為規(guī)范軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)費(fèi)保障效益，中央軍委2011年發(fā)布了《中國人民解放軍財(cái)務(wù)條例》，對于貫徹落實(shí)全面建設(shè)現(xiàn)代后勤、在新的起點(diǎn)上推動軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作科學(xué)發(fā)展，具有十分重要的作用。軍隊(duì)醫(yī)院作為我國一種特殊的公立醫(yī)院，既擔(dān)負(fù)著平時(shí)保官兵健康、戰(zhàn)時(shí)保軍事打贏的重大歷史使命，也承載著修復(fù)社會勞力、維護(hù)百姓健康的職能，對緩解我國衛(wèi)生資源供需矛盾、培養(yǎng)軍隊(duì)人才、彌補(bǔ)軍費(fèi)投入不足等發(fā)揮了重要作用。在市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著醫(yī)療保險(xiǎn)改革的推進(jìn)，軍隊(duì)醫(yī)院自身的財(cái)務(wù)管理越來越受到各界的重視。
一、軍隊(duì)醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀
軍隊(duì)醫(yī)院是我國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的重要組成部分，在履行廣大官兵和人民群眾健康保障義務(wù)上具有舉足輕重的地位。從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析，軍隊(duì)醫(yī)院兼有衛(wèi)勤保障、公共產(chǎn)品與醫(yī)療市場主體的特征，是國防公共事業(yè)、社會公益事業(yè)與衛(wèi)生服務(wù)行業(yè)這三重目標(biāo)的統(tǒng)一。目前，軍隊(duì)醫(yī)院已經(jīng)形成了陸地―海上―空中三位一體、戰(zhàn)略―戰(zhàn)役―戰(zhàn)術(shù)較為完備的保障體系，其經(jīng)濟(jì)活動日益活躍。軍隊(duì)醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)衛(wèi)勤保障、社會公益性和自身跨越式發(fā)展的多重目標(biāo)，必須在完成軍隊(duì)和社會賦予的基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)任務(wù)中，提供優(yōu)質(zhì)、高效、低廉的“一站式”服務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)軍事效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的均衡。軍隊(duì)醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀具有以下幾個特點(diǎn)：
一是結(jié)構(gòu)多層次。按業(yè)務(wù)范圍劃分，有綜合性醫(yī)院、?？漆t(yī)院和教學(xué)醫(yī)院。按服務(wù)要求劃分，有平時(shí)醫(yī)院和戰(zhàn)時(shí)醫(yī)院。平時(shí)醫(yī)院又按規(guī)模和任務(wù)劃分為總醫(yī)院、中心醫(yī)院和駐軍醫(yī)院，按保障功能劃分為后方醫(yī)院和療養(yǎng)院等。當(dāng)前，因軍事單位不隸屬于地方政府直接管理，軍隊(duì)還有一些醫(yī)院沒有納入地方政府衛(wèi)生規(guī)劃。地方政府制定政策，沒有考慮軍隊(duì)不同類型醫(yī)院的特殊需要，導(dǎo)致醫(yī)院自身的保障制度與政府相關(guān)政策不配套。
二是體系跨區(qū)域。軍隊(duì)醫(yī)院的體系非常復(fù)雜，總參謀部、總政治部、總后勤部和總裝備部分別設(shè)立總部醫(yī)院，七大軍區(qū)以及駐港澳部隊(duì)分別設(shè)立各種類型的醫(yī)院，海軍、空軍、第二炮兵分別設(shè)立軍兵種各個等級醫(yī)院。所有醫(yī)院分布全軍各大單位，遍及全國各個區(qū)域。由于這種各自獨(dú)立分割的保障體系與現(xiàn)代軍事聯(lián)勤體制不相一致，造成軍隊(duì)醫(yī)院指揮、運(yùn)行不統(tǒng)一。
三是屬性復(fù)合化。軍隊(duì)醫(yī)院建立的初衷是為了確保為兵服務(wù)，允許適度開展對外有償服務(wù)，目的在于彌補(bǔ)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)的不足。目前，軍隊(duì)醫(yī)院發(fā)展速度整體較慢，醫(yī)院功能與學(xué)科技術(shù)多數(shù)仍處于低層次循環(huán)，保障水平與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相協(xié)調(diào)。
四是保障多重性。軍隊(duì)醫(yī)院與地方醫(yī)院最大的不同之處在于，既保軍事又保衛(wèi)生，既保官兵又保百姓，既保日常又保應(yīng)急。由于缺乏足夠的優(yōu)質(zhì)資源，軍隊(duì)醫(yī)院完成多樣化保障任務(wù)的能力明顯不足，其保障能力與軍民健康需求不相適應(yīng)。
軍隊(duì)醫(yī)院發(fā)展的好壞，直接關(guān)系到國家醫(yī)療改革的成敗、關(guān)系到軍隊(duì)和社會的穩(wěn)定。從本質(zhì)上來說，軍隊(duì)醫(yī)院的主要特征是公益服務(wù)性，其經(jīng)營管理主要目的是提高服務(wù)優(yōu)質(zhì)性而非對外營利性。由于傳統(tǒng)觀念的束縛和國家財(cái)政的支持，軍隊(duì)醫(yī)院長期以來缺乏對盈虧的敏感性。鑒于其自身和外部環(huán)境特點(diǎn)，形成了多年來我國軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理不規(guī)范不完善的局面，在一定程度上造成權(quán)責(zé)不分、缺乏競爭力等問題，嚴(yán)重阻礙了軍隊(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。面對宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和醫(yī)院自身運(yùn)營的實(shí)際問題，軍隊(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理顯得尤為重要。通過創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的理論與方法，以財(cái)務(wù)管理的手段分析醫(yī)院運(yùn)營管理狀況，將為軍隊(duì)醫(yī)院管理提供有效的決策支持。
二、軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新研究的意義
