由于新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在“固定資產(chǎn)”科目的定義、標(biāo)準(zhǔn)和核算要求上發(fā)生了很大變化，在“固定資產(chǎn)”科目余額從舊制度向新制度進(jìn)行過(guò)渡時(shí)，不能直接結(jié)轉(zhuǎn)，有必要進(jìn)行固定資產(chǎn)全面清理，對(duì)未轉(zhuǎn)入清理的所有固定資產(chǎn)重新估計(jì)使用年限，根據(jù)固定資產(chǎn)購(gòu)置資金來(lái)源對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目作出調(diào)整，才能準(zhǔn)確反映“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“待沖基金”等科目余額，正確體現(xiàn)財(cái)務(wù)信息。
一、新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)核算的差別
1.固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)上的差別。醫(yī)院固定資產(chǎn)單位價(jià)值起點(diǎn)由500元提高到為1000元，其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值起點(diǎn)由800元提高到為1500元。
2.固定資產(chǎn)核算上的差別。在資產(chǎn)類保留“固定資產(chǎn)”科目，增加“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”科目；在凈資產(chǎn)類取消“固定基金”科目，增加“待沖基金”科目。
根據(jù)固定資產(chǎn)使用年限提取固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入“累計(jì)折舊”科目。
因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
如使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)，在“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目中列支，同時(shí)將購(gòu)置金額在“待沖基金”科目反映。在提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按份額沖減“待沖基金”科目。因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去該固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，沖銷“待沖基金”科目。
二、新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)核算的銜接
1.全面清理固定資產(chǎn)。成立固定資產(chǎn)清理小組：由固定資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、使用部門人員組成，分管領(lǐng)導(dǎo)督導(dǎo)。
確定清理時(shí)點(diǎn)：（1）時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)要求。進(jìn)行對(duì)賬，確保財(cái)務(wù)部門總賬與固定資產(chǎn)管理部門賬賬相符。（2）清理表格設(shè)定。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，按固定資產(chǎn)卡片要素，根據(jù)實(shí)際，分科設(shè)定固定資產(chǎn)清理的Excel表格，進(jìn)行登記，注意標(biāo)明財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金數(shù)；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，按低值易耗品類別，分科設(shè)定低值易耗品清理的Excel表格，進(jìn)行登記。（3）數(shù)據(jù)清理匯總。按固定資產(chǎn)分類級(jí)次，進(jìn)行逐級(jí)匯總。
2.重新估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限。因?yàn)樵谝郧暗尼t(yī)院會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊的，對(duì)于清理出的固定資產(chǎn)不能完全按照現(xiàn)有的使用年限確定折舊年限，有些設(shè)備在使用中已對(duì)關(guān)鍵部位進(jìn)行了維修更換，使該項(xiàng)設(shè)備的使用年限和設(shè)備性能得到了提高。因此，很有必要重新核定固定資產(chǎn)使用年限，作為今后年度提取固定資產(chǎn)折舊的時(shí)限依據(jù)。
3.固定資產(chǎn)新舊賬務(wù)銜接。由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析，酌情處理，同時(shí)對(duì)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目作調(diào)整，以保證數(shù)據(jù)調(diào)整同步性。
筆者認(rèn)為通過(guò)以下六個(gè)步驟，可以完成固定資產(chǎn)核算新舊銜接的處理。（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的在庫(kù)設(shè)備，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目。（2）對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，應(yīng)將其成本一次性攤銷，實(shí)物領(lǐng)用科室同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)登記管理工作。（3）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等，通過(guò)新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（4）對(duì)剔除以上（1）至（3）項(xiàng)后的固定資產(chǎn)，根據(jù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)使用年限，結(jié)合核定的固定資產(chǎn)使用年限，確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊、凈值。（5）對(duì)于使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)置的在用固定資產(chǎn)，將凈值轉(zhuǎn)入“待沖基金”科目。（6）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理權(quán)屬醫(yī)院自籌資金購(gòu)置的，將余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
三、實(shí)例說(shuō)明（以清理后數(shù)據(jù)為例）
某醫(yī)院于2011年12月31日組織人員對(duì)全院固定資產(chǎn)進(jìn)行了清理，清理表匯總?cè)缦拢?
表中數(shù)據(jù)說(shuō)明如下：
1.用自籌資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)中，尚未調(diào)撥到使用科室的價(jià)值在1000元以下在庫(kù)固定資產(chǎn)為20萬(wàn)元。
2.用自籌資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)中，已調(diào)撥到臨床科室使用的價(jià)值在1000元以下固定資產(chǎn)為30萬(wàn)元。
3.用自籌資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)中，已調(diào)撥到臨床科室使用的固定資產(chǎn)為50萬(wàn)元，因技術(shù)落后被淘汰，已聯(lián)系買家。
4.用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金購(gòu)置設(shè)備為X光放射機(jī)，原價(jià)100萬(wàn)元，其中：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金80萬(wàn)元，自籌資金20萬(wàn)元，按規(guī)定設(shè)備使用年限為5年。該項(xiàng)設(shè)備在清理后經(jīng)技術(shù)鑒定核定尚可使用年限為2年，前3年應(yīng)計(jì)累計(jì)折舊60萬(wàn)元，按資金比例分?jǐn)倿?8萬(wàn)元和12萬(wàn)元。
5.用科教項(xiàng)目資金購(gòu)置設(shè)備為彩色B超機(jī)，原價(jià)50萬(wàn)元，其中：科教項(xiàng)目資金20萬(wàn)元，自籌資金30萬(wàn)元，按規(guī)定設(shè)備使用年限為5年。該項(xiàng)設(shè)備在清理后經(jīng)技術(shù)鑒定核定尚可使用年限為2年，前3年應(yīng)計(jì)累計(jì)折舊30萬(wàn)元，按資金比例分?jǐn)倿?2萬(wàn)元和18萬(wàn)元。
然后，根據(jù)以上清理情況，作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：
（1）調(diào)整在庫(kù)且價(jià)值低于標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)。
借：庫(kù)存物資―低值易耗品 20
貸：固定資產(chǎn)―專用設(shè)備 20
（2）調(diào)整在用且價(jià)值低于標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)。
借：庫(kù)存物資―低值易耗品 30
貸：固定資產(chǎn)―專用設(shè)備 30
同時(shí)根據(jù)實(shí)物領(lǐng)用科室的劃分類別，作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：
借：醫(yī)療支出―商品和服務(wù)支出―專用材料費(fèi)―低值易耗品 30
貸：庫(kù)存物資―低值易耗品 30
（3）調(diào)整轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)。
借：固定資產(chǎn)清理 50
貸：固定資產(chǎn)―專用設(shè)備 50
（4）調(diào)整用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)。
借：固定基金 32
貸：待沖基金―待沖財(cái)政基金 32
（5）調(diào)整用科教項(xiàng)目資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)。
借：固定基金 8
貸：待沖基金―待沖科教項(xiàng)目基金 8
（6）根據(jù)累計(jì)折舊調(diào)整固定基金余額。
（7）根據(jù)固定基金余額調(diào)整事業(yè)基金。
（8）調(diào)整后科目匯總。
