一、概況
山西西山煤電股份有限公司西銘礦隸屬于山西焦煤集團(tuán)公司，為國有大型煤炭企業(yè)，行政區(qū)劃隸屬于太原市管轄，位于太原市以西，距太原市中心20km。區(qū)內(nèi)交通便利。太佳公路穿過礦區(qū)，東可至太原市區(qū)，西可抵古交市，礦區(qū)有鐵路專用線經(jīng)太鐵玉門溝編組站通往全國各地。西銘礦自1956年由小煤窯合并成立以來，礦井經(jīng)過三次改擴(kuò)建，1997年核定生產(chǎn)能力為3.00Mt/a，現(xiàn)實際生產(chǎn)能力為3.30Mt/a。西銘礦主要開采2#、3#、8#、9#煤層，其中2#、3#煤為上組煤，屬低硫瘦煤，8#、9#煤為下組煤，煤種為貧煤。
成本管理是實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它是衡量企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績的一個重要指標(biāo)。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境條件也隨之不斷改變，由于傳統(tǒng)的成本計算方法以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)，成本管理已不能滿足環(huán)境日益變化的要求，作業(yè)成本管理的產(chǎn)生彌補(bǔ)了這一缺點。作業(yè)成本法是繼“科學(xué)管理學(xué)說”以來企業(yè)管理中的重大突破。它以作業(yè)為基礎(chǔ)，將企業(yè)管理的重心由產(chǎn)品深化到作業(yè)，從而加深了成本管理的層次。
作業(yè)成本管理在西銘礦的應(yīng)用，首先利用作業(yè)成本法進(jìn)行作業(yè)成本核算，然后利用作業(yè)成本法計算所得的相關(guān)成本信息和相應(yīng)作業(yè)產(chǎn)出分析作業(yè)鏈，對增值作業(yè)和非增值作業(yè)作出鑒別，減少非增值作業(yè)并剔除冗余作業(yè)，目的是減少不必要浪費，尋求作業(yè)流程的改進(jìn)，從而持續(xù)降低成本。
二、作業(yè)分析
1.識別界定作業(yè)。進(jìn)行作業(yè)成本核算的首要工作是要進(jìn)行作業(yè)識別。作業(yè)成本的識別是在企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上所作的專業(yè)判斷的過程。作業(yè)識別的方法包括作業(yè)流程圖分析法、問卷調(diào)查法和作業(yè)地圖法。
由于西銘礦一直以來遵循緊湊有序的生產(chǎn)秩序，確定作業(yè)時可以采取以作業(yè)流程圖分析為主，輔以問卷調(diào)查法的方法。第一是熟悉西銘礦的生產(chǎn)流程，并對生產(chǎn)流程進(jìn)行分析，將作業(yè)流程和生產(chǎn)活動用作業(yè)流程圖直觀的表現(xiàn)出來，作為作業(yè)優(yōu)化的基礎(chǔ)。問卷調(diào)查的應(yīng)用在于煤礦生產(chǎn)流程與作業(yè)流程存在差異時，可以在實際生產(chǎn)過程中通過對員工和管理層人員的調(diào)查修正作業(yè)流程。其次是根據(jù)實際調(diào)查和工作流程修正的結(jié)果，調(diào)整現(xiàn)用作業(yè)流程圖，剔除冗余作業(yè)，消除不增值作業(yè)。最終得到與本煤礦生產(chǎn)實際相結(jié)合的準(zhǔn)確的、科學(xué)的、可操作性強(qiáng)的作業(yè)流程圖。
2.區(qū)分作業(yè)屬性。第一，主要作業(yè)和次要作業(yè)的區(qū)分是基礎(chǔ)，一般區(qū)分的角度從完成效率出發(fā)，分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。高效作業(yè)具有的特征是資源消耗少，完成效率高同時消耗的成本費用低。第二，區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)。在判斷作業(yè)是否增值時，其標(biāo)準(zhǔn)不單是作業(yè)的表面功效，重要的是就其產(chǎn)出而言，提供了最終產(chǎn)品和服務(wù)的附加價值。
