一、關(guān)于價(jià)值群
Richard Normann和Rafael Ramirez（1993）認(rèn)為，在當(dāng)今如此易變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，戰(zhàn)略不再是沿價(jià)值鏈定位一套固定活動(dòng)的事情，成功的企業(yè)不只是增加價(jià)值，而且是再造價(jià)值。由此，他們提出了價(jià)值群的概念，即以企業(yè)為核心，以企業(yè)產(chǎn)品的流程為對(duì)象，可以發(fā)散性地找出很多網(wǎng)狀的價(jià)值鏈，這種價(jià)值鏈系統(tǒng)就稱之為價(jià)值群。{1}而且，他們認(rèn)為價(jià)值密度觀點(diǎn)在任何文化中都有效，價(jià)值群概念完全適合于制造業(yè)。事實(shí)上，固定資產(chǎn)和成本越大，通過(guò)價(jià)值群中的創(chuàng)新定位來(lái)調(diào)整就越重要。李垣和劉益（2001）在分析傳統(tǒng)競(jìng)爭(zhēng)邏輯通過(guò)價(jià)值鏈模型長(zhǎng)期影響著企業(yè)思維時(shí)指出了價(jià)值鏈模型的局限性，在此基礎(chǔ)上，他們提出了價(jià)值網(wǎng)絡(luò)的概念，并分析了它對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)影響的特點(diǎn)。{2}其價(jià)值網(wǎng)絡(luò)概念與Richard Normann等的價(jià)值群概念具有異曲同工之妙。謝勇（2005）則認(rèn)為，“價(jià)值群”是在信息技術(shù)和顧客價(jià)值急劇變化的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)“價(jià)值鏈”的重新詮釋，并針對(duì)動(dòng)態(tài)價(jià)值群的協(xié)同問(wèn)題進(jìn)行了研究，初步探討了其模型和方法。{3}范曉陽(yáng)（2004）從體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)、個(gè)性化需求以及信息技術(shù)的發(fā)展論述了價(jià)值群的演變動(dòng)因。{4}周愛(ài)香，黃微平（2005）在揭示了價(jià)值群的社會(huì)意義上探討如何優(yōu)化價(jià)值群?jiǎn)栴}。{5}在實(shí)例方面申俊喜（2001）從IBM價(jià)值鏈的變遷中認(rèn)為顧客也是價(jià)值的創(chuàng)造者{6}，楊愛(ài)榮（2008）則在醫(yī)院中構(gòu)建了價(jià)值群。{7}
二、關(guān)于裝備制造業(yè)成本控制
（一）裝備制造業(yè)成本控制分析
目前裝備制造企業(yè)成本控制的不足有以下三點(diǎn)。
1.僅重視了企業(yè)內(nèi)部的控制，對(duì)供應(yīng)商的控制力度不夠。在裝備制造業(yè)復(fù)雜產(chǎn)品的成本構(gòu)成中，物耗（需要采購(gòu)的材料和設(shè)備）占整個(gè)產(chǎn)品成本的60%～70%甚至更多，成本控制的重點(diǎn)在于物耗的成本控制。也就是說(shuō)，制造過(guò)程中的成本控制幅度很小，成本控制的主要對(duì)象是物料供應(yīng)商，而不是企業(yè)內(nèi)部。
2.控制起點(diǎn)太晚，很多成本已經(jīng)剛性化。現(xiàn)行的目標(biāo)成本控制方法的起點(diǎn)是從制造企業(yè)與用戶簽訂制造合同后才真正開(kāi)始的。但影響產(chǎn)品成本的兩個(gè)法律性文件――《產(chǎn)品買賣合同》和《產(chǎn)品技術(shù)規(guī)格書(shū)》，在合同簽訂階段已經(jīng)確定。這樣一來(lái)，雖然多數(shù)成本發(fā)生在采購(gòu)階段，但形成于設(shè)計(jì)報(bào)價(jià)階段。等到采購(gòu)過(guò)程中再對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行控制，從很大程度上講已經(jīng)屬于事后控制了。
3.諸多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是影響成本的重要因素（陳占奪，2008）{8}。對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于裝備制造業(yè)的特殊性：訂單式生產(chǎn)、制造周期長(zhǎng)、分期付款的方式支付價(jià)款，即先簽合同后生產(chǎn)，簽合同日期早于交貨日期很長(zhǎng)一段時(shí)間，簽訂合同日期與實(shí)際收匯日期有著很大的時(shí)間差（最后一期款在交貨時(shí)付清），導(dǎo)致了人民幣升值給企業(yè)帶來(lái)了立時(shí)可見(jiàn)的巨額損失，人民幣持續(xù)升值的趨勢(shì)更加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外，鋼材、關(guān)鍵配套設(shè)備的價(jià)格變化和供應(yīng)困難不但增加了裝備制造企業(yè)的采購(gòu)成本，還加大了企業(yè)的缺貨風(fēng)險(xiǎn)，這使得項(xiàng)目的建造周期延長(zhǎng)和成本失控。
