■ 胡 靜
--------------------------------------------------------------------------------
《審計(jì)與理財(cái)》 2006年第12期
職業(yè)道德是從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則。會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容主要包括:愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等方面,近年來由于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速,不少人在財(cái)富中失去方向,貪污舞弊,濫用職權(quán)等大行其道以及其它的種種原因,在會計(jì)行業(yè)中“誠信”這個詞越來越受到人們的質(zhì)疑,迫使會計(jì)人員的職業(yè)道德面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn),對于當(dāng)今會計(jì)職業(yè)道德的嚴(yán)重喪失,我們必須從企業(yè)制度和內(nèi)部控制,法律法規(guī)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人,會計(jì)人員自身等各個方面加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè),盡快的使會計(jì)人員的會計(jì)職業(yè)道德問題走出尷尬的境地。
一、造成會計(jì)人員失信的原因
1、屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力,被動做假。
這主要是受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會中,會計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系,也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系,與會計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟(jì)利益往往會向會計(jì)人員施壓,致使會計(jì)人員違背現(xiàn)有會計(jì)法規(guī),在會計(jì)工作中弄虛作假。
2、會計(jì)人員缺乏職業(yè)道德,法律意識不強(qiáng)。
因?yàn)闀?jì)人員整天跟“錢”打交道,首先必須清正廉潔,不為金錢所動,然而少數(shù)會計(jì)人員因?yàn)榈赖滤刭|(zhì)比較低,對法的意識比較淡薄,為了謀取個人的經(jīng)濟(jì)利益,從而做出了一些觸犯法律的事情,比如揶用公款等等。
3、企業(yè)內(nèi)外部的綜合原因。企業(yè)內(nèi)部的原因是一些企業(yè)為了少交稅或不交稅,采取多列支出少列收入的方式桃避納稅義務(wù),同時(shí)制造一些虛假會計(jì)信息。企業(yè)外部的原因是部分政府經(jīng)濟(jì)主管部門考核企業(yè)效績,只看數(shù)字,不看實(shí)際,直接導(dǎo)致了會計(jì)數(shù)據(jù)失真,核算不實(shí),給弄虛作假者取可乘之機(jī)。
4、法律監(jiān)督機(jī)制不完備,會計(jì)規(guī)范體系不完善。
一方面,在日常工作中,經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象,造成企業(yè)法律意識淡薄,削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí),往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營,而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一,各部門在管理上各自為政,功能上相互交叉,造成各種監(jiān)督不能機(jī)結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)手物價(jià)檢查,會計(jì)師事務(wù)所每年都要對會計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證,但其經(jīng)常性,規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督提供有力的支持,進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一,代表著國家利益,通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督的控制,保證國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力,不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。其實(shí)這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),往往不能被企業(yè)真正所接納,基本上起不到監(jiān)督的作用。
另一方面,滿足國家宏觀調(diào)控和市場運(yùn)行需要的會計(jì)管理體系還沒有形成,會計(jì)規(guī)范體系也不完善,而企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn):即投資者從中獲取投資報(bào)酬,管理人員從中獲取薪金,政府從中獲取稅金。在許多情況下,各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益與宏觀利益的差異,在很大程度上誘發(fā)了會計(jì)造假的產(chǎn)生。而我們國家對違反會計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大,使得違反會計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違者帶來巨大的利益,一定程度上助漲了造假的氣焰。由于會計(jì)審計(jì)監(jiān)督和會計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完備和充分發(fā)揮作用,員常使得會計(jì)人常是“人在江湖,身不由己”。然而我們應(yīng)該怎樣使會計(jì)人員脫離這兩難的境地和尷尬的局面呢,因此,必須加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。
二、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的原因
1、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè),能有效地提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平。
會計(jì)人員必須遵守《會計(jì)法》所規(guī)定的各項(xiàng)制度,這是強(qiáng)制的、無條件的,同時(shí)得自覺履行會計(jì)職業(yè)道德原則。會計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品德,不僅需要努力認(rèn)真地學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識,提高對現(xiàn)代會計(jì)的認(rèn)識,而且要自覺反省自己,以正確的會計(jì)職業(yè)道德觀念占用錯誤的會計(jì)職業(yè)道德觀念。一個好的會計(jì)職業(yè)道德行為反復(fù)地進(jìn)行就能形成在會計(jì)管理工作中習(xí)慣性的行為方式,也就形成良好的會計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)。
2、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè),是培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重要措施。
會計(jì)人員俗稱“賬房先生”,這只是表面現(xiàn)象,一個高素質(zhì)的會計(jì)人員必須具備德、能、勤、公、廉、儉六個方面的素質(zhì)。一方面,要及時(shí)了解并熟悉國家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策,嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會計(jì)法、證券法、稅法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度強(qiáng)化法律意識,提高自身修養(yǎng)。另一方面,還應(yīng)掌握時(shí)事政策知識、財(cái)政稅務(wù)知識、企業(yè)管理知識、電腦操作知識等相關(guān)知識。高素質(zhì)的會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有實(shí)事求是的作風(fēng),嚴(yán)肅認(rèn)真、一線不茍的作風(fēng),行為端莊、生活嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng),講求實(shí)效、雷厲風(fēng)行的作風(fēng),艱苦樸素、大公無私的作風(fēng),平易近人,以誠待人的作風(fēng)。
