不敢斷言我國是否已進(jìn)入“稅感時代”，但稅收對會計的影響卻是實際存在、深切感知的。正確認(rèn)識稅收對會計的影響，既可以推動會計理論研究，又可以提高會計實務(wù)處理水平，降低企業(yè)稅收遵從成本和稅務(wù)風(fēng)險。
一、稅收對會計的積極影響
稅收對會計的影響是多方面的、顯而易見的、持續(xù)至今的。可以說，對會計影響最大的莫過于稅收法規(guī)。從企業(yè)籌建伊始至企業(yè)破產(chǎn)清算為止，均不能擺脫稅收的影響。由于稅法的普適性，其對會計的影響也是廣泛的；但稅收對會計的影響程度卻有巨大差異，在英美等國表現(xiàn)得最小，而在德法等國則表現(xiàn)得很大。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。
1.推動會計方法采用，促進(jìn)會計理論研究
事實證明，稅法可以促進(jìn)會計觀念的發(fā)展（進(jìn)步）。通常，被稅法承認(rèn)是保證會計方法能夠廣泛采用的一種手段；而會計方法的取舍，又推動了會計理論研究。其主要體現(xiàn)是：
?。?）收益實現(xiàn)原則的確立。在早期的工商企業(yè)中，業(yè)主關(guān)注得是資產(chǎn)（財產(chǎn)）的保值和增值。期末，采用實地盤存的方法確認(rèn)計量資產(chǎn)的存量，以資產(chǎn)期末存量減去其期初存量計算“收益”，沒有收入、費用、利潤等概念和確認(rèn)計量原則、標(biāo)準(zhǔn)。
19世紀(jì)末20世紀(jì)初，主要資本主義國家工業(yè)革命陸續(xù)完成，生產(chǎn)技術(shù)得到很大改進(jìn)，企業(yè)原有的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模已不能滿足不斷擴(kuò)大的市場需求，股份公司出現(xiàn)，企業(yè)合并浪潮也隨之興起，企業(yè)經(jīng)營向規(guī)模化方向發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大促成了企業(yè)產(chǎn)權(quán)向社會化和分散化方向發(fā)展，少數(shù)產(chǎn)權(quán)所有者已無力干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其投資的目的主要是為了獲取投資收益。因此，投資者當(dāng)然會非常關(guān)注企業(yè)的財務(wù)成果―利潤。同期的稅法不再以財產(chǎn)稅為主而改以企業(yè)所得稅為主。根據(jù)測算應(yīng)稅所得額的具體處理方法和法庭的判決，產(chǎn)生了收益實現(xiàn)必須發(fā)生在收益獲得之前的思想，而且，既然以銷售時間作為衡量實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是最客觀的，那么，這個時點也應(yīng)該是收入確認(rèn)的時間，從而澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的范圍等。這就導(dǎo)致新的收益計算方法（收入減費用）的產(chǎn)生，其結(jié)果使會計的重心轉(zhuǎn)向利潤表，利潤表成為企業(yè)對外公布的法定財務(wù)報表，并成為第一財務(wù)報表。
?。?）存貨計價方法。企業(yè)為了降低當(dāng)前和后期應(yīng)交所得稅現(xiàn)值而采用后進(jìn)先出法，還是為了避免短期內(nèi)報告收益的減少而放棄后進(jìn)先出法？這是令企業(yè)十分糾結(jié)的問題。
1934年，美國石油協(xié)會提出以后進(jìn)先出法作為一種替代方法，這一提議在1936年得到美國注冊會計師協(xié)會的認(rèn)可，但財政部卻進(jìn)行游說，反對后進(jìn)先出法。結(jié)果，國會批準(zhǔn)使用后進(jìn)先出法。作為對財政部的一個妥協(xié)，國會規(guī)定后進(jìn)先出法只有在納稅人在財務(wù)報表中也加以使用的情況下才獲準(zhǔn)采用（穆尼茲，1934年）。為了減少雙重簿記成本，會計人員樂于在稅收記錄和財務(wù)報表中使用同樣的會計程序。
由于存貨的計價方法影響到所得稅，公司管理人員在選用計價方法時必然會考慮該方法對稅賦的影響（摩斯和理查森，1983年）。無庸置疑，后進(jìn)先出法在財務(wù)報表中的廣泛使用，正是出于對稅賦的考慮。因為風(fēng)險很可能隨著對存貨計價方法的變化而改變，所以存貨計價方法的選擇實質(zhì)上是風(fēng)險與報酬的抉擇決策。①
由于后進(jìn)先出法在稅金計算上能產(chǎn)生巨大的動力，以至于可以不顧會計理論的合理性，僅為實現(xiàn)會計目的而廣泛使用這種方法。它既為自己制造了理論依據(jù)，也修正了現(xiàn)有的會計概念。由于對后進(jìn)先出法存在爭論，有關(guān)贊成或反對后進(jìn)先出法的文章就不斷涌現(xiàn)，即會計研究的供給就會對需求做出反映。