綜上所述，裝備制造業(yè)復(fù)雜產(chǎn)品成本控制的目標(biāo)在于整個(gè)產(chǎn)業(yè)集群創(chuàng)造價(jià)值最大化；控制的重點(diǎn)在物耗；控制的時(shí)間重點(diǎn)在銷售合同簽訂階段（即設(shè)計(jì)形成階段）；控制的對(duì)象在于物資供應(yīng)商；控制的方法應(yīng)首選前饋控制，然后綜合應(yīng)用事中控制的各種方法加以保障。
（二）裝備制造業(yè)的各種成本控制觀
基于流程的裝備制造業(yè)成本控制。陳占奪（2008）提出了基于流程的裝備制造業(yè)復(fù)雜產(chǎn)品成本控制觀。他以裝備制造業(yè)復(fù)雜產(chǎn)品的流程為主線，應(yīng)用供應(yīng)鏈思想，對(duì)裝備制造業(yè)成本進(jìn)行控制，將成本控制的起始點(diǎn)延伸到營(yíng)銷和研發(fā)階段，即主要成本形成階段，在成本的最佳可控時(shí)間點(diǎn)，利用框架合同等方法進(jìn)行控制。從根源上控制和降低成本，做到全過(guò)程控制，并有效地規(guī)避部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。構(gòu)建了基于流程的成本控制模型：設(shè)計(jì)產(chǎn)品的總目標(biāo)――設(shè)計(jì)成本控制模型――設(shè)計(jì)成本控制――采購(gòu)成本前饋控制――合同承接后的目標(biāo)分解――合同執(zhí)行期的成本控制和合同執(zhí)行完畢后的成本分析。{8}并依據(jù)上述模型對(duì)船舶制造業(yè)全過(guò)程進(jìn)行成本控制（陳占奪，2006）{9}。
研發(fā)階段的基本特征是，現(xiàn)有產(chǎn)品技術(shù)資料和數(shù)據(jù)重復(fù)利用率低，生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜，難以實(shí)現(xiàn)良好的成本控制；產(chǎn)品研發(fā)周期長(zhǎng)、技術(shù)新、耗資大、風(fēng)險(xiǎn)大，零部件標(biāo)準(zhǔn)化程度低，需求數(shù)量少，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)高，難以進(jìn)行批量生產(chǎn)和采購(gòu)造成零部件成本高；市場(chǎng)信息不對(duì)稱造成原材料和零部件采購(gòu)價(jià)格高；生產(chǎn)過(guò)程中流水作業(yè)和協(xié)同程度低，資源計(jì)劃和生產(chǎn)調(diào)度難度大，質(zhì)量管控難以到位，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)返工現(xiàn)象，這些都增大了成本控制的難度。王飛、魏法杰（2010）認(rèn)為成本控制的關(guān)鍵在于前饋控制，把裝備的全壽命周期費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)作為目標(biāo)來(lái)控制研發(fā)成本，把研發(fā)過(guò)程的成本控制作為整個(gè)項(xiàng)目成本控制的起點(diǎn)。對(duì)大型復(fù)雜裝備研發(fā)成本采用專家控制系統(tǒng)，對(duì)裝備研發(fā)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)測(cè)。對(duì)于輸入的問(wèn)題系統(tǒng)經(jīng)過(guò)推理后給出相應(yīng)的參考建議，為成本管理智能化提供可行依據(jù)，解決了大型復(fù)雜裝備研發(fā)成本難以控制的問(wèn)題。其研究成果對(duì)大型復(fù)雜裝備制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本管理控制智能化、專業(yè)化、科學(xué)化以及提高企業(yè)信息化水平都具有重要的意義。{10}
裝備制造業(yè)材料成本比重很高，甚至超過(guò)90%，成本控制最敏感的因素是材料成本，加之直接人工和其他費(fèi)用是不可控因素。王義洪（2010）從以下三個(gè)方面對(duì)材料成本提出了措施：設(shè)計(jì)優(yōu)化是降低成本的根本；采購(gòu)“質(zhì)優(yōu)價(jià)廉”的材料是降低成本的關(guān)鍵；嚴(yán)格控制發(fā)料和科學(xué)用料是降低成本的重要保障。{11}