經(jīng)過20多年的研究與發(fā)展，軍隊(duì)初步建立了具有自身特色的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論和政策制度，為加強(qiáng)醫(yī)院建設(shè)提供了有力指導(dǎo)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我軍新軍事變革步伐的不斷加快，軍隊(duì)醫(yī)院建設(shè)的環(huán)境發(fā)生了深刻變化。所有這些，對創(chuàng)新軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，既提供了有利條件，又提出了更高要求，研究任務(wù)十分繁重。
（一）理論意義
1.完善我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論體系。近年來，軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐發(fā)展較快，但理論研究卻相對滯后?？v觀中外關(guān)于財(cái)務(wù)管理的理論研究，有關(guān)財(cái)務(wù)管理的文章雖然很多，但比較系統(tǒng)、深入地研究醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論的比較少。雖然有部分研究提出了一些醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的理論構(gòu)想，但沒有進(jìn)入到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論的實(shí)質(zhì)性領(lǐng)域，尤其是關(guān)于軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的理論研究基本上沒有。因此，研究軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論，既要研究醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論的構(gòu)成要素，也要研究醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論各個構(gòu)成要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，然后再按這種內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行系統(tǒng)、深入的分析，逐漸形成一個理論體系。這也是軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理研究和實(shí)踐的基礎(chǔ)，對于充實(shí)我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論具有十分重要的意義。
2.優(yōu)化軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)。任何一門學(xué)科的理論，都需要有一種概念框架作為統(tǒng)一推理，軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理也不例外。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu)，就是通過構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論的各個組成部分及其相互關(guān)系，從而為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的理論研究提供依據(jù)。因?yàn)橹挥薪⒘撕侠淼睦碚摻Y(jié)構(gòu)，才能對復(fù)雜的客觀事物進(jìn)行抽象，從而更深刻地理解客觀事物。因此，從軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐出發(fā)，同時(shí)借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論的研究成果，參考地方醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的研究現(xiàn)狀，不斷地進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的研究，就能根據(jù)不斷變化的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐更新觀念、創(chuàng)新理論，促進(jìn)軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論不斷進(jìn)步。
3.推動軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐發(fā)展。從軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的感性認(rèn)識發(fā)展到理性認(rèn)識，認(rèn)識的過程和任務(wù)尚未完成，還必須回到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中去，實(shí)現(xiàn)一次更大的飛躍。這是因?yàn)?，一方面，正確的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論必須反映醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的規(guī)律性，軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論是否正確，必須接受醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的檢驗(yàn)；另一方面，理論研究的目的是為了指導(dǎo)實(shí)踐，只有實(shí)現(xiàn)了對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的解釋、評價(jià)和指導(dǎo)，軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論才有真正的歸宿。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的完善和發(fā)展，都必須有正確的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論體系作指導(dǎo)。
（二）實(shí)踐意義