?。?）固定資產(chǎn)折舊。在鐵路會計理論領(lǐng)域，對固定資產(chǎn)折舊早有研究，但在1878年以前，不允許企業(yè)在計稅時從中扣減。1878年，英國對稅法進(jìn)行修改，允許合理地扣減廠房和設(shè)備由于磨損而減少的價值。由此可見，稅法不但影響折舊的時間，還影響折舊方法和營利概念，在股利只能從利潤中分派的法定前提下，折舊被視為一種計價程序。如果按照歷史成本折舊，稅法的執(zhí)行成本就會降低。要求將稅法中的計價程序和其他應(yīng)計項目合理化，最終導(dǎo)致建立了配比和實現(xiàn)制基礎(chǔ)上的盈利概念的產(chǎn)生。
（4）固定資產(chǎn)加速折舊方法。盡管會計理論界對加速折舊的研究由來已久，但是直到1954年，折舊方法仍然普遍采用直線法。1954年以后，因采用加速折舊而形成的稅收節(jié)余（利益）成為產(chǎn)業(yè)資金的主要來源，并為發(fā)展中的企業(yè)創(chuàng)立了幾乎完全是資助性的政府無息貸款，同時出于鼓勵資本投資、刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展等考慮，稅法認(rèn)可加速折舊方法。會計理論中據(jù)此修改了原有的、只根據(jù)有形損耗進(jìn)行折舊的理念，尋找到折舊費用均衡、合理而系統(tǒng)的期間分?jǐn)偡椒āＴ缙诘臅媰H限于記賬方法和會計事項處理程序的研究，以所得稅為代表的各國稅制的不斷健全促進(jìn)了會計理論的研究。
企業(yè)選擇的折舊方法不同，盡管不會影響其現(xiàn)金流量，但其報告的稅前收益額不同。財務(wù)會計一般采用直線折舊法，是因為它既簡單又方便；與加速折舊法相比，直線折舊法還能在早期報告更多的收益。管理者不希望因會計方法的選用而降低在長期資產(chǎn)使用早期的報告收益。同時，許多公司都選擇后進(jìn)先出存貨計價方法，這樣，它們便能降低企業(yè)在價格上漲期間的利潤金額。企業(yè)這樣做是因為它們被要求：如果在納稅申報表上使用后進(jìn)先出法，就必須同時也在提供給股東的財務(wù)報告中使用該方法。當(dāng)會計準(zhǔn)則不再允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法后，在企業(yè)稅務(wù)會計中，自然也就不能再采用后進(jìn)先出法了。但對固定資產(chǎn)折舊方法，稅法并沒有像存貨計價方法這類一致性處理要求，因此，企業(yè)可以在提供給股東的財務(wù)報告中使用直線折舊法，而在填寫納稅申報表時采用加速折舊法。
各國稅法對固定資產(chǎn)折舊方法和折舊率的規(guī)定，很難用“積極與消極”概括，而且也更多是體現(xiàn)在對會計實務(wù)的影響上，但它也為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了空間。
2.提高會計管理水平，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險
目前，各國政府都將簡化稅制作為其施政目標(biāo)，但現(xiàn)實卻是稅制越來越復(fù)雜。企業(yè)納稅申報和稅務(wù)籌劃均需要通過會計，稅法與會計實務(wù)并行發(fā)展，凸顯會計的必要性和重要性；稅法堅持歷史成本原則，不考慮貨幣時間價值的變動，并且重視會計主體的分離，對會計的一貫性和公開性的強(qiáng)調(diào)等，在很大程度上也是受稅收政策的影響。
據(jù)報道，英國海關(guān)與稅務(wù)總署（HMRC）要求其稅務(wù)人員要在2010年2月28日前，對英國2000萬家中小企業(yè)的賬簿進(jìn)行調(diào)查。如果不按其要求設(shè)賬、記賬、計稅，就要被罰款。但同時明確，只要中小企業(yè)能夠在規(guī)定期限內(nèi)對會計賬簿進(jìn)行整改，這些企業(yè)將不會被處以罰款。調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，5萬家中小企業(yè)的繳稅記賬存在問題，許多企業(yè)存在未繳納稅金的漏洞也都由此產(chǎn)生。HMRC就是想借此提高廣大中小企業(yè)的會計核算管理水平，為英國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇保駕護(hù)航，這對企業(yè)健康發(fā)展不無好處。
對納稅人來說，不論其會計核算和管理水平高低，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，都要繳稅，但計算繳納稅款的方法不同。我國稅法規(guī)定，如果企業(yè)會計核算和管理水平較高，符合稅法要求，可以采用“查賬（核實，下同）征收”方式；如果企業(yè)會計核算和管理水平較低，不符合稅法要求，就要采用“核定征收”方式。在“查賬征收”方式下，以企業(yè)會計記錄為基礎(chǔ)計稅，一般情況下，稅負(fù)較低、風(fēng)險較??；而在“核定征收”方式下，不以或不完全以企業(yè)會計記錄為基礎(chǔ)計稅，一般情況下，稅負(fù)較重、風(fēng)險較大。納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險，就要建立健全其會計憑證、會計賬簿的領(lǐng)用、開具、保管、設(shè)置和記錄等環(huán)節(jié)的制度和要求，保證企業(yè)涉稅會計實務(wù)處理的連貫性。對企業(yè)來說，不論是主動，還是被迫，稅法有助于促進(jìn)提高企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平應(yīng)該是不爭的事實。
