2010年7月福建紫金礦業(yè)（銅礦）發(fā)生嚴重污染事故，影響極其惡劣。而紫金礦業(yè)發(fā)布的2009年社會責任報告，對自己嚴重違規(guī)排污的事實卻只字未提。該事件的發(fā)生，使我們更加關注企業(yè)社會責任的研究和披露。
企業(yè)社會責任（Corporate Social Responsibility）是一個與管理道德密切相關的概念。近30年來，社會公眾對企業(yè)履行社會責任情況的披露提出了更高的要求。特別是進入21世紀以來，伴隨著商業(yè)倫理、相關利益者理論等概念和理論的日趨豐富和完善，一些跨國公司將社會責任融入到企業(yè)的公共政策中，作為企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的重要組成部分，并定期就企業(yè)履行社會責任情況對外發(fā)布報告。歐美國家的社會責任標準已通過跨國公司的供應鏈直接影響到中國加工貿易企業(yè)和出口企業(yè)。
目前國際上還沒有形成通行的企業(yè)社會責任標準或者規(guī)范，但企業(yè)社會責任的基本概念在全球范圍內已被廣泛接受。履行社會責任，不是企業(yè)額外的負擔，而是力所能及的擔當，是企業(yè)對自己應盡的社會責任和義務的最后底線，需要逐漸由企業(yè)面對社會環(huán)境的變化而被迫采取的被動行為發(fā)展成為企業(yè)追求長遠利益的內在要求。上市公司要對股東負責，同時也要對相關利益者負責，在承擔法律責任和經(jīng)濟責任的同時，積極承擔相應的道德責任和其他自愿責任。這需要完善上市公司履行社會責任的監(jiān)督體系，建立有效的激勵約束機制，借助社會輿論的監(jiān)督，促使企業(yè)提高履行社會責任的自覺性。
一、我國企業(yè)的社會責任審計
國資委2007年12月《關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》中指出，中央企業(yè)履行社會責任的主要內容包括：堅持依法經(jīng)營誠實守信，不斷提高持續(xù)盈利能力，切實提高產(chǎn)品質量和服務水平，加強資源節(jié)約和環(huán)境保護，推進自主創(chuàng)新和技術進步，保障生產(chǎn)安全，維護職工合法權益，參與社會公益事業(yè)。
我國的企業(yè)社會責任報告起步較晚，但發(fā)展迅速。我國目前對于企業(yè)社會責任信息的披露以兩種方式出現(xiàn)，一種方式是以上市公司為代表的，在年度財務報告中將企業(yè)履行社會責任方面的信息進行披露；另一種方式是單獨對外發(fā)布企業(yè)社會責任報告。2000年我國出現(xiàn)了第一份獨立的企業(yè)社會責任報告。即中石油的《健康、安全與環(huán)境報告》。2006年9月深交所發(fā)布《上市公司社會責任指引》后，先后有39家企業(yè)發(fā)布了2006年度社會責任報告，其中20家是在深交所上市的公司。2007年國資委下發(fā)了《關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》。2008年上海證券交易所上市公司部發(fā)布了《關于做好上市公司2008年履行社會責任的報告及內部控制自我評估報告披露工作的通知》，很大程度上推動了我國企業(yè)社會責任發(fā)展。2008年有132家上市公司發(fā)布企業(yè)社會責任報告，2009年達到364家。2010年發(fā)布社會責任審計報告的A股上市公司達到531家，其中，上交所323份，占60%，深交所208家，占40%。從已發(fā)布的報告看，中國上市公司社會責任履行情況，因行業(yè)、區(qū)域、企業(yè)規(guī)模、盈利狀況的不同而有較明顯差異，關注的重點也有所不同。
二、相關前期成果回顧
在對企業(yè)社會責任會計認識日益清晰，對信息披露要求日益具體的情況下，國內外的專家學者從企業(yè)社會責任審計的實踐需求、審計主體、審計標準和審計內容界定，以及社會責任審計與企業(yè)的績效等方面進行了相關研究，得出了以下一些成果體系：
1.社會責任審計全面化。所有類型單位都應接受社會責任審計。從社會責任審計角度而言，應當把企業(yè)、事業(yè)和機關三類單位統(tǒng)統(tǒng)納入審計對象或被審計單位。因為它們都承擔相應社會責任。在盡可能的情況下，所有的審計項目都應當包括社會責任審計的內容。
2.對象區(qū)分論。對不同被審單位，社會責任審計的重點有所不同。在不同所有制下，國有企業(yè)、事業(yè)單位應承擔更多、更大或更為特別的社會責任。這些責任主要體現(xiàn)在，應當更加符合國家的政策導向、宏觀調控措施，以及更好地體現(xiàn)最廣大人民群眾的根本利益。