（三）其他方面
李衛(wèi)娜、潘燕華（2006）在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段引入供應(yīng)鏈上的連鎖成本管理方法，從源頭上進(jìn)行成本控制；在生產(chǎn)階段引入虛擬利潤(rùn)中心制度，并與成本改進(jìn)制度相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)階段有效的成本控制，并最終實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的、動(dòng)態(tài)的成本控制。{12}
吳君民（2008），按“目標(biāo)成本→設(shè)計(jì)成本→采購(gòu)成本→生產(chǎn)成本→實(shí)際成本→成本分析→考核激勵(lì)及反饋控制”構(gòu)筑大型單件小批制造企業(yè)和諧成本控制體系，對(duì)船舶制造企業(yè)成本控制采用作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法結(jié)合的方法，用低成本戰(zhàn)略提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，將“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”的大量大批流程制造企業(yè)“生產(chǎn)周期間”成本控制拓展到大型單件小批生產(chǎn)的船舶制造企業(yè)的“生產(chǎn)周期內(nèi)”成本控制。利用CAD/CAPP/PDM/ERP系統(tǒng)集成，圍繞“成本控制”、“交貨期控制”、“質(zhì)量控制”三個(gè)中心進(jìn)行企業(yè)流程再造，實(shí)現(xiàn)了交貨期、質(zhì)量與作業(yè)目標(biāo)成本的聯(lián)動(dòng)控制。{13}
李向陽(yáng)等（2003）提出雙基標(biāo)準(zhǔn)、雙向編制調(diào)整執(zhí)行的成本計(jì)劃模式，來(lái)解決大型離散制造企業(yè)直接編制成本計(jì)劃的難題。雙基標(biāo)準(zhǔn)是工序費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和零基預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)(簡(jiǎn)稱零基標(biāo)準(zhǔn)和工基標(biāo)準(zhǔn))。零基預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)指的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本費(fèi)用所引發(fā)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，包括制造部門(mén)的成本份額，通常體現(xiàn)為部門(mén)的費(fèi)用總量由制造產(chǎn)品分?jǐn)?。工基?biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)設(shè)備、工作中心在滿負(fù)荷條件下的單位加工工時(shí)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)價(jià)格。所謂工基標(biāo)準(zhǔn)，僅與設(shè)備加工有關(guān)，是占用設(shè)備每單位小時(shí)的加工費(fèi)用。雙向計(jì)劃各自考慮影響成本的部門(mén)屬性和任務(wù)屬性,通過(guò)差異分析調(diào)整,形成執(zhí)行成本計(jì)劃。{14}{15}{16}
從以上可以看出，對(duì)裝備制造業(yè)的成本控制還停留在就成本而論成本的階段。
三、關(guān)于復(fù)雜產(chǎn)品成本控制
（一）裝備制造業(yè)復(fù)雜產(chǎn)品的特性
裝備制造業(yè)復(fù)雜產(chǎn)品是一種復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)（Hobday，1998{17}；陳勁，2005{18}）。復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)（complex product and system，CoPS）是由美國(guó)軍事開(kāi)發(fā)系統(tǒng)中大型技術(shù)系統(tǒng)演化而來(lái)的，即使在西方，復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)也是一個(gè)較新的概念。