2011年3月31日，國家稅務(wù)總局頒布的第25號公告《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且財務(wù)會計已做損失處理的年度申報扣除。說明企業(yè)對資產(chǎn)損失進(jìn)行會計記錄是稅前扣除的前提條件；若未進(jìn)行會計處理，既使實際發(fā)生了損失，也不能在稅前扣除。其目的是督促并引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失扣除年度與會計處理年度保持一致，以減少稅會差異。同時，考慮到會計關(guān)于損失的確認(rèn)需要分清責(zé)任。如果會計尚未將其確認(rèn)為損失，稅法當(dāng)然不應(yīng)確認(rèn)損失。該規(guī)定可以促使企業(yè)對資產(chǎn)損失及時入賬，加強(qiáng)管理。
2011年10月，在我國財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局和銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于貫徹實施〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》（財會[2011]20號）中，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)積極推進(jìn)、引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》建賬建制。對認(rèn)真執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，可以將所得稅的征收方式由核定征收改為核實（查賬）征收，即在其會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法的要求進(jìn)行納稅調(diào)整，計征企業(yè)所得稅。這就意味著，小企業(yè)如果虧損了，也可以與一般企業(yè)一樣，可以在其后的5年內(nèi)，在稅前彌補(bǔ)其虧損額，從而可以實現(xiàn)稅負(fù)公平；而且，還可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率、應(yīng)稅所得額減按50%等稅收優(yōu)惠政策。
3.拓展會計執(zhí)業(yè)范圍，提高會計職業(yè)地位
稅收不僅大大豐富了企業(yè)會計的內(nèi)容，同時也使企業(yè)會計越來越復(fù)雜，從而促使會計人員由單一型的專業(yè)人才變?yōu)閺?fù)合型專業(yè)人才，進(jìn)而促進(jìn)高等會計教育的發(fā)展。越來越復(fù)雜的稅制，越來越“相關(guān)”的稅收，也推動了專門從事稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢的會計中介服務(wù)業(yè)蓬勃發(fā)展。可以說，稅收導(dǎo)致會計更加復(fù)雜、更有難度，但也使會計更加多姿多彩；稅收使會計職業(yè)的門檻提高，但也同時提高了會計人員的地位；稅收是會計理論與實務(wù)的新的增長點。
個人所得稅納稅人人數(shù)的迅猛增長，第一次促使社會對稅務(wù)會計師的需求量大幅度增加。公司管理層越來越關(guān)心其稅收負(fù)擔(dān)，這又刺激了社會對于稅務(wù)會計服務(wù)的需要。可見，對稅務(wù)會計（包括稅務(wù)籌劃）實務(wù)的會計供給是一種“需求一回應(yīng)”的演化路徑。
20世紀(jì)60年代末期，美國取消簡易納稅申報表，促使稅務(wù)代理這一全新職業(yè)悄然興起，但從事稅務(wù)工作的會計師面臨兩大難題:一是擔(dān)心無限膨脹的稅務(wù)代理人員道德標(biāo)準(zhǔn)并努力促使美國國內(nèi)稅務(wù)局頒布了規(guī)則，規(guī)定非注冊會計師只能以“登記代理”名義執(zhí)業(yè)；二是同律師行業(yè)在稅務(wù)代理問題上進(jìn)行博弈，因為1956年律師行業(yè)指責(zé)注冊會計師稅務(wù)服務(wù)是對法律業(yè)務(wù)的侵占。由此可見，稅務(wù)會計牽涉眾多利益集團(tuán)，實際應(yīng)用與理論創(chuàng)建都表明會計職業(yè)及代表會計職業(yè)利益的FASB在稅務(wù)會計“租金”與“剩余價值”的分享問題上一直存在實用主義的“隱憂”。