3、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè),有利于規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)原則,沒有了信用,市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段,大量的會計(jì)資料失真,不僅將直接影響國家的財(cái)稅收入,造成直接經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離,影響國家的各項(xiàng)方針政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控,從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序,導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平竟?fàn)?損害國家及社會公眾利益,加劇信用危機(jī)。朱熔基曾指出,會計(jì)造假己經(jīng)成為了嚴(yán)重危害市場經(jīng)濟(jì)秩序的一個“毒瘤”,許多貪污受賄、偷稅漏稅、揶用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動以及大量腐敗現(xiàn)象,幾科都與財(cái)會人員做假賬分不開,而“真實(shí)、可靠的會計(jì)信息是企業(yè)科學(xué)管理和政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),虛假的會計(jì)信息必然會造成決策失誤,經(jīng)濟(jì)秩序混亂”。
4、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè),有利于反腐倡廉進(jìn)而有助于形成全社會廉政之風(fēng)。
現(xiàn)實(shí)生活中,諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費(fèi),都要經(jīng)過會計(jì)人之手。當(dāng)然,這些現(xiàn)象的主要責(zé)任人可能不在會計(jì)人員,但與我們的會計(jì)人員屈從壓力,不堅(jiān)持原則大有關(guān)系。消除腐敗,有賴于各種制度的健全和完善。會計(jì)人員必須堅(jiān)持原則,用好《會計(jì)法》來保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益;同時(shí),必須用會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來武裝自己的頭腦,使之能用會計(jì)職業(yè)道德來規(guī)范,指導(dǎo)自己的行為,逐漸形成會計(jì)職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽(yù)感,正確使用自己的會計(jì)權(quán)力,忠實(shí)地履行自己的會計(jì)義務(wù)。
四、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)從以下幾方面做起
1、加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育,提高職業(yè)道德修養(yǎng)。
會計(jì)造假中,也有會計(jì)人員受個人利益的驅(qū)使,放棄職守或知情不舉、伙同作弊或監(jiān)守自盜、以身試法;也有的單位會計(jì)基礎(chǔ)管理薄弱,家底不清,資產(chǎn)不實(shí),會計(jì)人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)等,無法對內(nèi)外提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會計(jì)信息?！稌?jì)法》規(guī)定:“會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。對會計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)”。遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次,要加快建立企業(yè)、單位、中介機(jī)構(gòu)和會計(jì)從業(yè)人員的信用檔案,鼓勵守信守法者,懲罰失信違法者,促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德的遵守;最后,要發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督教育作用,加強(qiáng)媒體宣傳教育力度,廣泛宣傳誠信思想,披露失信違法典型,使全社會認(rèn)識到誠信的重要性,樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念,營造尊崇誠信的良好社會環(huán)境。
2、抓原始憑證,從源頭上防止造假。
原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的,用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟(jì)活動中,非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入,會計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算,結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計(jì)信息失真。因此,治理造假,應(yīng)從原始憑證進(jìn)行核算,結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計(jì)信息失真。因此治理造假,應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。
3、建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度和與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
(1)需要切實(shí)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并且建立科學(xué)的管理模式,避免一人做多個崗位的工作,還有減少會計(jì)因領(lǐng)導(dǎo)操縱而造假的可能性,優(yōu)化會計(jì)環(huán)境。
(2)建立與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的基本規(guī)范,一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系,能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整,保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法。因此,治理會計(jì)失信的一個重要途徑就是要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度,在組織機(jī)構(gòu)和人員甚至上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,使日常會計(jì)業(yè)務(wù)處理及會計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué),職責(zé)明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互職業(yè)的機(jī)制,這樣就能減少作弊的可能信。
會計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ),“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計(jì)越重要”。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和加入WTO;會計(jì)準(zhǔn)則逐步與國際接軌,會計(jì)信息已成為國際通用商業(yè)語言,是企業(yè)加強(qiáng)管理的基礎(chǔ),是投資者、債權(quán)人和政府管理部門了解經(jīng)濟(jì)信息,并據(jù)以評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、作出投資決策和加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要依據(jù),會計(jì)信息是否真實(shí),完整,直接影響各方面的利益和國家的宏觀決策。
(作者單位:新建縣交通局)