復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)是指研發(fā)成本高、規(guī)模大、技術(shù)含量高（技術(shù)密集）、用戶定制、單件或小批生產(chǎn)的大型產(chǎn)品、系統(tǒng)或基礎(chǔ)設(shè)施，包括大型電信通訊系統(tǒng)、大型計(jì)算機(jī)、航空航天系統(tǒng)、智能大廈、大型船舶、航天工程、海洋工程、電站等（Hobday和Brady，1998；{19}Hansen和Rush，1998{20}）?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)對(duì)復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)進(jìn)行了以下研究。如，李新（2009）研究的是復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)的模型的構(gòu)建，{21}陳占奪（2008）提出了復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)環(huán)境下知識(shí)管理活動(dòng)與研發(fā)績(jī)效的關(guān)系模型，{22}周勇慶和童亮都從復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)創(chuàng)新進(jìn)行研究，周永慶（2004）側(cè)重于復(fù)雜產(chǎn)品創(chuàng)新項(xiàng)目績(jī)效的影響因素，{23}童亮（2006）則側(cè)重跨組織知識(shí)管理機(jī)制的研究。{24}
裝備制造業(yè)復(fù)雜產(chǎn)品的復(fù)雜性主要包括：（1）生產(chǎn)類型和產(chǎn)品流程：屬定購(gòu)型，先與用戶簽訂合同再生產(chǎn)，產(chǎn)品流程與大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品區(qū)別很大；（2）生產(chǎn)數(shù)量：為單件或小批量生產(chǎn)，沒(méi)有規(guī)模效應(yīng)（Hobday和Brady，1998{19}；Hansen和Rush，1998{20}）；（3）產(chǎn)品：技術(shù)密集型，涉及多領(lǐng)域知識(shí)，具有系統(tǒng)性、復(fù)雜的功能和界面，研發(fā)成本高；（4）組織：具有跨企業(yè)性，需要多企業(yè)參與（Hobday，2000{25}；Prencipe，1997{26}）；（5）風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，在設(shè)計(jì)和制造過(guò)程中會(huì)有無(wú)法預(yù)料的事件發(fā)生；（6）成本：產(chǎn)品成本高，在成本構(gòu)成中物耗費(fèi)用（配套設(shè)備、材料等）占總成本的比例很大，是成本控制的重點(diǎn)。
（二）產(chǎn)品的復(fù)雜特性對(duì)成本控制的影響
1.國(guó)外對(duì)產(chǎn)品復(fù)雜特性對(duì)成本控制影響的研究情況。國(guó)外沒(méi)有直接研究復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)成本控制的論文，其中一些只能說(shuō)間接與成本控制研究有關(guān)，如：Sodhi Manbir S.和Lamond Bernard F.等研究的“柔性制造系統(tǒng)啟發(fā)式經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量的確定（Heuristics for Determining Economic Processing Rates in a Flexible Manufacturing System）”；{27}Nishi Tatsushi和Sakata Akihiro等研究的“準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)下計(jì)劃自動(dòng)編制系統(tǒng)（Autonomous Decentralized Scheduling System for Just-in-time Production）”；{28}KamarajanJawahar和Forrest Marion研究的“隨機(jī)模擬應(yīng)急和績(jī)效改進(jìn)：怎樣平衡收益和成本（StochasticSimulation for Crash and Other Performance Improvements-How to Balance Value and Cost）?！眥29}
