當前隨著全球金融市場的不斷發(fā)展，各種金融衍生品不斷出現(xiàn)，金融市場上各類衍生品的交易活動日趨頻繁，給企業(yè)的會計制度帶來極大的挑戰(zhàn)，同時也帶來眾多問題。如下，筆者結合自身多年的工作經(jīng)驗，首先分析了金融衍生品交易給企業(yè)會計制度帶來的挑戰(zhàn)，其次分析金融衍生品交易給企業(yè)的會計工作帶來的問題，最后提出幾點解決策略。
一、金融衍生品交易對企業(yè)會計制度帶來的挑戰(zhàn)
企業(yè)會計制度的制定，最主要是約束及監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務會計的相關信息，由于金融衍生品通常是一種沒有履行的或者還處履行過程中的合約, 因而企業(yè)要以相關的會計制度對其加以反映具有一定難度，給企業(yè)的會計制度帶來較大挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)在以下方面：
(一)以往的計量模式受沖擊
以往的會計計量是以歷史成本原則為根據(jù), 其要求相關會計主體展開各項核算工作時要根據(jù)具體的經(jīng)濟業(yè)務，按照實際的成本進行計價, 且把價格置于對應的資產(chǎn)負債已清償或者是已耗用為止?？墒墙鹑谘苌方灰椎某跏纪顿Y額相對少, 而且價值會隨著初級工具的價值發(fā)生變動。因而, 若把歷史成本做為計量的基礎, 會無法真實反映出金融衍生品的真實價值，導致和會計信息失去相關性。除此之外，在展開交易時，雙方報酬與風險會發(fā)生轉移, 但各項權利及義務沒有能實際履行, 時間一長，最終預期應該履行的數(shù)額發(fā)生變動, 若依然堅持這個歷史成本,會使使用會計報表的人員難以獲取足夠信息, 自然也無法掌握會計主體當前可能要承擔的義務、報酬以及風險等。
(二)對損益確認的挑戰(zhàn)
權責發(fā)生制為企業(yè)確認損益的主要原則, 損益的出現(xiàn)需以發(fā)生損益的交易或者事項的具體出現(xiàn)為標準?？墒? 因衍生工具沒有到期前, 交易是不會發(fā)生的，是否可以在當時確認損益，這個和金融衍生品交易能否突破歷史成本展開計量屬性的問題相一致。若在衍生交易發(fā)生前為能確認具體損益, 就有可能會隱藏高金融風險以及大虧損。因此，和金融衍生品交易有關的損益確認應打破權責發(fā)生制這個原則。
(三)在分類會計對象上的不確定性
金融衍生品交易的出現(xiàn)，使得企業(yè)在在分類會計對象上表現(xiàn)出一種不確定性，主要是反映在如何區(qū)分以避險作為主要目的的展開的金融衍生品交易和以投機作為主要目的的展開的金融衍生品交易。由上可見, 因投機目的的金融衍生品交易會造成企業(yè)面臨大的財務風險以及經(jīng)營風險，因而應充分將相關信息披露出來, 具體包括將公允價值列入會計報表之中反映出來。但以避險為目的的金融衍生品交易由于具有和初始金融工具風險對沖的機制, 可以有效的降低企業(yè)的持有風險, 所以其的信息披露沒有以投資目的為主的金融衍生品交易緊迫?？墒怯捎陔S著衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，各類衍生品不斷組合、變化，進而形成新的衍生品，這類衍生品的交易目的以及所屬的類別難以確定出來，大大影響了相關的會計處理。
二、現(xiàn)有企業(yè)會計制度在解決衍生品交易過程中存在的主要問題
(一)會計信息披露問題
展開會計披露主要是為了讓相關的企業(yè)及時有效地地掌握企業(yè)內部的財務狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果等方面的有關信息?？墒乾F(xiàn)階段我國企業(yè)現(xiàn)有的財務會計報表體系已經(jīng)無法充分滿足披露從事于金融衍生品交易人員的相關信息的需求, 有的財務信息無法納入相關報表, 一些必要的風險以及公允價值等之類的信息難以展開有效披露?？墒墙鹑谘苌纷陨淼母軛U性讓我國各大企業(yè)有可能面臨極大的金融風險。