3.方式靈活論?？梢圆扇〔煌姆绞介_展社會責任審計。在明確審計主體的前提下，根據(jù)具體情況，社會責任審計至少有以下幾種方式可供選擇。一是附帶審計。在進行財務審計、績效審計、經(jīng)濟責任審計等類型審計的同時，附帶對社會責任進行審計。二是專項審計。在不對財務、績效和經(jīng)濟責任審計的情況下，審計機關自主決定對管轄范圍內被審計單位的社會責任開展專門的審計。三是并重審計。審計機關決定對被審計單位的財務責任、經(jīng)濟責任和社會責任并重進行審計。四是綜合審計。綜合審計介于附帶審計和并重審計之間，不明確區(qū)分財務責任、經(jīng)濟責任和社會責任，也不一定是平均安排審計力量，但幾個側面都要兼顧到，使幾個層面都得到審計。
4.效果公示論。加強社會責任審計結果的公告和利用。對單位社會責任審計的結果，最終通過審計報告加以體現(xiàn)。出具審計報告，是審計主體即審計機關或受托社會審計組織的責任。更應當直接向社會公開審計報告，使社會能夠全面完整地了解有關情況，在此基礎上建立健全問責機制。
三、對加強和完善我國企業(yè)社會責任審計的思考
1．科學確定企業(yè)社會責任審計理論的研究框架，制定逐步完善的法制體系。根據(jù)現(xiàn)有的認識和具體的實踐來看，企業(yè)社會責任至少包括：企業(yè)對股東的社會責任。企業(yè)經(jīng)營管理層對股東本來是信托責任，但是目前對上市公司來講，加大對中小股民的社會責任，有著極大的現(xiàn)實意義；企業(yè)對商業(yè)伙伴（供應商、經(jīng)銷商等）的社會責任；企業(yè)對消費者的社會責任；企業(yè)對員工的社會責任；企業(yè)對社會公眾的社會責任；企業(yè)對政府的社會責任。基于上述分析，參考國內外有關規(guī)則和研究成果，我們可以設計中國上市公司社會責任評價指標體系。社會責任評價指標體系由經(jīng)濟責任、環(huán)境責任、員工責任、社區(qū)責任、消費者責任等五個大類指標以及其他的指標構成。
審計理論框架的建立包括審計目標、審計標準、審計依據(jù)、審計模式等內容。在審計目標方面，除了合法性、公允性之外應更加側重于企業(yè)社會責任履行情況，信息披露的真實性和完整性描述。企業(yè)社會責任審計的標準是影響該項審計活動順利開展的關鍵因素。目前，由超過300家全球性組織一起創(chuàng)立的全球報告行動組織為代表的社會團體已建立并發(fā)布了相關審計標準。
2.逐步確立推行企業(yè)社會責任審計實務的方法和策略。由于企業(yè)社會責任履行情況信息的披露成本和審計風險、審計成本等因素的客觀存在，無論是披露企業(yè)社會責任報告還是開展企業(yè)社會責任審計活動，總體來看，其動機并不明朗，審計需求較弱，特別是民營企業(yè)自愿披露企業(yè)社會責任信息并接受審計的動機更不明確。因此，我國若要實施企業(yè)社會責任審計活動，政府部門、大型企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、會計師事務所、民間團體等各個主體如何各司其責，協(xié)同配合，并有重點地將此項工作從關系國計民生的、占用社會資源相對較多的壟斷性行業(yè)開始，逐步推進到上市公司、其他非上市大型企業(yè)等組織，其推行的方法和策略需進行科學論證。
3.增強企業(yè)公共政策的制定意識，強化對企業(yè)社會責任審計的內在需求。社會問題可以對一家企業(yè)的產(chǎn)品市場供求產(chǎn)生直接的影響，不斷變化的利益相關者需要企業(yè)高層管理者出臺并按照一定的政策著手處理一些企業(yè)的公共事務問題，企業(yè)的公共政策問題由此浮出水面。為了保證企業(yè)的公共政策能夠順利執(zhí)行，基于對戰(zhàn)略控制所實施的企業(yè)社會責任審計就凸顯出其重要性。因此，認清企業(yè)公共政策、企業(yè)戰(zhàn)略管理和企業(yè)社會責任審計三者的內在聯(lián)系，構建戰(zhàn)略控制背景下的企業(yè)社會責任審計體系才會有相應的環(huán)境和基礎，才會產(chǎn)生對企業(yè)社會責任審計活動的自主性需求并保持其持久性。
4.可由不同審計主體對單位社會責任進行審計。審計必須由被審計單位以外的相對獨立的主體承擔。相對獨立的審計主體不外乎有三種，即國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構。三者之中，內部審計機構是單位內部從事審計的機構，可以承擔對內的、局部的社會責任審計和檢查。在國家沒有明確要求，或國家審計機關沒有進行審計的情況下，單位也可以委托社會審計組織對自身的社會責任履行情況進行審計。對非國有企業(yè)、事業(yè)單位，其社會責任的履行情況，為取信于外界，取信于社會，可以委托社會審計組織進行審計。社會責任審計與普通財務責任、經(jīng)濟責任審計相比，更具有社會性和廣泛的影響。
5.被審計單位要對社會責任履行情況作出報告和承諾。對被審計單位社會責任進行審計，可以是出于國家的有關規(guī)定，或者是社會的壓力，但更應該是被審計單位的內在需求。被審計單位承擔了社會責任，就應當向社會作出報告，向社會公開社會責任的履行情況。為取信于外界、取信于社會，被審計單位在向社會提供履行社會責任情況報告的同時，還必須同時出具一份書面承諾，對該社會責任報告的真實性、完整性、可靠性和合法性等承擔直接責任。