2.國(guó)內(nèi)對(duì)產(chǎn)品復(fù)雜特性對(duì)成本控制影響的研究情況。在國(guó)內(nèi)相關(guān)研究中，專門(mén)研究復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)或大型單件小批制造企業(yè)成本控制的也較少。目前關(guān)于復(fù)雜產(chǎn)品制造業(yè)的成本控制中，有一些專門(mén)針對(duì)其中某些行業(yè)的研究，例如，戰(zhàn)德臣教授提出的針對(duì)大型離散制造企業(yè)的基于工序費(fèi)用成本控制方法；葛世倫教授提出的針對(duì)船舶制造業(yè)的目標(biāo)成本控制方法，但是，針對(duì)復(fù)雜產(chǎn)品制造業(yè)的共性研究卻不多（李衛(wèi)娜、潘燕華，2006）。{12}吳君民從以下幾個(gè)方面分析了我國(guó)大型單件小批制造企業(yè)成本控制的特點(diǎn)以下幾個(gè)特點(diǎn)。第一，由于大型單件小批制造企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)重復(fù)性差，其成本控制相對(duì)其他制造業(yè)來(lái)講，時(shí)效性強(qiáng)，必須控制在產(chǎn)品“生產(chǎn)周期內(nèi)”完成，難以或無(wú)法像大量大批生產(chǎn)那樣進(jìn)行產(chǎn)品“生產(chǎn)周期間”的成本控制。第二，為了保證按期交貨，企業(yè)通常難以在產(chǎn)品技術(shù)資料全部準(zhǔn)備完成后才開(kāi)始生產(chǎn)，而是邊設(shè)計(jì)、邊生產(chǎn)、邊修改，這意味著其生產(chǎn)組織過(guò)程中所用的制造信息MBOM是不確定性的、動(dòng)態(tài)的、增量接收的，所以其成本控制也是動(dòng)態(tài)的。與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化程度低，工藝種類及工藝路線復(fù)雜多變，需面向市場(chǎng)進(jìn)行設(shè)計(jì)與制造，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本等很難滿足管理的需要。相對(duì)說(shuō)來(lái)，目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法有較好的適應(yīng)性。第三，成本控制的目標(biāo)是綜合的，交貨期、質(zhì)量、成本應(yīng)聯(lián)動(dòng)控制。交貨期、質(zhì)量、成本控制是大型單件小批制造企業(yè)三大管理目標(biāo)，三者間相輔相成、此消彼長(zhǎng)，是一個(gè)多目標(biāo)決策問(wèn)題，一味地追求單一的成本最小化、最優(yōu)化的目標(biāo)，往往會(huì)以犧牲交貨期、質(zhì)量等為代價(jià)。應(yīng)綜合考慮三者關(guān)系，開(kāi)展聯(lián)動(dòng)控制，發(fā)揮綜合控制的效益。第四，隨著需求個(gè)性化的發(fā)展，單件小批制造將會(huì)成為未來(lái)制造業(yè)的一種主要制造模式。對(duì)于企業(yè)數(shù)據(jù)描述來(lái)說(shuō)，其它制造模式也可以被視為大型單件小批制造模式BOM與工藝線路動(dòng)態(tài)復(fù)雜的一種特例。研究大型單件小批制造企業(yè)的成本控制對(duì)其他類型的企業(yè)具有普遍的指導(dǎo)意義，但反之不然。{13}
綜上所述，裝備制造業(yè)復(fù)雜產(chǎn)品的特性對(duì)成本控制的影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，單件或小批生產(chǎn)：許多零部件沒(méi)有可參照的標(biāo)準(zhǔn)，使得定額無(wú)法準(zhǔn)確確定，標(biāo)準(zhǔn)成本難以制定，目標(biāo)成本缺乏最佳實(shí)踐。由此造成標(biāo)準(zhǔn)成本無(wú)法應(yīng)用（梁娟，2003）{30}。第二，多企業(yè)參與：由于網(wǎng)絡(luò)組織中的各種利益競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)極為困難，增加了項(xiàng)目過(guò)程中成本控制的難度。第三，用戶定制：用戶要全過(guò)程參與的產(chǎn)品項(xiàng)目之中，在技術(shù)指標(biāo)的確定、設(shè)備選型、工程變更等方面都有著很強(qiáng)的影響力，這大大削弱了制造企業(yè)對(duì)成本的控制能力。第四，產(chǎn)品技術(shù)的復(fù)雜性：許多配套設(shè)備都是專用的，供貨途徑少，這增加了供應(yīng)商的議價(jià)能力，目標(biāo)成本控制中流行的比價(jià)采購(gòu)對(duì)這類設(shè)備沒(méi)有明顯的作用（陳占奪，2006）{9}。
