一、簡化分批法及會計處理要點
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簡化分批法是指在用分批法計算產(chǎn)品成本時，若月內(nèi)投入產(chǎn)品的批次較多，對于各個批次的產(chǎn)品每月發(fā)生的間接計入費用，先將其歸集在基本生產(chǎn)成本二級賬中，按成本項目分別累計起來，只有在有完工產(chǎn)品的月份，才對完工產(chǎn)品按照其累計工時的比例分配間接計入費用，計算完工產(chǎn)品成本。因此，全部在產(chǎn)品應負擔的間接計入費用，先以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)成本二級賬中，暫不進行分配，不分批計算。
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在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間里，定單多、生產(chǎn)周期長，而實際每月完工的定單并不多。在這種情況下，如果采用當月分配法分配各項間接計入費用，即：將當月發(fā)生的各項間接計入的生產(chǎn)費用全部分配給各批產(chǎn)品（含完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品），而不論各批產(chǎn)品完工與否，這樣，由于產(chǎn)品批次眾多，費用分配的核算工作量將非常繁重，為了簡化核算，這類企業(yè)或車間可采用簡化分批法。
（三）簡化分批法的會計處理要點
第一，建有N＋1本明細賬。簡化分批法下，假定在生產(chǎn)N批次產(chǎn)品的話，需要設置N＋1本明細賬，即：按照每一批設置一本各自單獨的產(chǎn)品明細賬，賬本名稱一般為“某某批次產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬”，共N本賬，在此明細賬中，記錄該批次產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接計入費用和所耗生產(chǎn)工時；再設置一本共用的基本生產(chǎn)成本二級賬，賬本名稱一般為“某某車間基本生產(chǎn)成本明細賬”，共1本賬，在此明細賬中，記錄全部批次產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的間接計入費用及所耗生產(chǎn)工時總額。
第二，只有在有完工產(chǎn)品的月份才分配累計間接計入費用。在簡化分批法下，由于月內(nèi)投產(chǎn)和完工的批次或者產(chǎn)品較多，為了簡化會計工作，對于歸集的間接計入費用只在有完工產(chǎn)品的月份才進行分配。
第三，某完工產(chǎn)品成本等于各自專設的明細賬應負擔的金額加上二級賬應分配的金額之和。任何完工產(chǎn)品都會發(fā)生直接計入費用和間接計入費用，所以當轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費用的時候，一定同時涉及到專用賬中在該批次產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的直接計入費用，也涉及到二級賬中在所有產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的間接計入費用。
第四，二級賬的余額是所有在產(chǎn)品的總成本，暫不分配。二級賬上歸集的是所有批次產(chǎn)品的間接計入費用總金額，最終是沒有余額的，但是由于車間仍然存在有多批次的在產(chǎn)品，所以，其暫時的余額表示所有在產(chǎn)品的間接計入費用總額，為了簡化會計核算，此時先不進行分配，待到有完工產(chǎn)品的月份再分配。
二、簡化分批法會計處理舉例
1．有關成本會計資料
某工業(yè)企業(yè)A車間小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡化成本計算工作，采用簡化的分批法。
(1)該企業(yè)9月份的產(chǎn)品批號有：
2010號：甲產(chǎn)品10件，7月投產(chǎn)，本月完工。
2011號：乙
-
產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。
2012號：丙產(chǎn)品10件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。
2013號：丁產(chǎn)品6件，9月投產(chǎn)，尚未完工。
(2)各個成本明細賬的簡要情況如表1－5。
?。?）各批次產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開始后均勻投入，即平均投料程度為50%；在產(chǎn)品的完工程度為60%。二級賬各個成本項目均按照累計工時總額作為分配標準。
2．會計處理
?。?）會計處理總體原則分析
由于本月A車間僅有2010號甲產(chǎn)品和2012號丙產(chǎn)品有完工產(chǎn)品，根據(jù)以上總結(jié)的簡化分批法的會計處理要點可知，需要對這兩個批次的產(chǎn)品計算完工產(chǎn)品成本，即分配其完工產(chǎn)品應該負擔的各項生產(chǎn)費用（包括其專有明細賬上歸集的直接計入費用和二級賬上歸集的間接計入費用）；而對于2011號乙產(chǎn)品和2013號丁產(chǎn)品，則由于全部尚未完工，其生產(chǎn)費用仍然暫時掛在各自的專有明細賬和二級賬中，待有完工產(chǎn)品的月份再進行會計處理。
（2）2010號甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計算與核算
對于7月份投產(chǎn)的10件2010號甲產(chǎn)品，本月全部完工，因此，完工產(chǎn)品一方面得負擔2010號甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬中歸集的全部生產(chǎn)費用（包括直接材料、直接人工和制造費用）；另一方面完工產(chǎn)品還得負擔A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的10件完工產(chǎn)品（總共投產(chǎn)34件）以生產(chǎn)工時為分配標準的間接計入費用（包括直接材料、直接人工和制造費用）。由此可見，該10件完工的2010號甲產(chǎn)品應負擔的生產(chǎn)費用共計有6項，計算過程如下：