1.貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求。發(fā)展要以提高質(zhì)量、效益為前提。因此，我們抓工作、搞建設(shè)，必須計(jì)算成本，計(jì)算效費(fèi)比，既要看投入、更要看產(chǎn)出，既要重過程、更要重效益。近年來，軍隊(duì)醫(yī)院建設(shè)發(fā)展總體形勢不錯，但發(fā)展不平衡、管理不規(guī)范、發(fā)展后勁不足的問題比較突出。有的領(lǐng)導(dǎo)不能正確處理建設(shè)與發(fā)展的關(guān)系，盲目擴(kuò)張，急功近利，投入不講效益，花錢不計(jì)成本，決策論證不充分；有的單位經(jīng)費(fèi)管理粗放，經(jīng)濟(jì)核算不夠科學(xué)，有的醫(yī)院成本性支出占總收入的比例高達(dá)91%。部分醫(yī)院沒有正確處理好自身發(fā)展與財(cái)力可能的關(guān)系，片面追求規(guī)模擴(kuò)張，導(dǎo)致單位家底經(jīng)費(fèi)虧空很大，嚴(yán)重制約和影響了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備總值很高，加之醫(yī)院藥品器械采購量大，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目較多，一年支出有幾百億，節(jié)省一個百分點(diǎn)就是幾個億。要著力扭轉(zhuǎn)這種狀況，必須堅(jiān)持以新的理念、新的舉措、新的辦法推進(jìn)醫(yī)院科學(xué)管理，充分利用成本核算這個有力杠桿，采取更加有效的管控措施，推廣運(yùn)用現(xiàn)代管理的方法手段，下大力控制成本性開支，減少損失浪費(fèi)，努力走出一條投入較少、效益較高的發(fā)展路子。
2.規(guī)范醫(yī)院財(cái)經(jīng)秩序的現(xiàn)實(shí)需要。當(dāng)前，軍隊(duì)醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面，還存在不少的問題：有些單位重錢輕物，資產(chǎn)底數(shù)不清、處置隨意，造成了一些不必要的損失浪費(fèi)；有的單位預(yù)算法規(guī)意識比較淡薄，預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”，預(yù)算滿打滿算，無預(yù)算、超預(yù)算開支現(xiàn)象比較嚴(yán)重，甚至超財(cái)力搞建設(shè)；有的單位規(guī)章制度執(zhí)行不嚴(yán)，成本不實(shí)、收益不準(zhǔn)，隱瞞收入、虛列成本，特別是做假賬、虛報(bào)瞞報(bào)收入現(xiàn)象十分突出。有的醫(yī)院上報(bào)成績時(shí)，夸大虛報(bào)；上交利潤時(shí)，隱瞞少報(bào)，而且兩個上報(bào)數(shù)相差很大，讓人虛實(shí)難辨。上述問題，有的是嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，必須盡快予以糾正。發(fā)生這些問題，除了當(dāng)事人法紀(jì)觀念淡薄外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)經(jīng)工作不重視、規(guī)章制度不落實(shí)、財(cái)務(wù)管理不正規(guī)，也是一個重要的原因。加強(qiáng)軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理研究，健全完善相關(guān)管理制度，培養(yǎng)懂經(jīng)濟(jì)、善管理的人才隊(duì)伍，對于促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的各個方面、每個環(huán)節(jié)都規(guī)范有序，不斷提升醫(yī)院管理的層次水平具有重要意義。
3.提高衛(wèi)勤保障能力的有效途徑。當(dāng)前，軍隊(duì)醫(yī)院建設(shè)發(fā)展內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了深刻變化，面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。隨著軍隊(duì)使命任務(wù)的拓展，醫(yī)院在維護(hù)官兵身心健康、促進(jìn)戰(zhàn)斗力生成提高和保障有效履行多樣化軍事任務(wù)中，發(fā)揮著越來越重要的作用。國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深化，服務(wù)保障現(xiàn)實(shí)需求與經(jīng)費(fèi)供應(yīng)相對不足的矛盾凸顯，給軍隊(duì)醫(yī)院的生存和發(fā)展帶來了許多新情況新問題。一是衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，一個中心醫(yī)院全年向上領(lǐng)報(bào)的衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)，僅夠一個季度軍人免費(fèi)醫(yī)療開支；二是醫(yī)院軍免開支增長勢頭快，每年遞增8%；三是醫(yī)藥贏利空間不斷收縮，僅藥品降價(jià)一項(xiàng)，一個中心醫(yī)院一年就少收入300萬元左右。在這種情況下，要進(jìn)一步提高衛(wèi)勤保障能力，就必須在優(yōu)化整合資源、加強(qiáng)成本控制、強(qiáng)化績效管理上想辦法、找出路。加強(qiáng)軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，根本目的就是要精打細(xì)算，開源節(jié)流，最大限度地降低成本消耗，切實(shí)把有限的資源用到刀刃上，用在為戰(zhàn)備、為部隊(duì)服務(wù)上，為有效履行使命任務(wù)提供堅(jiān)強(qiáng)有力的衛(wèi)勤保障。
三、軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的對策建議
軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理研究的前沿課題之一。需要借鑒地方醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論研究成果，結(jié)合軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐成果，對軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新的理論與現(xiàn)實(shí)問題進(jìn)行深入思考，構(gòu)建軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的理論體系，探索軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的組織改革，創(chuàng)新軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的管理方法，提出軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化的建設(shè)思路。筆者認(rèn)為，以下幾個方面值得深入研究和探討：