西銘礦的作業(yè)增值屬性劃分為高增值作業(yè)、必需性作業(yè)和非增值性作業(yè)。高增值作業(yè)是保證煤礦高度安全運行的同時降低成本；必需性作業(yè)是能夠保障高增值作業(yè)的順利進(jìn)行，一般不是導(dǎo)致運行效率提高的直接原因，例如各項工作的準(zhǔn)備工作等；非增值作業(yè)是不能保證安全運行，同時增加企業(yè)的直接成本和間接成本的作業(yè)，如非計劃采煤。
3.作業(yè)間的聯(lián)系。作業(yè)之間是環(huán)環(huán)相扣的作業(yè)鏈，因此是相互聯(lián)系，相輔相成的。分析作業(yè)包括對作業(yè)本身的分析。各作業(yè)之間的聯(lián)系形成了作業(yè)鏈，因此，對作業(yè)鏈的分析也必不可少。作業(yè)鏈中的每一項作業(yè)都要消耗一定的資源，隨之而行的是產(chǎn)生一定的價值。在作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)過程中，價值也相應(yīng)轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)移到最終產(chǎn)品或服務(wù)中。所以，分析價值轉(zhuǎn)移的作業(yè)鏈就是分析價值鏈的過程。不同行業(yè)的差異，企業(yè)的價值鏈由于生產(chǎn)、經(jīng)營和管理方面的不同而存在很大的差別。煤礦企業(yè)中產(chǎn)品的生產(chǎn)、供應(yīng)和銷售幾乎同時完成是資金密集型和技術(shù)密集型企業(yè)，從生產(chǎn)到銷售各個環(huán)節(jié)密切相關(guān)。按照價值鏈理論，價值鏈分為外部價值鏈和內(nèi)部價值鏈，外部價值鏈包括橫向價值鏈和縱向價值鏈。橫向價值鏈?zhǔn)钦J(rèn)為煤礦是一個整體，具有相同背景的煤礦企業(yè)之間相互作用形成的具有潛在關(guān)系的鏈條；縱向價值鏈?zhǔn)前床擅汗に噺牟少忛_始到成品銷售的過程中環(huán)節(jié)組成；內(nèi)部價值鏈指煤礦企業(yè)為大客戶生產(chǎn)產(chǎn)品的主要活動和相關(guān)支持活動。
三、作業(yè)業(yè)績考核
作業(yè)業(yè)績考核是作業(yè)改進(jìn)后必要的作業(yè)管理手段，是全面完善作業(yè)成本管理的必要過程。作業(yè)業(yè)績評價明確了各作業(yè)中心的工作內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，同時也能夠反映出內(nèi)外部顧客所需的滿意程度。
1.業(yè)績考核目標(biāo)的制定。西銘礦的作業(yè)成本制度考核對象確定為個作業(yè)中心。成本控制的業(yè)績可耦合目標(biāo)也是依據(jù)作業(yè)中心來制定。作業(yè)的完成與否與作業(yè)完成效率的高低最終決定了作業(yè)的成本，因此具體到各個作業(yè)中心，它的考核對象就包含了作業(yè)中心的各個作業(yè)。作業(yè)業(yè)績評價的基本標(biāo)準(zhǔn)要讓員工能夠清楚明白的理解，就要制定具體而明確的基準(zhǔn)定義，因此制定作業(yè)評價指標(biāo)的核心問題就是計量的基準(zhǔn)問題。還應(yīng)該注意各作業(yè)中心與企業(yè)經(jīng)營總體目標(biāo)的關(guān)系，能夠?qū)ψ鳂I(yè)成本的管理情況產(chǎn)生有益的推動作用。同時隨著企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)市場環(huán)境的變化，要階段性的對作業(yè)業(yè)績評價基準(zhǔn)作出定期的修正。