應分配的2010號甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬中的直接材料費用＝20000元；
應分配的2010號甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬中的直接人工費用＝5000元；
應分配的2010號甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬中的制造費用＝6000元②；
應分配的A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的直接材料費用＝90000/5000×1000＝18000（元）；
應分配的A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的直接人工費用＝50000/5000×1000＝10000（元）；
應分配的A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的制造費用＝60000/5000×1000＝12000（元）。
以此計算結(jié)果，編制2010號完工甲產(chǎn)品成本計算單如表6。
根據(jù)以上成本計算單，辦理完工的10件2010號甲產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)和驗收入庫手續(xù)，編制的會計分錄如下：
借：庫存商品—2010號甲產(chǎn)品 71000
貸：基本生產(chǎn)成本—2010號甲產(chǎn)品
—直接材料
20000
—直接人工
5000
—制造費用
6000
基本生產(chǎn)成本—A車間
—材料費用
18000
—人工費用
10000
—制造費用
12000
?。?）2012號丙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計算與核算
對于8月份投產(chǎn)的10件2012號丙產(chǎn)品，本月完工2件，因此依據(jù)以上分析可知，完工產(chǎn)品得按照一定的標準分配2012號丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬中歸集的直接計入費用和A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的2件完工產(chǎn)品（總共投產(chǎn)34件）以生產(chǎn)工時為分配標準的間接計入費用。同理，該2件完工的2012號丙產(chǎn)品應負擔的生產(chǎn)費用共計也有6項，計算過程如下：
應分配的2012號丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬中的直接材料費用＝18000/(2＋8×50%)×2＝6000（元）；
應分配的2012號丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬中的直接人工費用＝6800/(2＋8×60%)×2＝2000（元）；
應分配的2012號丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬中的制造費用＝3400/(2＋8×60%)×2＝1000元（元）；
應分配的A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的直接材料費用＝90000/5000×1200＝21600（元）；
應分配的A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的直接人工費用＝50000/5000×1200＝12000（元）；
應分配的A車間基本生產(chǎn)成本二級賬中的制造費用＝60000/5000×1200＝14400（元）。
以此計算結(jié)果，編制2012號完工丙產(chǎn)品成本計算單如表7。
根據(jù)以上成本計算單，辦理完工的2件2012號丙產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)和驗收入庫手續(xù)，編制的會計分錄如下：
借：庫存商品—2012號丙產(chǎn)品 57000
貸：基本生產(chǎn)成本—2012號丙產(chǎn)品
—直接材料
6000
—直接人工
2000
—制造費用
1000
基本生產(chǎn)成本—A車間
—材料費用
21600
—人工費用
12000
—制造費用
14400
?。?）并登記相關明細賬和總賬（明細賬的登記見表8－10，本文對于總賬的登記略）。
?。?）由于2011號乙產(chǎn)品和2013號丁產(chǎn)品本月末無完工產(chǎn)品，暫時不需要對歸集在對應專門的基本生產(chǎn)成本明細賬與基本生產(chǎn)成本二級賬的生產(chǎn)費用進行分配，在各自明細賬中繼續(xù)歸集即可，待到有完工產(chǎn)品的月份才進行分配。
三、對本文主要論點的簡要評述
第一，簡化了成本會計基本理論。本文對于簡化分批法的會計處理要點進行了較為詳盡的歸納，對于賬簿的設置和會計處理予以公式化。
第二，強調(diào)了各明細賬中的成本項目。本文認為，對于某一車間而言，并不只是某一批次產(chǎn)品的專有明細賬中有材料、人工和制造費用等成本項目；基本生產(chǎn)成本二級賬中同樣可以有材料、人工和制造費用等成本項目。理由很簡單，任何一項生產(chǎn)費用既可以是直接計入費用，也可以是間接計入費用。
第三，規(guī)范了結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時的會計分錄。本文認為某批次完工產(chǎn)品的成本來自于兩本明細賬中，從會計分錄中應該體現(xiàn)出其費用的出處，因此會計分錄的借方是“庫存商品”，與之對應的貸方卻有“基本生產(chǎn)成本—某批次產(chǎn)品”和“基本生產(chǎn)成本—某車間”。