(二)會計計量問題
現(xiàn)階段，我國各大企業(yè)的現(xiàn)有會計計量準則仍然是以歷史成本作為計價原則，公允價值的實際運用范圍相對較小?？墒腔跉v史成本的原則之下是無法有效處理好金融衍生品相關風險的計量問題的。除此之外，金融衍生品會分為初始計量以及后續(xù)計量這兩部分, 因為我國資產(chǎn)的初始確認相關標準和終止確認的相關標準沒有對稱性, 所以在處理計量問題方面仍存在較大的問題。
(三)會計確認以及會計核算制度問題
現(xiàn)階段，我國有大多數(shù)的企業(yè)在展開金融衍生品的交易活動時，出現(xiàn)部分交易商在披露相關的金融衍生品交易活動會計信息時和對應的列報不相一致, 導致出現(xiàn)混亂局面，不利于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的有效開展。
三、完善我國企業(yè)金融衍生品的會計制度措施
(一)建立完善的金融衍生品交易的會計核算制度
現(xiàn)階段,我國頒布的《金融企業(yè)會計制度 》未對金融衍生品交易活動制訂對應的核算管理條例,可隨著全球金融業(yè)務的不斷發(fā)展,各種金融衍生品，例如金融期權、期貨的出現(xiàn)，要求企業(yè)有和金融衍生品相適應的會計制度，其中會計核算制度不可或缺。在我國頒布的《金融企業(yè)會計制度 》中，對企業(yè)金融衍生品交易活動的表外相關信息的披露做出了重點強調。可是如果期貨企業(yè)的相關業(yè)務牽涉于金融衍生品交易業(yè)務,那它的會計核算方式應該做進一步地改進和完善,只有這樣才能夠真實有效地反映出其的具體資產(chǎn)狀況,才能夠有效防范相關經(jīng)營風險和金融風險。
(二)深化改革傳統(tǒng)的會計報表體系
現(xiàn)階段，資產(chǎn)負債表主要是以流動性展開劃分, 各類衍生工具因與相關會計要素不相符合，再加上交易較為頻繁，往往被排除于表外。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢, 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務財務報表中必須有金融工具之位。應考慮將資產(chǎn)負債表按照按金融性以及非金融性進行劃分, 以全面反映出需在會計中揭示的所有事項。還可在現(xiàn)行的報表加上“ 注釋”或“ 附注”之位來強化金融衍生品, 以讓其和財務報表一同組成更為完善的財務報表體系。而對于已有的金融衍生品, 應以其風險程度為根據(jù)增編金融衍生品的細則表。可以具體披露：金融衍生品的名稱、金額、現(xiàn)行的公允價值以及發(fā)生日期、實際的成本等等。披露金融衍生品的性質以及交易的條件、具體的損益金額。金融衍生品具體的合同條款以及條件。金融衍生品相關的風險, 例如市場風險、信用風險等?，F(xiàn)行應用的相關會計政策和方法。
(三)重點改革公允價值
企業(yè)財務會計未來的發(fā)展趨勢將是公允價值替換歷史成本，同時其也是一個發(fā)展的過程。因當前金融衍生品交易總量較小, 公允價值展開計量的相關金融衍品在財務報表中所占比例較小, 若是和歷史成本一同存在于報表中，會使報表信息質量遭到破壞, 所以, 在實務中必須要根據(jù)實際情況來展開。還可考慮首先從已展開交易的相關金融衍品切入, 結合國外相關的先進準則以及方法, 再結合企業(yè)自身的會計狀況, 制定出某品種的金融衍生品具體的會計處理的規(guī)范, 在實踐中不斷累積經(jīng)驗，進而逐步的完善以及推廣出去，這樣可以有效預防出現(xiàn)大面積風險, 于此同時還可以為我國今后的金融衍生品制定出統(tǒng)一的會計準則提供經(jīng)驗。
四、結束語
總而言之，當前金融衍生品交易日益頻繁，給企業(yè)會計制度帶來較大挑戰(zhàn)和問題，唯有不斷完善我國企業(yè)金融衍生品的會計制度，才能促使金融衍生品交易活動的有效進行。