作業(yè)成本的管理中，作業(yè)中心確立成本指標(biāo)考評標(biāo)準(zhǔn)，是以作業(yè)成本預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)的。西銘礦以作業(yè)成本預(yù)算的數(shù)據(jù)為依據(jù)確定成本指標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)時間的長短、作業(yè)質(zhì)量的好壞以及作業(yè)效率的高低都應(yīng)該作為作業(yè)業(yè)績考核的重要因素。從而縮短作業(yè)時間、提高作業(yè)質(zhì)量和提高作業(yè)的效率。建立以調(diào)動員工積極性，降低作業(yè)成本的責(zé)任考評體系是實施作業(yè)成本管理的前提條件。要改進(jìn)作業(yè)方式，提高作業(yè)質(zhì)量和作業(yè)效率就要將各作業(yè)中心的員工的獎懲標(biāo)準(zhǔn)和其中心的責(zé)任成本緊密聯(lián)系，從而達(dá)到責(zé)任考評的目標(biāo)。
2.作業(yè)評價指標(biāo)的計量。（1）對作業(yè)效率的計量。作業(yè)的產(chǎn)出值和作業(yè)所損耗的資源決定著對作業(yè)效率的計量，用單位作業(yè)的耗費來計算作業(yè)的效率。以作業(yè)成本法來計算責(zé)任中心成本考評指標(biāo)。為了確認(rèn)和計量企業(yè)各個作業(yè)所消耗的資源，作業(yè)成本管理可以通過對作業(yè)的追溯，選擇適合的資源動因作為分配依據(jù)。再以作業(yè)量為基礎(chǔ)信息，平均分配產(chǎn)品和服務(wù)上所承載的作業(yè)成本，最終核算出本作業(yè)的總成本。（2）對作業(yè)時間的計量。作業(yè)時間的計量指標(biāo)包括作業(yè)準(zhǔn)備時間和作業(yè)完成的時間。作業(yè)準(zhǔn)備時間是調(diào)整、維護(hù)和檢修生產(chǎn)設(shè)備所用的時間。作業(yè)完成時間是作業(yè)從開始到完成的時間間隔。準(zhǔn)備時間的長短決定企業(yè)的庫存比例，與作業(yè)成本成正比；作業(yè)完成時間則與產(chǎn)品成本、產(chǎn)品質(zhì)量和顧客水平相關(guān)，決定企業(yè)所需資源的多少。（3）對作業(yè)質(zhì)量的計量。按照西銘礦作業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)通過計量作業(yè)的合格率來確定作業(yè)合格的百分比。作業(yè)的合格百分比越大，作業(yè)的質(zhì)量就越高。
3.作業(yè)評價指標(biāo)的考核措施。（1）各作業(yè)中心內(nèi)部的考核。各作業(yè)中心的內(nèi)部考核首先要明確自己所承擔(dān)的目標(biāo)成本，然后將總的目標(biāo)成本劃分，分配到下屬的各責(zé)任主體，以保證總體目標(biāo)的完成。分配各責(zé)任主體目標(biāo)的同時，各責(zé)任主體的具體要求和獎懲標(biāo)準(zhǔn)要有明確的規(guī)定，以保證獎懲條例能夠調(diào)動員工的積極性和團(tuán)隊合作精神。（2）企業(yè)內(nèi)部的考核實施。作業(yè)內(nèi)部的考核實施是針對各個作業(yè)中心的成本控制情況，每個階段計劃完成后，要對各中心成本情況全面分析和評價，做好業(yè)績考核報告，并按照考核結(jié)果進(jìn)行獎懲。業(yè)績考核報告一方面可以通過得到進(jìn)一步的成本差異的分析，有效調(diào)節(jié)成本的實施；另一方面可以有效開發(fā)各作業(yè)中心和有關(guān)部門的活動潛力，從而降低成本和提高經(jīng)濟(jì)效益。
四、西銘礦作業(yè)成本管理組織保證體系
1.建立作業(yè)成本管理組織體系。西銘礦為控制煤炭成本，建立了成本控制組織保證系統(tǒng)，它是以最佳成本控制為目標(biāo)的有序組織及其職能的有機(jī)整體。成本控制組織保證系統(tǒng)從整體上包括決策系統(tǒng)、控制系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)三個系統(tǒng)。決策層以煤炭領(lǐng)導(dǎo)成員為首，包括有關(guān)職能部門的其他成員；控制系統(tǒng)由財務(wù)總監(jiān)和技術(shù)、質(zhì)量、企管、物資等組成；執(zhí)行系統(tǒng)由各作業(yè)中心負(fù)責(zé)人為主，包括成本核算員、材料員等組成。
