隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，在經(jīng)營(yíng)機(jī)制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也與傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問(wèn)題之一。本文擬就我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的演變和發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)職能、如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作一初步探討。
一、內(nèi)部審計(jì)職能的演變和發(fā)展
內(nèi)部審計(jì)的職能是指內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中客觀(guān)具有的功能，是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的，它是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而產(chǎn)生，又伴隨著經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)、文化及經(jīng)濟(jì)體制等環(huán)境變化而逐步完善和發(fā)展的。
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)成立于1983年，是在國(guó)家審計(jì)的推動(dòng)下建立的，其作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)服從于國(guó)家審計(jì)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是國(guó)家審計(jì)的延伸，其作為國(guó)家的代言人，代表國(guó)家對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，達(dá)到維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的目的。在指導(dǎo)思想上偏重于監(jiān)督，屬“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)。這段時(shí)期內(nèi)部審計(jì)主要是圍繞著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性、政策法規(guī)的遵循及資產(chǎn)的安全與完整等方面來(lái)展開(kāi)的，內(nèi)部審計(jì)主要職能就是查錯(cuò)糾弊，審計(jì)內(nèi)容也局限于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收支的合規(guī)性。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，企業(yè)外部制約機(jī)制逐漸加強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)電算化的水平得到了進(jìn)一步的提高，財(cái)務(wù)核算表面上的錯(cuò)弊越來(lái)越少。基于這種情況，內(nèi)部審計(jì)的職能從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”逐漸向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理、決策及效益服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部控制的分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)工作滲入到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，其不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，更立足于防范，密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn),充分識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)管理合理性意見(jiàn)和建議，從而實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的目的。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)職能
目前內(nèi)審界對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的觀(guān)點(diǎn)主要有兩種：一種是“單一職能論”，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只有一種職能，即經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能；另一種是“多職能論”。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)除經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能外，還具有其他多種職能。筆者認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、管理服務(wù)三項(xiàng)職能。
1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí),其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效,檢查被審對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為,追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊,遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。同國(guó)家審計(jì)一樣，監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必然要千方百計(jì)加強(qiáng)科學(xué)管理，提高自身實(shí)力。在這種情況下，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就成為企業(yè)的自覺(jué)行為，從而使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制職能表現(xiàn)得更加活躍，具有動(dòng)態(tài)性的主動(dòng)參與意識(shí)。其主要表現(xiàn)為，在審計(jì)的重點(diǎn)上，將突出對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督；在審計(jì)的內(nèi)容上，以效益審計(jì)、責(zé)任審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)為主；在審計(jì)方法上，審計(jì)與調(diào)研相結(jié)合，由事后監(jiān)督向事前控制轉(zhuǎn)變，并加強(qiáng)綜合審計(jì)；在審計(jì)的手段上，逐步向現(xiàn)代審計(jì)手段過(guò)渡。
2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其績(jī)效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)是在掌握實(shí)際情況的基礎(chǔ)上作出的。評(píng)價(jià)過(guò)程的實(shí)質(zhì)是針對(duì)審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行評(píng)議，從而肯定成績(jī)，指出不足的過(guò)程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步結(jié)合，其工作范圍擴(kuò)大到企業(yè)管理的全部領(lǐng)域和過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能也逐漸變得突出起來(lái)。內(nèi)部審計(jì)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，全面評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序，甚至可以在董事會(huì)允許的情況下制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，從而對(duì)管理層的決策產(chǎn)生影響，實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目的。
3.管理服務(wù)職能。管理服務(wù)職能是通過(guò)對(duì)被審查活動(dòng)的檢查和分析，向被審計(jì)單位提供改進(jìn)工作的建議和咨詢(xún)服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合性強(qiáng)、地位超脫、數(shù)據(jù)可靠,審計(jì)又是一個(gè)獨(dú)特的視角,這就為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理方面的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的錯(cuò)弊，通過(guò)與被審計(jì)單位座談、協(xié)商的方式共同分析問(wèn)題，探討改進(jìn)的方法，提出改進(jìn)或改正建議,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益等。應(yīng)當(dāng)指出管理服務(wù)職能不同于管理職能，內(nèi)部審計(jì)不參與企業(yè)的具體管理工作，那種認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有管理職能就意味著內(nèi)部審計(jì)人員去實(shí)施管理行為的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。
