基建工程項(xiàng)目決算審計(jì)是一項(xiàng)資料多,分析計(jì)算較為復(fù)雜的工作。根據(jù)筆者的工作實(shí)踐,如果做好了審前調(diào)查,突出了工作重點(diǎn)以及采取了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,那么工程項(xiàng)目決算審計(jì)就可以取得事半功倍的效果。
一、收集資料,做好審前調(diào)查。首先要收集與工程造價(jià)有關(guān)的文件資料。招投標(biāo)文件、標(biāo)底、施工合同、施工圖紙、變更設(shè)計(jì)通知書(shū)、監(jiān)理簽證資料、設(shè)備、材料的招標(biāo)采購(gòu)合同、隱蔽工程簽證及各種材料單價(jià)的簽證等工程相關(guān)的文件資料是工程結(jié)算編制的指導(dǎo)性文件,在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)工作之前,必須對(duì)其進(jìn)行整理、歸集和分析,并進(jìn)行詳細(xì)的了解。其次要熟悉竣工圖紙?？⒐D是審計(jì)結(jié)算分項(xiàng)數(shù)量的重要依據(jù),必須全面熟悉了解,核對(duì)所有圖紙,清點(diǎn)無(wú)誤后依次識(shí)讀?？⒐D紙必須由設(shè)計(jì)、建設(shè)或者施工單位加蓋公章。再次要了解工程結(jié)算包括的范圍。根據(jù)結(jié)算編制說(shuō)明,了解工程結(jié)算包括的工程內(nèi)容。第四要弄清楚采用的單位估價(jià)表。任何單位估價(jià)表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍,應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì),收集熟悉相應(yīng)的單價(jià)及定額資料。
二、突出重點(diǎn),嚴(yán)把“四關(guān)”。一是嚴(yán)把工程量關(guān)。工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ),是審查的重點(diǎn)。實(shí)施審計(jì)時(shí),應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙,全面了解工程記錄,力求對(duì)整個(gè)工程的設(shè)計(jì)、施工有一個(gè)系統(tǒng)、完整的認(rèn)識(shí)。二是嚴(yán)把定額套用關(guān)。定額單價(jià)確定了定額子項(xiàng)工程的單位價(jià)值,這是合理耗用人力、物力的指令性指標(biāo)。開(kāi)展這項(xiàng)工作通常會(huì)遇到兩種情況:直接套用和換算套用。對(duì)直接套用一般通過(guò)對(duì)比實(shí)際工作內(nèi)容與定額工作內(nèi)容是否相符加以審查,著重對(duì)比主要材料、主要機(jī)械、工藝及工作深度;對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外,還要審查換算是否定額允許的以及換算方法是否正確,盡量做到切合實(shí)際。三是嚴(yán)把定額取費(fèi)關(guān)。建筑產(chǎn)品計(jì)取的費(fèi)用較多,情況各不相同。進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先應(yīng)熟悉施工合同,協(xié)議。主要了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí),工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利、獎(jiǎng)罰協(xié)議、相互責(zé)任等,在審閱施工合同時(shí),應(yīng)注意施工條款的合法性;其次應(yīng)熟悉建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)。主要了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件、機(jī)械選用的型號(hào)和臺(tái)數(shù);最后應(yīng)仔細(xì)研究費(fèi)用定額及相關(guān)取費(fèi)文件。明確各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取條件、適用范圍、計(jì)算基數(shù)并結(jié)合實(shí)際情況加以審查,對(duì)適用不同費(fèi)用政策的同一工程,通常情況下應(yīng)按工程量劃分分別計(jì)取相應(yīng)的費(fèi)用。四是嚴(yán)把現(xiàn)場(chǎng)簽證關(guān)?，F(xiàn)場(chǎng)簽證直接影響工程造價(jià)的確定與控制,因此要切實(shí)抓好簽證資料的審查和識(shí)別工作。
三、改進(jìn)方法,注重創(chuàng)新。在做好審前的準(zhǔn)備工作和抓住重點(diǎn)后,就應(yīng)該合理選擇審計(jì)方法了。基建工程項(xiàng)目決算審計(jì)由于規(guī)模不同,承包的方式不同,其審計(jì)方法也就沒(méi)有一個(gè)固定的模式。審計(jì)應(yīng)根據(jù)工程的大小和基建的實(shí)際情況靈活掌握,除采用一般的審計(jì)方法外,還要結(jié)合基建項(xiàng)目的具體情況,綜合選擇合適的方法,才能提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。一是看圖全面審計(jì)法。在認(rèn)真仔細(xì)地看清每張圖紙之后,再將所有的圖紙綜合分析,力求發(fā)現(xiàn)和揭露問(wèn)題。根據(jù)竣工圖全面計(jì)算工程量,套取定額和費(fèi)用,然后將自己的結(jié)果與審核對(duì)象進(jìn)行比較。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是決算的準(zhǔn)確度高,雙方的認(rèn)可度也很高。看圖全面審計(jì)法是最基本、最常用的方法。二是現(xiàn)場(chǎng)觀察測(cè)量法。即審計(jì)人員到施工現(xiàn)場(chǎng),對(duì)照?qǐng)D紙實(shí)地查看和測(cè)量工程量(如建筑物的尺寸,公路的長(zhǎng)、寬及墊層、水溫層的厚度等),對(duì)安裝工程的設(shè)備數(shù)量進(jìn)行核實(shí)的一種方法。如對(duì)某安裝工程審計(jì)時(shí),施工方按照?qǐng)D紙的送審數(shù)量為5 652米,運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)觀察測(cè)量法發(fā)現(xiàn)實(shí)際施工的電纜數(shù)量只有1 681米,僅一項(xiàng)實(shí)際比圖紙少用電纜3 971米,虛增造價(jià)40萬(wàn)元。此外這種方法對(duì)于一次性包死的工程也有重要意義。施工單位為獲取高額利潤(rùn),不按合同規(guī)定的內(nèi)容施工,少做或不做工程量。三是市場(chǎng)調(diào)查取證法。指審計(jì)人員到市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查,以核準(zhǔn)工程價(jià)款的真實(shí)和合理性的方法。這種方法尤其適用裝璜和安裝工程。裝璜和安裝工程由于其材料品種、規(guī)格繁多,價(jià)格的認(rèn)定一直是我們審計(jì)工作的難點(diǎn)。2004年在對(duì)某單位安裝工程審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),施工單位雙電源箱的報(bào)價(jià)為10 260元/只,經(jīng)過(guò)我們市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)同種品牌雙電源箱的單價(jià)為1 300元,兩者相差近7倍。四是分析核對(duì)法。利用建設(shè)和監(jiān)理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較,來(lái)分析工程量、造價(jià)是否真實(shí)、合理的方法。如2003年對(duì)某單位工程進(jìn)行審計(jì),利用三方提供的資料進(jìn)行比對(duì)查出重復(fù)簽證、多簽、虛增工程造價(jià)11萬(wàn)元。
(作者單位:吉安市審計(jì)局、永新縣審計(jì)局)
摘自：《審計(jì)與理財(cái)》2006年11期 作者：雷次仲 曾宣洋 汪 卓