2.建立成本控制責(zé)任體系。西銘礦成本控制責(zé)任體系由成本控制單位以成本控制為目標(biāo)，組織和控制生產(chǎn)成本并監(jiān)督負(fù)責(zé)執(zhí)行的責(zé)任體系。在一定時期內(nèi)都有各自的成本控制目標(biāo)。各責(zé)任中心設(shè)有專門的負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)各中心成本控制目標(biāo)的完成情況。各成本控制中心有權(quán)實施組織、控制、業(yè)績考評和獎懲機(jī)制的職能。其中，西銘礦采取的成本控制責(zé)任中心的考核措施如下：（1）各作業(yè)中心以及個人要明確自己所承擔(dān)的目標(biāo)成本和作業(yè)內(nèi)容。作業(yè)中心要要能夠?qū)⒛繕?biāo)成本按照各班組、個人的層級分配到個人。（2）嚴(yán)肅執(zhí)行目標(biāo)成本。各責(zé)任中心目標(biāo)成本一經(jīng)確定不得隨意改動。如有調(diào)整或變動，要經(jīng)過直接上層領(lǐng)導(dǎo)人的簽字批準(zhǔn)。如有追加費用的情況，要提出書面報告逐層逐級上報審批。（3）明確規(guī)定獎懲標(biāo)準(zhǔn)。各責(zé)任主體應(yīng)該首先明確預(yù)算目標(biāo)的獎懲標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任要求，以保證各層次主題目標(biāo)的順利完成。嚴(yán)格的獎懲標(biāo)準(zhǔn)是各責(zé)任主體完成目標(biāo)的重要保障措施。（4）責(zé)任會計制度要力求健全和完善。確保成本控制責(zé)任制有效實施的必要措施就是健全完善的責(zé)任會計制度的建立，包括規(guī)范日常工作的核算程序。規(guī)范的核算程序就要做到明確的核算內(nèi)容，標(biāo)準(zhǔn)的核算程序，工作扎實的核算基礎(chǔ)和嚴(yán)格的核算標(biāo)準(zhǔn)。（5）嚴(yán)格考核嚴(yán)格兌現(xiàn)?？己嗽瓌t是日?？己伺c階段性考核相結(jié)合，確保對各責(zé)任主體產(chǎn)生有效地激勵和約束作用。西銘礦的考核思路是將各責(zé)任單位的綜合評比與目標(biāo)完成情況掛鉤，建立目標(biāo)成本的否決制。
3.在實踐中不斷發(fā)展和完善作業(yè)成本法。任何企業(yè)在實施作業(yè)成本法的過程都不可能一蹴而就，隨著市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)競爭環(huán)境的變化，成本管理的模式由于其不適應(yīng)性，也會相應(yīng)改變，因此，要達(dá)到既定目標(biāo)，就要不斷改革創(chuàng)新、發(fā)展，使企業(yè)的作業(yè)成本管理不斷完善。作業(yè)成本管理的改善一般是指：一方面是在經(jīng)營過程中隨著企業(yè)的發(fā)展成長得到控制和完善。另一方面是作業(yè)成本管理模式本身的自我完善和進(jìn)一步發(fā)展，它是企業(yè)生產(chǎn)管理體系自身完善的一部分。企業(yè)成本管理機(jī)制的大大加強(qiáng)很大程度上依賴于健全、高效的成本管理模式。完善而高效的成本管理機(jī)制是生產(chǎn)成本控制和改善的必要前提。所以，生產(chǎn)成本的改善和成本管理模式的完善是同等重要的，它們是相輔相成的，具有同等重要的地位。
五、結(jié)論
在西銘礦作業(yè)成本信息的基礎(chǔ)上，提出了建立以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的作業(yè)管理，即對西銘礦進(jìn)行作業(yè)分析、作業(yè)改進(jìn)以及作業(yè)業(yè)績考核，并建立了西銘礦基于作業(yè)的成本保障體系，探討了作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)工作體系和成本控制組織保證體系的構(gòu)建的相關(guān)理念。
