shí)性和合法性，是否存在利用虛假貿(mào)易合同，非法套匯。
5.在延伸審計(jì)過程中，若遇到審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)權(quán)限等因素制約時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告本級(jí)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，必要時(shí)啟動(dòng)審計(jì)合作機(jī)制，求助于特派辦、外管局等部門的協(xié)助。
（五）改革地方外資指標(biāo)考核體系
目前，地方開發(fā)區(qū)普遍存在“重外資，輕內(nèi)資”的不合理考核指標(biāo)體系，這也是誘使“熱錢”流入的溫床之一。在外匯儲(chǔ)備高增長(zhǎng)的條件下，地方各級(jí)政府外資考核指標(biāo)體系的弊端日益凸現(xiàn)。硬性指標(biāo)的壓力必然會(huì)扭曲政府的招商引資行為，甚至?xí)霈F(xiàn)外商投資企業(yè)“綁架”地方政府的怪圈，非法獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓土地、資金和政策扶持等暴利。另外，地方各級(jí)政府盲目引進(jìn)外資，會(huì)面臨國(guó)有資產(chǎn)流失、非法洗錢等潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。改革現(xiàn)有的外資考核指標(biāo)體系，在外資質(zhì)量和數(shù)量上有效做到“進(jìn)”與“退”，綜合考慮外商投資企業(yè)繳納的稅收、地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局的調(diào)整、提供的就業(yè)機(jī)會(huì)等指標(biāo)，建立多層次的復(fù)合指標(biāo)體系，是新時(shí)期必然的選擇。
（六）妥善處理地方政府不適宜的對(duì)外貿(mào)易政策。
從制度層面上看，改革和適時(shí)調(diào)整現(xiàn)有的人民幣匯率機(jī)制、出口退稅補(bǔ)貼制度、關(guān)稅制度、地方政府外資考核指標(biāo)體系、地方企業(yè)創(chuàng)匯獎(jiǎng)勵(lì)政策等不合理因素，有效緩解國(guó)際收支不平衡，貿(mào)易順差過大的矛盾以及人民幣升值的壓力，從源頭治理“熱錢”流入、非法結(jié)匯和套匯的違法行為。目前，各級(jí)地方政府制定了出口創(chuàng)匯補(bǔ)貼、稅收返還、創(chuàng)匯獎(jiǎng)勵(lì)等政策，鼓勵(lì)本地企業(yè)實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略。在外匯儲(chǔ)備高增長(zhǎng)的形式下，地方政府如何正確處理地方與全國(guó)的利益關(guān)系，直接關(guān)系我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全，不能以破壞宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行為代價(jià)盲目追求地方經(jīng)濟(jì)利益。地方政府應(yīng)適時(shí)清理不適宜的地方對(duì)外貿(mào)易政策，鼓勵(lì)本地企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略，積極開拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。