三、現(xiàn)代企業(yè)制度下如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能
1.立足本職，正確行使內(nèi)審職能。內(nèi)部審計(jì)雖然在企業(yè)內(nèi)部，但其工作性質(zhì)仍然是監(jiān)督，是監(jiān)督的一種形式。它通過(guò)監(jiān)督而為企業(yè)服務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能因?yàn)楣芾硇怨ぷ饕?jiàn)效更直觀(guān)，就去從事管理性工作而忽視監(jiān)督的本職。同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)雖然也是企業(yè)的一個(gè)管理部門(mén)，但又有別于其他管理部門(mén)，其他管理部門(mén)是審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象。因此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)自己提出更高的標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)格的要求，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的深層次問(wèn)題并提出有效的解決辦法反饋給領(lǐng)導(dǎo)層、決策層為己任，工作應(yīng)有一定的超脫性和權(quán)威性，從而提高審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和威信，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。
2.拓展審計(jì)范圍，重視風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)范圍大幅擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于公司經(jīng)營(yíng)管理的需要，以加強(qiáng)公司內(nèi)控管理、提高公司風(fēng)險(xiǎn)防范和整體效益為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由查錯(cuò)糾弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)向內(nèi)部控制評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等領(lǐng)域拓展，以此評(píng)價(jià)公司資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性、防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)措施的可行性和有效性等。由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是正在發(fā)展的一個(gè)審計(jì)模式，對(duì)其的了解還處于初級(jí)階段，因此，這對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員來(lái)說(shuō)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種挑戰(zhàn)。而對(duì)于企業(yè)的內(nèi)審人員，不僅要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而且還要參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)，參與評(píng)估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，合理提出防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，提高企業(yè)管理水平。
3.更新傳統(tǒng)觀(guān)念，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)與理念。1987年，法國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)決定把內(nèi)部審計(jì)命名為“顧問(wèn)者”，這是法國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)里程碑。它清楚地表明內(nèi)部審計(jì)并不僅僅是與會(huì)計(jì)控制相關(guān)，它還向管理階層提供有關(guān)組織各方面活動(dòng)的意見(jiàn)和建議。內(nèi)審服務(wù)是全方位、多層次的，是通過(guò)“參與式審計(jì)”實(shí)現(xiàn)職能的。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員與被審計(jì)單位通過(guò)座談、協(xié)商的方式共同分析問(wèn)題，探討改進(jìn)的方法，體現(xiàn)審計(jì)為之服務(wù)的良好動(dòng)機(jī)，為了更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能的轉(zhuǎn)變，審計(jì)人員要樹(shù)立新的內(nèi)審理念，在實(shí)際工作中必須使審計(jì)目的與單位內(nèi)部管理目標(biāo)一致，維護(hù)本單位的利益，努力使內(nèi)審部門(mén)成為創(chuàng)造價(jià)值的部門(mén)。內(nèi)審人員只有在思想上充分認(rèn)可了內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能，樹(shù)立了新的內(nèi)審理念，才能在實(shí)際工作中充分發(fā)揮內(nèi)審的服務(wù)職能。
4.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從概念上講，如果審計(jì)人員和管理部門(mén)在心理上融為一體，好像是管理部門(mén)的成員一樣，那么審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀(guān)性會(huì)處于風(fēng)險(xiǎn)中；如果參加任何一項(xiàng)不該參加的活動(dòng)，他們的客觀(guān)測(cè)試和評(píng)價(jià)能力就會(huì)陷入險(xiǎn)境，就難以在審計(jì)過(guò)程中保持公正、客觀(guān)的態(tài)度。所以，審計(jì)工作要時(shí)刻清醒地了解風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，預(yù)測(cè)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，這是提高內(nèi)部審計(jì)職能作用的需要。只有這樣，審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議才會(huì)是深層次的和有價(jià)值的，才能被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和決策層重視和采納，內(nèi)部審計(jì)的職能作用才能得以充分發(fā)揮。
5.注重后續(xù)審計(jì)，鞏固審計(jì)成果。審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議體現(xiàn)了審計(jì)工作所賦予審計(jì)人員的責(zé)任，但是在現(xiàn)實(shí)中許多組織并沒(méi)有在內(nèi)部審計(jì)工作中實(shí)施完善的后續(xù)審計(jì)工作，這使得內(nèi)審的目的或價(jià)值得不到體現(xiàn)，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題得不到糾正，有損內(nèi)部審計(jì)的可信度和威信，最終導(dǎo)致內(nèi)審工作成為流于形式的工作，失去了其真正的內(nèi)涵價(jià)值。只有注重后續(xù)審計(jì)，才會(huì)鞏固審計(jì)成果，真正起到審計(jì)的作用。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，督促和幫助被審單位制定整改方案，采取后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪(fǎng)的方式，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用，切實(shí)解決審計(jì)中存在的問(wèn)題，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有必要用新思路、新視角審視內(nèi)部審計(jì)，抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，從不同角度多種途徑強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能作用，以為企業(yè)增值為目標(biāo)，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量，才能真正發(fā)揮有效的作用。