正是越來越復(fù)雜的稅收制度，催生了會計師、稅務(wù)師、律師等中介服務(wù)的市場供給和由此產(chǎn)生的服務(wù)質(zhì)量、法律責(zé)任、道德標(biāo)準(zhǔn)等問題。為了保持會計師對稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的優(yōu)勢地位，美國注冊會計師協(xié)會在1964年至1977年之間，先后發(fā)布了第1-10號《稅務(wù)責(zé)任公告》及其有關(guān)解釋。1999年10月19日，美國注冊會計師協(xié)會理事會批準(zhǔn)指定稅收執(zhí)行委員會作為標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)構(gòu)，授權(quán)該委員會頒布稅收實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，該執(zhí)行委員會最終在《稅務(wù)責(zé)任公告》的基礎(chǔ)上形成《稅務(wù)咨詢標(biāo)準(zhǔn)公告》，當(dāng)年年底通過的第1號公告于次年10月31日生效，至今已經(jīng)發(fā)布了8號公告?！豆妗芳仁菚嫀煆氖露悇?wù)咨詢的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是會計師的道德標(biāo)準(zhǔn)。“稅務(wù)會計師不僅對委托人負(fù)責(zé)，也要對稅收制度負(fù)責(zé)?！薄岸悇?wù)會計師不僅應(yīng)該受法律條文約束，而且應(yīng)受法律精神的約束。”②
二、稅收對會計的消極影響
在承認(rèn)稅法對會計積極影響的同時，我們也不得不正視，企業(yè)要想長期保持其會計與稅收的一致，最終只能形成以稅法為導(dǎo)向的會計，即會計要依附于、受制于稅法，而不可能相反（因為各國都遵循“稅法至上”的原則）。法國、德國是這種模式，我國在一個較長的歷史時期內(nèi)也曾經(jīng)是這種模式。這種模式的企業(yè)會計很難稱得上是真正的財務(wù)會計，它只是主要為包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的政府部門服務(wù)的企業(yè)會計。對國家是非投資主體的廣大企業(yè)來說，這樣的會計信息對現(xiàn)實和潛在的投資者、對債權(quán)人的決策有用性是很小的。
稅收與政府管制一樣，會影響會計程序的選擇，會計政策的選擇動機(jī)來源于會計主體減輕稅負(fù)的目的，會計行為現(xiàn)象可從會計主體的動機(jī)中得到解釋。（瓦茨、齊默爾曼）國家出于財政目的或者宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，一般會通過稅收政策來體現(xiàn)。稅法往往無視會計理論的要求，在稅務(wù)處理中限制或者增加會計方法的選擇機(jī)會。如早期的稅法使會計年度的采用延遲了30多年；稅法中有關(guān)利潤、損失以及不允許按物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)的規(guī)定，阻礙會計擺脫歷史成本計價的束縛；而在固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法、存貨計價方法等方面又增加選擇機(jī)會，與會計規(guī)范的發(fā)展趨勢背道而馳；各種稅收政策差異（如增值稅兩類納稅人的劃分、所得稅的不同計征辦法等）、稅收優(yōu)惠政策（如稅收抵免、研發(fā)費用和購置環(huán)保、節(jié)能、節(jié)稅設(shè)備的抵稅等），又會背離一般會計原則。
站在會計的角度，希望會計收益概念與稅法收益概念盡可能一致，而達(dá)到一致的主要方法就是跨期分配所得稅費用，以消除會計利潤與應(yīng)稅利潤差異的影響，但會計的收益理論沒能影響稅收，也未能成為稅收理論的基礎(chǔ)。
稅法出于其征稅的必要和征管的方便，其規(guī)定往往不符合會計的基本前提，如納稅年度與會計年度不統(tǒng)一、與持續(xù)經(jīng)營有矛盾，關(guān)注稅基、重視會計主體的分離等；而且，不少國家的稅收規(guī)定都是凌駕于合理的財務(wù)報告要求之上。
三、會計的應(yīng)對之策
在稅收與會計的關(guān)系中，兩者通過互相借鑒促進(jìn)了各自的發(fā)展，但也不能不正視，由于稅收是國家政治權(quán)力的體現(xiàn)，稅收往往采用實用主義的原則。在兩者關(guān)系中，稅收總是處于強(qiáng)勢，而會計則是處于弱勢。（財務(wù)）會計要想保持自己獨立的概念框架（結(jié)構(gòu)）體系，實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，必須有自己的萬全之策―財務(wù)會計與稅務(wù)會計的適當(dāng)分離，充分利用稅法對會計的積極影響，盡可能避免稅法對會計的消極影響。