1.軍隊(duì)醫(yī)院兼有衛(wèi)勤保障、公共產(chǎn)品與醫(yī)療市場主體的特征，從本質(zhì)上來說，軍隊(duì)醫(yī)院主要是提高服務(wù)優(yōu)質(zhì)性而非營利性，但軍隊(duì)醫(yī)院參與國家醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的市場經(jīng)營與競爭，必須合理有效地使用現(xiàn)有資源，運(yùn)用醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的手段，分析和改進(jìn)醫(yī)院運(yùn)營狀況，將是軍隊(duì)醫(yī)院生存和發(fā)展的必由之路。
2.由于受傳統(tǒng)觀念的束縛和長期得到上級撥款的支持，軍隊(duì)醫(yī)院缺乏對運(yùn)營盈虧的敏感性，形成了不算成本、不講效益、不重視資產(chǎn)管理的局面，在一定程度上造成權(quán)責(zé)不分、缺乏競爭力等問題，嚴(yán)重阻礙了軍隊(duì)醫(yī)院的發(fā)展，必須引起醫(yī)院、上級管理部門和各級財(cái)務(wù)部門的高度重視。
3.根據(jù)軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理面臨的形勢，分析軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，要改革軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理辦法，必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，深入研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論等相關(guān)基礎(chǔ)理論，以環(huán)境為起點(diǎn)構(gòu)建軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論，為軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作和創(chuàng)新提供有力指導(dǎo)。
4.軍隊(duì)醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理部門分別設(shè)立的管理模式，不利于加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作，比較國外醫(yī)院“一長三部”模式與國內(nèi)醫(yī)院直線參謀型模式，借鑒部分軍隊(duì)醫(yī)院成立財(cái)經(jīng)管理中心或財(cái)經(jīng)管理部的有益實(shí)踐，根據(jù)組織設(shè)計(jì)原則，主張以高效為目標(biāo)，整合軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，成立財(cái)經(jīng)管理部，歸口管理醫(yī)院財(cái)務(wù)工作，為軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作和創(chuàng)新提供組織支撐。
5.醫(yī)院預(yù)算管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的核心內(nèi)容之一，它既是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作一個獨(dú)立的方面，又是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管理工作，必須借鑒地方醫(yī)院管理成果，綜合運(yùn)用科學(xué)的預(yù)算編制方法，實(shí)施全面預(yù)算管理。
6.隨著我國醫(yī)療體制改革的深入，醫(yī)療服務(wù)市場進(jìn)一步開放，軍隊(duì)醫(yī)院面臨來自國家、社會、醫(yī)院內(nèi)部等眾多方面的壓力，醫(yī)院要生存和發(fā)展，必須對自身的運(yùn)營成本進(jìn)行充分的核算、分析，如何科學(xué)推行全成本核算，展開院級、科級、單元、項(xiàng)目和病種五級成本核算，是軍隊(duì)醫(yī)院當(dāng)前最為迫切需要解決的問題之一。
7.成本降低從另一個方面說就是利潤增加，也就是純利潤增加，對于任何軍隊(duì)醫(yī)院來說，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析方法，以成本為中心，科學(xué)組織成本控制，是提高醫(yī)藥凈收益的一條重要途徑，可以促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營管理，全面提高醫(yī)院的管理水平。
8.隨著軍隊(duì)醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、對外有償服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展，如何有效防止資產(chǎn)流失，促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)的保值增值，是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理者面臨的一個重要課題。必須規(guī)范軍隊(duì)醫(yī)院資產(chǎn)全過程管理，切實(shí)提高固定資產(chǎn)投資決策的科學(xué)性，防止盲目投資、設(shè)備閑置和資源浪費(fèi)。
9.良好的工作績效，是醫(yī)院管理的重要目標(biāo)，也是醫(yī)院發(fā)展的根本。軍隊(duì)醫(yī)院現(xiàn)在開展績效考核的單位不多，借鑒國內(nèi)外醫(yī)院的經(jīng)驗(yàn)做法，必須把全方位績效考核作為醫(yī)院績效控制、質(zhì)量管理的有效手段，充分調(diào)動醫(yī)院全體人員工作積極性，從而提高醫(yī)院的工作效率和服務(wù)質(zhì)量。
10.展望軍隊(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理信息化的發(fā)展趨勢，必須以建立全成本核算管理信息系統(tǒng)為牽引，將醫(yī)院的HIS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、醫(yī)院物資管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行有效整合，并建立區(qū)域性醫(yī)院財(cái)務(wù)管理平臺，實(shí)現(xiàn)管理系統(tǒng)集成化、數(shù)據(jù)傳輸網(wǎng)絡(luò)化，為醫(yī)院提供更加有效、科學(xué)、準(zhǔn)確的決策支持。
